摘 要：近年來(lái)，我國(guó)建筑企業(yè)改革和發(fā)展取得了矚目的成就，越來(lái)越多的建筑施工企業(yè)也順應(yīng)時(shí)代進(jìn)行了多方位的創(chuàng)新實(shí)踐。在實(shí)務(wù)操作中，為了符合當(dāng)?shù)氐恼袠?biāo)政策，以及確保產(chǎn)值和稅源都留在當(dāng)?shù)兀ㄖ髽I(yè)一般采取設(shè)立分公司的模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)承攬和日常管理，分公司一般采取獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)模式。對(duì)于該種模式下的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須保證財(cái)稅籌劃的合理性。文章主要分析了建筑施工企業(yè)分公司模式的財(cái)稅籌劃過(guò)程中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其提出了改進(jìn)措施并對(duì)企業(yè)的財(cái)稅管理發(fā)展做出了展望。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 分公司模式 財(cái)稅籌劃

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）08-103-02

一、建筑企業(yè)分公司財(cái)稅籌劃概述

（一）建筑企業(yè)分公司財(cái)稅籌劃重要性

建筑施工企業(yè)在推進(jìn)分公司模式建設(shè)的過(guò)程中，要注重財(cái)稅處理方式和制度的同步推進(jìn)，確保分公司模式下財(cái)稅處理方法有明確的參考標(biāo)準(zhǔn)以及可靠的過(guò)程控制，這是建筑施工企業(yè)財(cái)稅管理的關(guān)鍵，是保證整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的重點(diǎn)。隨著建筑行業(yè)發(fā)展的需要，很多大中型建筑施工企業(yè)會(huì)在不同地點(diǎn)設(shè)立分公司，形成規(guī)?；?jīng)營(yíng)。由于建筑施工是一項(xiàng)任務(wù)量巨大的工程，且基于分公司模式的經(jīng)營(yíng)管理很難完全復(fù)制總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)手段，所以極易在公司運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)管理目標(biāo)不明確、管理不到位等問(wèn)題，這些問(wèn)題的堆積會(huì)在一定程度上對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)稅管理等方面帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)分公司模式的財(cái)稅管控，對(duì)推進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展至關(guān)重要。

（二）建筑企業(yè)分公司財(cái)稅管理現(xiàn)狀

隨著建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，一家大中型建筑單位可能會(huì)在不同區(qū)域下設(shè)四五個(gè)分公司，在全國(guó)范圍內(nèi)形成自有品牌輻射。雖然成立更多的分公司能在經(jīng)營(yíng)承攬上帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益、謀求地方區(qū)域滾動(dòng)式發(fā)展，但是眾多分公司在自身經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，并沒有根據(jù)總公司的整體布局來(lái)定位自身業(yè)務(wù)，總公司難以對(duì)各個(gè)分公司做到統(tǒng)籌兼顧，例如，各地的稅收優(yōu)惠政策相差很大，由于項(xiàng)目體量大，總公司難以確保財(cái)稅管理絕對(duì)到位，分公司自行理解各地政策時(shí)可能由于理解偏差從而做出違規(guī)違法行為。其次，總—分公司的模式還處在粗放式管理階段，建筑行業(yè)內(nèi)沒有統(tǒng)一的標(biāo)桿可以借鑒，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作的開展都像是摸著石頭過(guò)河；分公司管理者水平也參差不齊，存在對(duì)分公司管理理念的空白、缺乏豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的短板，面對(duì)突發(fā)情況不能提出行之有效的解決方案。再者，由于背靠總公司的管控，管理者對(duì)分公司的管理態(tài)度比較隨意，很多財(cái)稅工作的開展都比較被動(dòng)且落后，自主管理意識(shí)不強(qiáng)，很難根據(jù)當(dāng)?shù)卣哌M(jìn)行靈活變通。

二、分公司財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）與政策相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

第一，未衡量子、分公司稅收利弊，隨意選擇成立類型。例如，甲建筑企業(yè)為了擴(kuò)展A地業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備在A地新設(shè)一家分支機(jī)構(gòu)，在選擇企業(yè)組織形式時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)行有關(guān)的稅務(wù)籌劃。方案一：成立子公司乙，具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，自負(fù)盈虧。假設(shè)第一年總公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，子公司乙虧損500萬(wàn)元，則從集團(tuán)層面需要繳納1000×25%=250萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，子公司乙的虧損只能用其自身以后年度的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。方案二：成立分公司丙，在總公司授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，合并總公司一起計(jì)算企業(yè)所得稅，假設(shè)第一年總公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，分公司丙虧損500萬(wàn)元，則從集團(tuán)層面需要繳納（1000-500）×25%=125萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，較方案一相比節(jié)約稅金流出125萬(wàn)元。所以選擇分公司模式，不僅可以使集團(tuán)層面應(yīng)納稅所得額得以延緩，還能降低所得稅稅負(fù)。

第二，對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅政策理解不準(zhǔn)確、不深入，對(duì)政策紅利反應(yīng)不及時(shí)。例如，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，分公司下屬項(xiàng)目不再進(jìn)行預(yù)繳企業(yè)所得稅，由分公司集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若不能及時(shí)知曉或充分利用該政策，還延用工程項(xiàng)目管理思路，在項(xiàng)目申請(qǐng)開具對(duì)上發(fā)票時(shí)就繳納預(yù)繳部分，會(huì)帶來(lái)資金提前流出的壓力，不利于財(cái)稅管理工作的全盤統(tǒng)籌。

第三，不關(guān)注納稅信用評(píng)級(jí)。良好的納稅信用已然成為納稅人的一個(gè)重要標(biāo)志。新成立的分公司一般滿足在評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入且評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的條件，納稅信用等級(jí)為M級(jí)。如果分公司怠于及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通反映，疏忽良好納稅信用體系的建設(shè)，帶來(lái)企業(yè)信譽(yù)上的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，被一直定位在M級(jí)分公司不能享受增值稅留抵退稅，還有很多稅收優(yōu)惠政策也受限，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

（二）與分公司自身管理有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

第一，分公司財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不夠，思想站位不高。由于財(cái)務(wù)人員常年接手項(xiàng)目工作，接觸的業(yè)務(wù)重復(fù)且單一，加上項(xiàng)目的片區(qū)性和流動(dòng)性較強(qiáng)，導(dǎo)致一批管理人員同時(shí)負(fù)責(zé)幾個(gè)項(xiàng)目，缺乏公司層面財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，隊(duì)伍的建設(shè)滿足不了日益變化的市場(chǎng)需求。若要處理公司層面的業(yè)務(wù)，略顯動(dòng)力不足。

第二，沒有平衡好經(jīng)濟(jì)利益與稅負(fù)的關(guān)系。在異地設(shè)立分公司時(shí)，通常為了與當(dāng)?shù)卣_(dá)成戰(zhàn)略合作的目標(biāo)，在基礎(chǔ)建設(shè)方面滾動(dòng)發(fā)展，會(huì)積極響應(yīng)將產(chǎn)值和稅收都留在當(dāng)?shù)氐奶?hào)召，存在忽略企業(yè)成本效益原則的情況。這要求分公司在承攬項(xiàng)目前就做好合理的上場(chǎng)策劃，平衡好企業(yè)稅負(fù)以及利潤(rùn)，完成目標(biāo)利潤(rùn)率的同時(shí)，也保持稅負(fù)率與行業(yè)的平均水平持平。

第三，分公司法律意識(shí)薄弱。分公司在履行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的糾紛，由于其沒有法人主體資格，涉及的訴訟風(fēng)險(xiǎn)總公司也難逃其咎。若不關(guān)注分公司出現(xiàn)業(yè)務(wù)合同管理風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損害風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)等，造成不可補(bǔ)救的蝴蝶效應(yīng)，不僅嚴(yán)重阻礙分公司的正常運(yùn)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展，也影響總公司的整體戰(zhàn)略布局和良好的社會(huì)信譽(yù)。

第四，不恰當(dāng)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。分公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，是否正確理解了合理籌劃的內(nèi)涵？明確其是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法、合理、合規(guī)的方式來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。惡意籌劃行為將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和稽查，若造成了違法行為，還要繳納大額滯納金和罰金，嚴(yán)重影響納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)。

（三）與稅務(wù)部門相關(guān)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

分公司在執(zhí)行政策時(shí)，存在執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趯?shí)施現(xiàn)行稅法和相關(guān)條例、暫行規(guī)定的過(guò)程中，存在一定比例的稅政司法彈性空間，加之各地稅務(wù)機(jī)關(guān)往往都擁有一定程度的自由裁量權(quán)，同時(shí)在一線稅務(wù)局和稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)的行政人員的業(yè)務(wù)能力和司法素質(zhì)也參差不齊，會(huì)導(dǎo)致在與不同的稅務(wù)局進(jìn)行溝通時(shí)，就具體實(shí)施細(xì)則方面存在一定的爭(zhēng)議，產(chǎn)生不必要的溝通成本，也降低了稅務(wù)局對(duì)新設(shè)企業(yè)的好感。此外，還存在完成企業(yè)所得稅匯算清繳后分公司申請(qǐng)退稅，或者注銷該分公司時(shí)辦理清稅事宜，提供的資料不滿足稅務(wù)局要求，或是辦理時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而遲遲收不到退稅的情況，產(chǎn)生開戶容易銷戶難帶來(lái)的種種問(wèn)題。

三、建筑企業(yè)設(shè)立分公司模式的財(cái)稅籌劃防范措施

（一）加快業(yè)財(cái)融合，規(guī)范業(yè)務(wù)流程管理

隨著金稅四期工程的實(shí)施，全面以數(shù)治稅的時(shí)代開啟，大數(shù)據(jù)將企業(yè)稅費(fèi)信息“一戶式”智能歸集，實(shí)現(xiàn)對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期、不同稅費(fèi)種以及整個(gè)行業(yè)鏈上下游企業(yè)的情況自動(dòng)分析監(jiān)控，監(jiān)管企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)是否合法合規(guī)。例如，查處的某商貿(mào)公司，在一年間共取得增值稅專用發(fā)票5068份，金額51683萬(wàn)元，且貨物品名主要為家電和農(nóng)產(chǎn)品，但同期卻開出了559份共50577萬(wàn)元品名均為廢舊鋼鐵、塑料、廢銅的專用發(fā)票，進(jìn)銷項(xiàng)貨物嚴(yán)重不匹配，判處虛開增值稅發(fā)票罪。同時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)正在全面推廣，不僅實(shí)現(xiàn)了發(fā)票自身管理和服務(wù)方式的調(diào)整，還將牽引推動(dòng)納稅服務(wù)、稅款征收、稅務(wù)稽查、監(jiān)督內(nèi)控等其他業(yè)務(wù)變革，分公司在創(chuàng)立之初更應(yīng)該制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)審批流程，稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)從申請(qǐng)開票、交付、確認(rèn)、查驗(yàn)、抵扣、風(fēng)控、服務(wù)保障等全生命周期管理，做好新形勢(shì)下的財(cái)稅管理工作，解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)稅疑難問(wèn)題，做好業(yè)財(cái)融合，充分利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策，突破企業(yè)財(cái)稅管理的瓶頸，洞析現(xiàn)行稅制下稅企間財(cái)稅爭(zhēng)議及解決途徑，全面降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）轉(zhuǎn)變管理思路，提升人員業(yè)務(wù)能力

堅(jiān)持以“人才為先、守正創(chuàng)新”為指導(dǎo)思想，穩(wěn)步建設(shè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。近年來(lái)，財(cái)會(huì)人才的結(jié)構(gòu)也在發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，我們企業(yè)不再缺乏核算型會(huì)計(jì)，而是應(yīng)該選擇性地向管理型會(huì)計(jì)發(fā)展，將業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、管理融為一體，適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)模式。管理者既要做好專業(yè)的帶頭人，更要做好接受新興事物的開創(chuàng)人。企業(yè)內(nèi)部組織定期學(xué)習(xí)研討活動(dòng)，將各自先進(jìn)的管理模式和成熟的業(yè)務(wù)流程分享給各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，另一方面從隊(duì)伍中選出業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)優(yōu)秀的中高層財(cái)稅管理人員，進(jìn)行外派交流和學(xué)習(xí)研究。

（三）搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，完善內(nèi)控體系建設(shè)

建筑企業(yè)分公司要充分運(yùn)用信息化在管理體系中的作用，針對(duì)自身具有業(yè)務(wù)重復(fù)化、項(xiàng)目分散化、流程標(biāo)準(zhǔn)化程度高的特點(diǎn)，搭建一個(gè)高效的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，既能及時(shí)傳導(dǎo)總公司對(duì)各種政策落實(shí)的指導(dǎo)意見，又能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和賬務(wù)的共享，以促進(jìn)總公司降低成本、提高效率、加強(qiáng)管控?？偣鞠聦俚姆止究梢赃m當(dāng)取消負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審核功能，交由共享中心審核部門處理，根據(jù)需要保留財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持、申報(bào)納稅等智能模塊，也可以通過(guò)RPA機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)，處理大量重復(fù)性的工作，只要前期設(shè)計(jì)好程序，做好流程、文件、數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，RPA就能做到24小時(shí)不間斷執(zhí)行任務(wù)并且準(zhǔn)確無(wú)誤，大大降低了人為因素出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。相比企業(yè)較外部風(fēng)險(xiǎn)的不可控性，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)一般更容易識(shí)別、管理和控制。因此，制定適合分公司的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控手段至關(guān)重要。對(duì)例如內(nèi)控流程存在重大缺陷或內(nèi)部控制執(zhí)行不力，對(duì)企業(yè)規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)合同和重要決策的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核不到位，基礎(chǔ)賬務(wù)處理錯(cuò)誤未及時(shí)修改導(dǎo)致企業(yè)賬實(shí)、賬表嚴(yán)重不符等情況，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。分公司以此方法來(lái)構(gòu)建一種科學(xué)的企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理評(píng)價(jià)體系，從而基本實(shí)現(xiàn)了有效、動(dòng)態(tài)、全面化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到新的歷史階段。越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)設(shè)立分公司模式來(lái)開拓市場(chǎng)，承攬工程任務(wù)。因建筑行業(yè)的特點(diǎn)，其分公司的設(shè)立、核算、管理到發(fā)展都存在一定的特殊性。在財(cái)稅管理方面，首先應(yīng)該提高規(guī)范化流程的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、加大執(zhí)行內(nèi)控制度的力度，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，根據(jù)地域不同進(jìn)行精細(xì)化差別運(yùn)營(yíng)，使其在整體戰(zhàn)略下實(shí)現(xiàn)靈活的自我管理；再次，正確解讀稅收政策和特殊紅利，平衡利潤(rùn)、現(xiàn)金流和稅負(fù)率三大指標(biāo)；最后，轉(zhuǎn)變思路，從基層的會(huì)計(jì)核算，變?yōu)閷?duì)公司層面的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全局統(tǒng)籌規(guī)劃。綜上所述，分公司要深入分析問(wèn)題并加以整改，促使建筑施工企業(yè)的財(cái)稅處理方法朝著更高效、更科學(xué)的方向發(fā)展。

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（作者單位：中鐵十六局集團(tuán)城市建設(shè)發(fā)展有限公司 北京 100018）

[作者簡(jiǎn)介：文悄，碩士研究生，研究方向：稅務(wù)管理。]

（責(zé)編：賈偉）