倪華莉

一、前言

當(dāng)前的企業(yè)生存在激烈競爭的市場環(huán)境下，全面預(yù)算管理作為企業(yè)提高資金風(fēng)險控制和內(nèi)部管理水平的重要管理手段，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及成本控制方面發(fā)揮著重要的作用，同時助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)想要脫穎而出，必須重視其全面預(yù)算管理工作的落實。但是，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作存在一定的問題，需要正面問題，進行改革，積極采取有效措施解決企業(yè)全面預(yù)算管理困境是企業(yè)勢在必行的選擇。因此，本文從企業(yè)全面預(yù)算管理的意義出發(fā)，對全面預(yù)算管理工作所面臨的困境進行了分析與探討，最后給出相應(yīng)的解決對策，以期提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理主要概述

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，以價值活動為核心，以業(yè)務(wù)邏輯為主線，對企業(yè)在生產(chǎn)成本、現(xiàn)金收支等資本運作過程中的各個環(huán)節(jié)內(nèi)容進行綜合一體化的預(yù)測管理。企業(yè)全面預(yù)算管理主要包括企業(yè)經(jīng)營性預(yù)算、資金預(yù)算、以及管理費用預(yù)算和工資性支出預(yù)算等多種涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)內(nèi)容的預(yù)算，對企業(yè)的短期、長期戰(zhàn)略發(fā)展具有重要影響。它是企業(yè)財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容，需要對一系列的財務(wù)報表如資產(chǎn)負(fù)債表、損益預(yù)測表、現(xiàn)金流量預(yù)計表等進行編制，以此來對企業(yè)某一特定時間段內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行預(yù)測性的統(tǒng)計、分析，并實施戰(zhàn)略性管理。企業(yè)全面預(yù)算管理還是一個覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營管理活動。通過對企業(yè)整體性、綜合性的各類資源進行預(yù)測、分配、考核和評價，為企業(yè)做好生產(chǎn)經(jīng)營工作如產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等提供精準(zhǔn)、有效的參考依據(jù)，使企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)和經(jīng)濟效益上更有效率。企業(yè)全面預(yù)算管理涉及內(nèi)容不單只財務(wù)這一方面，還受到業(yè)務(wù)的驅(qū)動和影響。所以全面預(yù)算管理需要全面兼顧財務(wù)、業(yè)務(wù)及其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理所涉及的因素。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理困境分析

（一）全面預(yù)算管理意識薄弱，重視程度不夠

當(dāng)前，我國企業(yè)管理層都能認(rèn)識到競爭激烈的現(xiàn)實，但是一些中小企業(yè)在全面預(yù)算管理工作上不夠重視，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事情。即使企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建有完善的，由決策層、管理層、執(zhí)行層組成的專門預(yù)算管理組織機構(gòu)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級實施、歸口管理”的垂直管理體系，但缺乏全員參與預(yù)算的意識。如，全面預(yù)算管理機構(gòu)中負(fù)責(zé)主要日常工作的均為財務(wù)人員，業(yè)務(wù)人員參與度相對較少，財務(wù)唱“獨角戲”的情況時有出現(xiàn)。企業(yè)在業(yè)務(wù)鏈和價值鏈的融合上還沒有實現(xiàn)高度融合。一些企業(yè)全面預(yù)算管理工作只是僵硬套用模式，沒有深入考慮到企業(yè)現(xiàn)在的實際經(jīng)營情況，不能下到一線全面考察，這樣就無法發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的效能。

（二）全面預(yù)算編制不規(guī)范、不全面

企業(yè)全面預(yù)算管理主要圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本和項目儲備兩項內(nèi)容來進行。但企業(yè)全面預(yù)算管理編制只注重考慮企業(yè)發(fā)展的短期利益，以企業(yè)現(xiàn)有資源作為編制基礎(chǔ)，沒有充分地、綜合性地考慮對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理都能產(chǎn)生影響的內(nèi)外因素，沒有緊密連接企業(yè)長遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)當(dāng)前大部分采用的全面預(yù)算編制計算方法還是增量預(yù)算法。增量預(yù)算法注重的是利用歷史數(shù)據(jù)來對預(yù)算數(shù)據(jù)進行較為機械的增減、調(diào)整，沒有緊密聯(lián)系外界對企業(yè)的影響因素，只局限于企業(yè)的內(nèi)部資源因素，如成本、利潤等方面的遞增、減少等。但外部環(huán)境因素如國家經(jīng)濟政策和法律調(diào)整、經(jīng)濟環(huán)境改變、外輔企業(yè)變動等往往被忽略不計。部分企業(yè)在進行全面預(yù)算報表編制時，沒有足夠的重視，編制工作出現(xiàn)隨意性，沒有充分的考慮企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中一些支出項目其實是不合理的，沒有將其進行去除，這歸根到底是預(yù)算制度的不完善所致。對于一些預(yù)算項目，如固定資產(chǎn)折損、設(shè)備維護維修以及呆賬壞賬滯納金等未納入全面預(yù)算范疇。在一些項目的預(yù)算編制上，沒有聯(lián)系項目在技術(shù)、經(jīng)濟評價和平衡上等業(yè)務(wù)方面因素進行規(guī)范化編制，從而容易導(dǎo)致項目預(yù)算的盲目性和資金管理的散漫性。

（三）缺乏系統(tǒng)、有效的全面預(yù)算分析、考評、評價機制

一是企業(yè)在全面預(yù)算管理分析考評機制上沒有根據(jù)全面預(yù)算執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)、程序和要求等設(shè)置權(quán)責(zé)清晰的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，如果資金支出預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等受到日常經(jīng)營活動等不可控因素的影響出現(xiàn)波動，全面預(yù)算管理部門沒有及時對預(yù)算指標(biāo)進行調(diào)整控制。在標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算管理上，如果沒有做到按每個科室、每個月、每個季度、半年、一年進行對比分析，細(xì)化要求沒有貫穿到預(yù)算編制、分解、執(zhí)行、分析、考核等過程中，將容易導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式。二是預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤、監(jiān)控、分析、協(xié)調(diào)、評價等工作上容易存在不規(guī)范、不統(tǒng)一的局面。由于企業(yè)全面預(yù)算管理工作涉及到各個部門，容易存在“管理部門多，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、平衡協(xié)調(diào)難、執(zhí)行效果差”等現(xiàn)象，加上全面預(yù)算管理工作人員在實際執(zhí)行過程中表現(xiàn)出的工作能力不足，很容易導(dǎo)致全面預(yù)算管理實際監(jiān)督、執(zhí)行力度被削弱，全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果大打折扣。

（四）企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)還不夠完善

當(dāng)前，很多企業(yè)雖然已經(jīng)實施了全面預(yù)算管理系統(tǒng)，但是，預(yù)算編制并沒有充分地利用信息化工具，預(yù)算管理就沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算編制過程中企業(yè)各科室只考慮自身實際情況和意愿進行預(yù)算編制，利用不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)得出預(yù)算計劃形式、內(nèi)容雜亂無章，沒有形成有效融匯，整個企業(yè)的預(yù)算管理缺乏全局性、統(tǒng)籌性。部分企業(yè)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)缺乏前瞻性，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)容易出現(xiàn)銜接度不高、彼此孤立的不利局面。全面預(yù)算管理需要涉及的數(shù)據(jù)不僅有財務(wù)信息，還涵蓋業(yè)務(wù)信息。如果財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息在錄入途徑上無法實現(xiàn)互相印證、高度規(guī)范統(tǒng)一，很容易導(dǎo)致不同口徑錄入的預(yù)算信息之間出現(xiàn)彼此孤立、數(shù)據(jù)失真的情況，容易導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理信息化平臺在準(zhǔn)確定額各項成本、自主管理責(zé)任預(yù)算和及時獲取經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)一上陷入被動局面。

（五）缺乏專業(yè)的全面預(yù)算管理人才

企業(yè)全面預(yù)算管理需要全員參與，這樣才能使全面預(yù)算管理工作的各個細(xì)節(jié)實施到位。但是，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作上沒有形成良好的企業(yè)文化環(huán)境和全員參與的氛圍，加上企業(yè)在專職的全面預(yù)算管理綜合性技術(shù)人才培養(yǎng)上弱化，所以導(dǎo)致部分企業(yè)全面預(yù)算管理工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)較低。目前，部分企業(yè)使用的全面預(yù)算管理人員還是由財務(wù)管理工作人員兼任，如果企業(yè)在專業(yè)人才培養(yǎng)上不加以重視，缺乏資金投入，全員性參與的宣傳教育度不強，很容易導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理工作的方式、方法僵硬、陳舊，跟不上新形勢的發(fā)展需要。

四、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）樹立全新的全面預(yù)算管理理念，加強對全面預(yù)算管理的重視

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識做好全面預(yù)算管理工作的重要性，主動學(xué)習(xí)和引進先進的全面預(yù)算管理理念和相關(guān)專業(yè)知識、技術(shù)，在構(gòu)建和完善企業(yè)全面預(yù)算管理工作機制上重視投入。在全員中形成重視全面預(yù)算管理、積極參與的良好局面。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)實際并結(jié)合短期、長期戰(zhàn)略目標(biāo)做好全面預(yù)算管理工作，構(gòu)建專業(yè)的全面預(yù)算管理小組，對企業(yè)全面預(yù)算管理的工作類別、編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理等各個工作程序進行細(xì)化。構(gòu)建編制規(guī)范化、全面統(tǒng)一的企業(yè)全面預(yù)算管理制度，確保企業(yè)內(nèi)部資源得到優(yōu)化配置，確保全面預(yù)算管理工作能夠順利開展。

（二）科學(xué)、合理做好全面預(yù)算管理編制工作

一是組建專業(yè)的全面預(yù)算編制工作機構(gòu)，做好企業(yè)全面預(yù)算管理編制工作。全面預(yù)算編制工作機構(gòu)由專業(yè)預(yù)算編制人員、第三方評審機構(gòu)等組成，對企業(yè)預(yù)算編制工作進行指導(dǎo)和全過程編制進行實際操作。在預(yù)算編制前，要做好企業(yè)各部門以及市場的調(diào)研工作，為全面預(yù)算報表的編制提供科學(xué)有效的參考信息，從而提高企業(yè)全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營活動的引導(dǎo)和調(diào)控能力。在企業(yè)內(nèi)部，工作小組應(yīng)圍繞相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如企業(yè)發(fā)展方向、歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、各業(yè)務(wù)部門資源信息等進行分析。財務(wù)預(yù)算管理部門在標(biāo)準(zhǔn)成本、項目儲備庫兩大預(yù)算管理方面要充分考慮如市場變動預(yù)測、價格浮動概率、消費者需求動向等外部因素的影響。經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營成本投資因素、財務(wù)狀況等內(nèi)外因素的綜合全面考慮，理順預(yù)算銷售量、存量、增量等之間的關(guān)系。編制小組建立優(yōu)化生產(chǎn)成本和財務(wù)狀態(tài)關(guān)系模型，優(yōu)化預(yù)算管理的規(guī)模控制結(jié)構(gòu)。通過應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法做好全面預(yù)算編制工作，并確保其科學(xué)、合理、全面，以確保企業(yè)全面預(yù)算管理編制規(guī)范化，可以為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供精準(zhǔn)、有效的預(yù)算參考依據(jù)。

二是做好全面預(yù)算編制模板規(guī)劃工作。企業(yè)全面預(yù)算管理小組要建立預(yù)算編制模板和覆蓋多個方面功能的子預(yù)算模板。主預(yù)算編制模板需要與本企業(yè)會計科目代碼相匹配，子模板功能涵蓋成本費用、資金使用情況、部門預(yù)算、銷售、采購、固定資產(chǎn)、員工薪酬等多方面。同時預(yù)算模板的編制時間單位以月、季度、年度等來進行分別計算，特別是對于大型項目的預(yù)算，更是要做到時間節(jié)點明確、責(zé)任部門和人員分工明確，這樣企業(yè)的全面預(yù)算管理才能做到覆蓋全面、總體有效。

三是做好現(xiàn)金流預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理中現(xiàn)金流預(yù)算管理是保障企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)的重要工作內(nèi)容，最主要是做好資金管理工作。通過對企業(yè)資產(chǎn)信息、人力資源、固定資產(chǎn)等信息進行核查，對日常必要、可控費用指標(biāo)進行扣除，從而提高剩余資金的使用效率，避免出現(xiàn)資金缺口的不良現(xiàn)象。對于在執(zhí)行過程中相關(guān)部門要加強現(xiàn)金流預(yù)算管理執(zhí)行情況的監(jiān)督，及時對全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中的問題進行改進，降低資金管理風(fēng)險概率和成本損耗的出現(xiàn)。

（三）建立完善企業(yè)全面預(yù)算管理監(jiān)督、考核、評價機制

一是要建立全過程、動態(tài)化的全面預(yù)算管理監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理委員會，該組織主要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及下屬各級部門負(fù)責(zé)人組成，對全面預(yù)算編制目標(biāo)制定、管理流程、執(zhí)行審核、績效考核等工作進行決策并監(jiān)督管理相關(guān)執(zhí)行情況。全面預(yù)算管理委員會應(yīng)鼓勵全員積極參與全面預(yù)算管理工作，通過綜合各項財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)等情況來科學(xué)設(shè)置執(zhí)行監(jiān)督指標(biāo)，做到有據(jù)可依。全面預(yù)算管理委員會應(yīng)召開定期或不定期巡聽會，召集企業(yè)各部門就預(yù)算執(zhí)行情況進行詢問、核實，分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況，對偏離情況是否合理進行研判并作出下一階段全面預(yù)算管理方案的調(diào)整。全面預(yù)算管理委員會對預(yù)算的具體落實情況和事先制定的指標(biāo)要進行科學(xué)核對。如果相一致，可以繼續(xù)保持，如果出現(xiàn)偏差則需要進行適當(dāng)調(diào)整，以此保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作正常、有效。

二是要建立健全全面預(yù)算管理考核和評價機制。首先，企業(yè)要先確定好考核的對象和主體。其次，在全面預(yù)算管理的執(zhí)行和績效考核進行分離并逐級考核，將其落實到位。同時實行動態(tài)制考核，以月度、季度、年度等為節(jié)點單位，設(shè)置節(jié)點KPI考核指標(biāo)，與相應(yīng)的工資、年終獎、福利待遇等掛鉤，以此激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性。通過加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和考核評價相結(jié)合的運行，使全面預(yù)算管理在編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)上實現(xiàn)良好銜接。

（四）加強全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

企業(yè)要加大全面預(yù)算管理信息化建設(shè)軟硬件設(shè)施的投入。企業(yè)在全面預(yù)算管理信息化建設(shè)中應(yīng)給予足夠的人力、財力、物力來支持企業(yè)建立集預(yù)算、結(jié)算、核算、資產(chǎn)管理等功能的全面預(yù)算信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)與時俱進，加強引入大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新手段，及時引進LPM、SAP、MIS、EWM、ERP等系統(tǒng)。通過合理統(tǒng)籌使用這些系統(tǒng)，構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理信息共享鏈接平臺，使企業(yè)全面預(yù)算工作在資金、收入、成本、價格、供應(yīng)、財務(wù)等不同信息系統(tǒng)之間形成橫向、縱向的全方面覆蓋和共享。企業(yè)還需要對全面預(yù)算管理信息化建設(shè)數(shù)據(jù)進行技術(shù)性的補充，可以通過引進、使用各種新型技術(shù)手段來實現(xiàn)。這樣可以使信息共享系統(tǒng)更準(zhǔn)確、快速地掌握各種數(shù)據(jù)信息，并做好統(tǒng)計、分析工作，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以及時的掌握有效信息并對經(jīng)營管理戰(zhàn)略或方案進行調(diào)整，以此提高全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。

（五）加強企業(yè)全面預(yù)算管理復(fù)合型人才的引進和培養(yǎng)

一是企業(yè)要加強內(nèi)部的全員預(yù)算管理宣傳工作。在企業(yè)文化建設(shè)過程中向全員宣傳做好全面預(yù)算管理工作的重要性，引起全體員工的重視。企業(yè)應(yīng)定期或者不定期組織知識宣講會、培訓(xùn)會或者通過新自媒體如微信群、微博群、釘釘?shù)让浇樽龊萌骖A(yù)算管理相關(guān)工作知識的宣傳，讓全體員工充分了解該項工作的具體內(nèi)容和各項指標(biāo)要求，確保全體員工切實的參與到全面預(yù)算管理精細(xì)化工作氛圍當(dāng)中。

二是企業(yè)應(yīng)加強全面預(yù)算管理復(fù)合型人才的引進和培養(yǎng)。企業(yè)可以通過人才引進、高薪福利待遇等方式招納復(fù)合型全面預(yù)算管理人才，并在職務(wù)晉升通道優(yōu)化設(shè)置上突破創(chuàng)新，減少企業(yè)該類人才的流失。同時企業(yè)通過對全面預(yù)算管理人才實行有針對性的專業(yè)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)、交流培訓(xùn)、在職學(xué)歷教育培訓(xùn)、信息化專題培訓(xùn)等方式，提升相關(guān)工作人員的專業(yè)能力，保證全面預(yù)算管理工作的順利展開，助力企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，做好全面預(yù)算管理工作可以有效促使企業(yè)進一步優(yōu)化內(nèi)外部資源，提高財務(wù)管理水平并促進核心競爭力的提高，從而使企業(yè)能夠有效應(yīng)對當(dāng)前激烈的市場競爭。雖然目前部分企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中遇到一定的問題，但企業(yè)應(yīng)加強重視，積極采取有效對策，緊密結(jié)合自身經(jīng)營生產(chǎn)實際，科學(xué)合理的做好全面預(yù)算編制工作，并在執(zhí)行過程中做好監(jiān)督、考核和評價工作，及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，使之適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，最終實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展的目標(biāo)。

引用

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作者單位：福建省龍環(huán)環(huán)境工程有限公司