王永蕙

【摘 要】自2016年5月1日建筑施工企業(yè)被納入“營改增”范圍，由原先繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這一改革，對建筑施工企業(yè)有多大影響各企業(yè)也在自我測算和分析當(dāng)中，本文主要論述了“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的一系列影響，包括企業(yè)稅負(fù)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流、會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營管理以及企業(yè)競爭力方面。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑施工企業(yè)；影響；增值稅；營業(yè)稅

一、國內(nèi)外背景

美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出增值稅概念，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，增值稅自1954年在法國開征以來，到現(xiàn)在已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。

從我國現(xiàn)實(shí)的情況來看，改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也越來越大，尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，2008-2011年增值稅的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)稅的收入。2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面營改增試點(diǎn)方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.“營改增”增加企業(yè)稅負(fù)

在概預(yù)算按照營改增重新調(diào)整之后，建筑業(yè)增值稅稅率的高低并不會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，因?yàn)闃I(yè)主付款是按照裸價(jià)加上稅費(fèi)支付給承建單位的，裸價(jià)是承建單位的收入，業(yè)主支付的稅費(fèi)是承建單位的銷項(xiàng)稅并不進(jìn)成本，不管銷項(xiàng)稅額按照多少收取，跟業(yè)主結(jié)算是不變的。

從2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)均有不同程度的提高。對江蘇公司2014年、2015年的增值稅稅負(fù)進(jìn)行測算，稅負(fù)分別為5.04%和5.01%，比營業(yè)稅稅負(fù)3%分別提高了2.04%和2.01%，增幅比較大，企業(yè)稅負(fù)不降反升。此外，建筑工程項(xiàng)目所用砂、土、石料、自來水、商品混凝土等主要材料在取得正規(guī)增值稅發(fā)票后可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于建筑行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率11%，其中8%的差異勢必增加企業(yè)稅收成本。因此，“營改增”后會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.“營改增”對建筑企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。原工程造價(jià)中包含的營業(yè)稅不再反映，工程造價(jià)中只包含城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等。編制的標(biāo)書總額中包含增值稅，但增值稅又屬于價(jià)外稅。另外，建筑企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，內(nèi)部定額也要重新編制。所以營改增會(huì)引起國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模及市場發(fā)展一系列的變化，對建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

3.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（1）引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購置的固定資產(chǎn)、原材料、輔助材料等資產(chǎn)入賬成本是扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，資產(chǎn)總額將比營改增前有一定幅度降低，會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

（2）導(dǎo)致營業(yè)收入大幅降低，預(yù)計(jì)下降9.91%、導(dǎo)致凈利潤大幅下降。

收入規(guī)模降低會(huì)影響建筑企業(yè)在國際國內(nèi)的各類競爭力排名。目前國家沒有制定統(tǒng)一的招投標(biāo)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大部分省份實(shí)行自己的暫行價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（3）對企業(yè)現(xiàn)金流的影響：營改增”實(shí)施后企業(yè)購買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可能刺激建筑行業(yè)的投資沖動(dòng)從而大規(guī)模增加投資，由此產(chǎn)生的融資需求和還本付息壓力勢必加劇企業(yè)資金鏈條的緊張程度，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題時(shí)可能危害其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營。因此會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營性現(xiàn)金流出現(xiàn)困難。

4.“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理觀點(diǎn)的影響

營改增”后建筑行業(yè)原有的稅務(wù)管理模式將面臨巨大變革，增值稅管理應(yīng)從源頭著手，而不應(yīng)局限于某一個(gè)點(diǎn)或面，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，擬定稅收籌劃步驟并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，充分利用稅制改革帶給企業(yè)的稅收紅利，爭取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

營業(yè)稅很簡單，基本不需要稅收籌劃，直接用收入×3%就是要交的營業(yè)稅。增值稅與營業(yè)稅不同需要全員參與，凡是從外面取得發(fā)票的職工都要按照增值稅的管理要求來做， 由此可見，營改增帶來稅務(wù)思維的改變，不僅是財(cái)務(wù)管理，而是企業(yè)策劃，企業(yè)管理層和員工都需要參與到增值稅的管理中去。

5.“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

營改增后會(huì)計(jì)核算比營業(yè)稅下核算復(fù)雜，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，按照增值稅核算、征管的要求進(jìn)行帳務(wù)系統(tǒng)處理，時(shí)間緊，難度高，工作量大。

6.“營改增”對集團(tuán)及成員經(jīng)營管理的影響

目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員由于規(guī)模相對較小，競爭力不強(qiáng)，對于規(guī)模較大的鐵路項(xiàng)目或業(yè)主有要求的項(xiàng)目都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。實(shí)行營改增后，將會(huì)發(fā)生重大變化。

一是增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅，因此集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)都必須按照規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)。

二是對于之前集團(tuán)公司統(tǒng)一采購物資統(tǒng)一簽訂合同的做法已不適應(yīng)營改增后的稅收管理。集團(tuán)公司應(yīng)采取由集團(tuán)公司統(tǒng)一采購但由各參建成員企業(yè)分別簽訂合同的做法，這樣物資發(fā)票開具給成員企業(yè)，成員企業(yè)便可以抵扣物資的進(jìn)項(xiàng)稅。

7.“營改增”對企業(yè)競爭力的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，營改增后建筑企業(yè)收入將比之前降低11%，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)中不含11%的進(jìn)項(xiàng)稅，資產(chǎn)總額將比營改增前有一定幅度降低，會(huì)引起引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負(fù)面效應(yīng)。

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