陳開勇

一、前言

伴隨我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國工程企業(yè)不斷完善自我、創(chuàng)新自我，在施工的工藝技術、制造技術以及項目的設計等多個方面都有了進一步的提升。中國的集團企業(yè)逐漸邁向國際舞臺，在國際大型工程承包與建造項目的市場上頻頻出現(xiàn)中國企業(yè)的身影，中國施工企業(yè)逐漸在國際市場上占據(jù)一席之地，隨之而來的稅收問題也逐漸凸顯。由于國際建筑工程具有特殊性的特點，不同國家的稅收制度具有一定的差異性，各國都具備國家特有的稅收系統(tǒng)和稅收制度。同時，國際項目也會受到國家不同文化、不同經(jīng)濟、不同政治理念等方面的影響與約束。與國內(nèi)工程有所不同，國際工程項目具有更強的復雜性，對稅收管理工作提出了更高標準的要求。具備資質(zhì)的施工企業(yè)積極貫徹“走出去”的戰(zhàn)略方針，探尋走向國際發(fā)展的科學方法，與國際工程相接軌，國際大型工程承包呈現(xiàn)明顯增多趨勢。國際工程項目的稅收管理工作對企業(yè)利潤影響巨大，通過分析國際工程項目稅收管理中現(xiàn)存的部分問題，并對存在的問題提出合理把控稅收風險的對策，以保證企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)利益最大化。

二、國際工程項目稅收管理的現(xiàn)狀

（一）缺少專業(yè)型國際稅收管理人才

跨國項目實際開展較為復雜、煩瑣，籌建階段就需要有專業(yè)的稅收管理人員參與其中，為籌建工作提供更加專業(yè)的支持。稅收管理人員在稅收管理中的重點工作內(nèi)容為項目階段性結算、核算等。由于國際工程項目環(huán)境的特殊性、開放性，在政策的影響下稅收管理工作隨之改變。施工企業(yè)應重視人才的價值，還應該加強對專業(yè)稅收管理人才配置問題的重視，重點關注施工企業(yè)在國際項目工程承包、工程建設中能否合理配置綜合型稅收管理人才。

以印尼DATA DIAN 1200MW水電站一期項目的實際狀況舉例，在招標、合同簽訂、正式施工的整個流程中，稅收管理處于比較滯后的局面。在進行跨國項目稅收管理工作時，要求承建企業(yè)對我國和印度尼西亞兩個國家的稅收政策有一個全面的了解，根據(jù)所了解的相關稅收政策及制度進行分析，保證國際工程項目稅收管理工作開展期間，承建企業(yè)能夠在此國際項目中獲得一定的利潤，采取科學化、合理化的手段防止稅務損失現(xiàn)象的發(fā)生。若想實現(xiàn)這一目標，離不開專業(yè)人才的支撐，需要有具備我國稅收體系知識和項目所在國的稅收制度等專業(yè)知識的財務管理人才參與其中。要求國際稅務人才的各項能力與綜合素養(yǎng)達到一定的標準，管理人才需具備扎實的稅務相關知識，掌握國際經(jīng)濟貿(mào)易的相關專業(yè)知識。稅收管理人才還需要具備良好的外語溝通能力，確保能夠更加高效地處理國際項目事務，并且擁有國際工程項目管理能力。當前，我國缺少此類人才的培養(yǎng)，難以達到市場所需的標準。因此，在國際工程項目中通常由財務人員兼任稅收工作，一些企業(yè)會委托會計師事務所全權負責稅收相關事宜。這種情況下，稅收管理過程中會給企業(yè)帶來風險。

（二）國際項目存有雙重征稅的問題

隨著全球經(jīng)濟邁向開放化、合作化的發(fā)展階段，世界經(jīng)濟逐漸邁向一體化發(fā)展，各經(jīng)濟體逐漸成為整體，國際雙重征稅成為當前較為棘手的問題，給企業(yè)經(jīng)濟效益帶來一定影響。承建國家、項目所在國都普遍存在著雙重征稅的問題，稅收管轄權交叉重疊的問題亟待解決。由于此舉會產(chǎn)生重復征稅問題，極大程度上違反了各國稅負公平性的基本原則，對跨國經(jīng)營體有造成較大的損害，制約國際經(jīng)濟的發(fā)展，阻礙了各國之間的協(xié)作，激化各國稅收權益的矛盾糾紛。國際稅法中雙重征稅成為嚴重問題，伴隨著國際經(jīng)濟活動的開展而快速發(fā)展[1]。

以印尼一個工程項目EPC為例，印尼政府對此項目的進口商品征收10%的增值稅，與此同時，征收這些商品進口及銷售10%的消費稅。在EPC項目運行期間，印尼政府還會額外征收技術服務、設備設施安裝費用10%的消費稅，這一雙重征稅問題影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。一般情況下，為避免國際重復征稅的問題，都是由各個國家政府簽訂相關協(xié)議。當前，我國還未與其他大部分國家簽訂相關協(xié)議，因此，國際工程承包項目中需要解決雙重征稅問題。隨著全球經(jīng)濟一體化步伐的邁進，雙重征稅已經(jīng)阻礙了跨國經(jīng)濟的有效發(fā)展。例如：早在2011年開始，部分參與印尼加速電站建設的中資企業(yè)，都陸續(xù)收到來自稅務機關發(fā)出的稅費補繳通知，要求補繳最終稅款及相關的罰款，并且提出稅費率由3%提高到4%的要求。稅費涉及的金額較為龐大，一定程度上影響了企業(yè)發(fā)展，即使相關企業(yè)與當?shù)囟悇諜C構反復交流溝通，申請雙邊稅收協(xié)商程序并未得到明顯效果。這一問題直接影響到企業(yè)利益，不僅對我國經(jīng)濟造成損失，同時對印尼也產(chǎn)生不良影響[2]。

（三）跨國項目稅收籌劃具有難度性

在開展跨國項目過程中，稅收籌劃是尤為關鍵的環(huán)節(jié)，作為項目籌建期間不可或缺的重點工作，在項目投標的初期就需要進行稅收籌劃。通過系統(tǒng)化、精細化的籌劃工作，合理安排跨國項目各階段的稅收工作，實現(xiàn)合法合規(guī)避稅、節(jié)稅，保障企業(yè)在推進項目中獲得最大化的效益?；I劃工作需要保證科學合理、符合實際、在事前開展工作。國際工程項目的稅收統(tǒng)籌工作會受到經(jīng)濟、文化等方面的因素影響，稅務在信息收集和整理方面比較困難，并且缺乏完整度，缺乏對發(fā)展中國家的項目所在國稅收管理的全面了解。在這些問題的基礎上，大部分跨國項目未能重視前期稅收籌劃工作的重要性，致使跨國項目在運行和結算過程中節(jié)稅難度較大，部分項目無法系統(tǒng)地開展稅收籌劃工作。

由于跨國項目稅收籌劃工作缺乏可執(zhí)行、可落實的指導方案，導致項目稅收統(tǒng)籌工作難以落地開展，稅收籌劃成為“口號”，工作內(nèi)容也流于形式。以印尼水電站一期項目為例，自2019年項目施工開始，各個參建方在次年后才著手梳理稅收問題。企業(yè)發(fā)展過程中普遍存在著重項目運行、輕財稅管理的現(xiàn)象。負責此項目的領導高層缺少對項目稅收管理工作的重視，稅收籌劃成為“走過場”的一種形式，未能真正發(fā)揮其作用與價值。稅收統(tǒng)籌中只有財務人員能夠勉強參與，并不能與其他部門協(xié)作切實推進統(tǒng)籌方案，很大程度上影響了項目整體利益。

三、加強國際工程項目稅收管理的有效策略

（一）加強培養(yǎng)綜合型稅收管理人才

公司若想快速發(fā)展，需要聘用優(yōu)秀人才，尤其是需要綜合型人才。國際工程項目中稅收管理發(fā)揮著不可替代的作用，科學合理的稅收管理工作可以實現(xiàn)降低項目成本、提升企業(yè)利潤、增加企業(yè)經(jīng)濟效益等目的。高效的稅收管理依托于高素質(zhì)的稅收管理人才，財務稅收管理人員是稅收管理工作的執(zhí)行者、實施者，也是企業(yè)跨國稅收管理工作的關鍵承擔者。企業(yè)運營過程中若想得到有效的稅收管理成效，就需要優(yōu)化稅收管理人才隊伍，大力培養(yǎng)稅收管理人才的綜合能力，為企業(yè)開展高效管理工作提供人才保障。只有專業(yè)人才的支撐，才能降低稅收管理風險，擺脫“委派、托管”的管理模式[3]。

復合型稅收管理人才可以實現(xiàn)企業(yè)稅收管理工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，全面掌控企業(yè)稅收管理工作，在面對跨國稅收管理工作時，可以運用過硬的專業(yè)能力進行稅收工作評估與管理?？鐕髽I(yè)應當重視自身人才的培養(yǎng)，從以下幾個方面進行人才培養(yǎng)工作。首先，財會人員不僅需要強化自身專業(yè)知識，還需要具備國際工程稅收管理的相關知識。企業(yè)應定期組織財會人員參加國際工程項目施工流程的培訓，使財會人員不僅了解稅收管理知識，還需要合理應用于工作中。稅收管理人員應加強自身稅收理論知識的學習，同時學習稅收相關的法律法規(guī)，以此來提升自身在稅收管理方面的工作能力；其次，平時工作過程中可以讓財會人員囊括于項目管理團隊，深入了解與掌握項目操作與運行的工作。鼓勵稅收管理人員積極參加實踐活動，通過多元化的實踐活動提高自身的實操能力，促使稅收管理人員更好更快地掌握稅收管理技能與方法。企業(yè)應加強對稅務管理人員的培訓，提高稅務管理的效率，才能實現(xiàn)國際工程承包項目的稅收管理能力提升。由于項目的特殊性，針對不同項目企業(yè)應當獨立開展專業(yè)培訓，確保財務管理人員所獲知識都是最新的，使財務管理人員能夠緊隨市場發(fā)展趨勢，及時掌握國內(nèi)外稅收政策及稅收管理相關條例，保證稅收管理人員的專業(yè)足以支撐稅收管理工作，運用科學有效的工作方法，實現(xiàn)承建企業(yè)的最大化利益。印尼水電站一期項目過程中，逐漸意識到了稅收管理人員的關鍵性作用，在工程建設過程中不斷加強培養(yǎng)專業(yè)的稅收人員，以此為企業(yè)發(fā)展持續(xù)供給強勁的后備力量；最后，加強對稅收管理人才多元化素質(zhì)的培養(yǎng)。結合稅收管理人才個性化特點，與稅收管理實際工作相結合，培養(yǎng)出高質(zhì)量、多元化素質(zhì)的稅收管理專業(yè)人才，提高人才對稅收申報、審計、代理等管理實務的掌握水平。

（二）加強研究國際避稅的科學方法

中國未與大部分國家簽訂相關稅務協(xié)議，雙重征稅問題較為嚴重，極大程度上增加了企業(yè)稅收負擔。針對此現(xiàn)象，國家應加速完善納稅抵免體系。但由于跨國項目較為特殊，一般都處于政治經(jīng)濟較為滯后地域，導致大部分跨國項目難以出具相關合法憑證，無法實現(xiàn)國內(nèi)抵扣，因此，加強國際避稅研究十分必要。全面了解各個國家相關稅法的法律法規(guī)差異，通過合法合規(guī)的人、資金多向流通，減免對國外政府納稅的義務。在國際避稅主要體現(xiàn)于以下幾種方法：一是，在項目實施前，認真仔細研究項目所在國家的稅收政策，充分了解當?shù)貒叶愂辗煞ㄒ?guī)。應當避免成為項目所在國的注冊法人，盡可能避免成為項目所在國的納稅主體。可以采取設立分公司、事務所等方式，有效規(guī)避項目所在國的財稅制度束縛，合理規(guī)避國外稅收機構的檢查；二是，跨國國際公司在避稅時，通常使用轉(zhuǎn)讓定價手法，同樣適用于國際工程承包項目。例如：在國際工程項目收取勞務及貸款過程中可以運用此方法避稅，可以采取高收費低差價的方法，將利潤由高稅國移至低稅國。還可以在供應零件、材料時，與供應商或子公司利用“高進低出”的方式，利用城市整體發(fā)展優(yōu)化企業(yè)稅前扣除，以及采用轉(zhuǎn)讓價格來避稅等國際資本流動措施；三是，合理運用現(xiàn)有稅收協(xié)定進行避稅。承建企業(yè)可以利用他國與項目所在國已經(jīng)簽訂成功的稅收協(xié)定優(yōu)惠，以此達到避稅的目的。對已有的雙邊、單邊或多邊協(xié)議進行深入研究，成立第三方主體；四是，可以利用重新審查企業(yè)稅務結構的方法，防止增加不必要的協(xié)同稅收。還可以讓企業(yè)通過本地與國際的合規(guī)性來降低避稅壓力，還可以設立跨境投資者的關系，科學合理避免雙重征稅。該工程可以通過設定投資抵免規(guī)則的方法，使項目產(chǎn)生利益減免成本折舊，同時還可以依據(jù)各種津貼政策，提供給納稅人補貼，保持其在市場中的核心競爭力。

（三）保證稅收籌劃工作能先行落地

國際工程項目稅收籌劃應秉承“預則立、不預則廢”的根本原則，積極利用稅收管理的價值，發(fā)揮其稅收籌劃工作的核心價值，承接國際工程項目前期階段就需要開展稅收籌劃工作。稅收籌劃是較為系統(tǒng)、復雜的一項工作，是保障企業(yè)稅收管理工作高效開展的一種手段，建立稅收籌劃先行意識尤為重要，并且與建立資金管理意識存在密不可分的關系。負責相關工作的稅收管理人員需要接受專業(yè)培訓，經(jīng)過大量的培訓與宣講獲得更為扎實的稅收管理知識，提升稅收管理工作的實效性。加大實施稅收管理工作的力度，構建科學合理的納稅概念，潛移默化地影響稅收管理工作人員的管理意識。在開展稅收管理期間需要得到領導層的大力支持，以便于協(xié)調(diào)各部門開展合作，促使稅收籌劃工作能夠順利落地實施，并且更加高效地執(zhí)行。項目財務管理人員應當及時監(jiān)管各階段稅收管理工作的實施狀況，快速識別到稅收管理存在的風險隱患，全面掌握整個項目稅收管理的實施進度與相關信息，結合項目的實際情況，及時調(diào)整和籌劃稅收管理工作，以保證企業(yè)在運行過程中利益最大化。

四、結語

在“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，國際工程項目的規(guī)模日益擴大，稅收管理過程中出現(xiàn)的問題更加多元化，稅收管理工作在企業(yè)利潤管理中發(fā)揮著積極作用。通過探究當前國際工程稅收管理中存在的問題，并提出科學合理的解決對策，旨在為企業(yè)稅收管理部門提供一份參考，日后能夠掌握應對稅收問題的能力，強化我國企業(yè)在國際工程項目建設與發(fā)展中的綜合實力。掌握各個國家相應的稅收環(huán)境與工程操作模式，構建起科學有效的風險評估體系，有效落實稅收管理工作，將企業(yè)優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，提升我國企業(yè)在海外施工綜合效益，確保施工利益達到最大化。

引用

[1]茆庭祥.基于涉外建筑企業(yè)國際業(yè)務稅務規(guī)劃方案的探析[J].西部財會.2022，470（5）：23-25.

[2]齊紅超.企業(yè)稅務管理中存在的問題及其優(yōu)化策略[J].納稅.2021，15（21）：22-23.

[3]欒璽璽.重大經(jīng)濟建設項目的稅收管理與服務[J].今日財富（中國知識產(chǎn)權）.2022（06）：7-9.

作者單位：中國友發(fā)國際工程設計咨詢有限公司