何元媛

［摘 要］現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著復(fù)雜的環(huán)境，尤其是在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，企業(yè)要獲得持續(xù)的增長(zhǎng)動(dòng)力，必須立足優(yōu)化內(nèi)部管理、提升管理效率。企業(yè)在開展預(yù)算管理的過(guò)程中，必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，聚焦職能定位，通過(guò)統(tǒng)籌內(nèi)部資源，加強(qiáng)模塊間的耦合、優(yōu)化資源要素配置，從而全面增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?；诖耍疚牧⒆闫髽I(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，對(duì)兩個(gè)會(huì)計(jì)體系在預(yù)算管理中的融合路徑展開研究。首先，對(duì)預(yù)算管理的功能進(jìn)行闡述；其次，分析兩個(gè)會(huì)計(jì)體系在預(yù)算管理中的功能定位；最后，有針對(duì)性地探索融合路徑，促進(jìn)在企業(yè)內(nèi)部形成合力，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算管理；融合

［中圖分類號(hào)］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。引入信息技術(shù)手段，將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合到預(yù)算管理工作，能夠?qū)崿F(xiàn)全面掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，通過(guò)整合資源、優(yōu)化流程，緊跟時(shí)代發(fā)展節(jié)奏，開展管理優(yōu)化與創(chuàng)新，進(jìn)而提高預(yù)算的科學(xué)性，并為管理決策提供信息支持。兩個(gè)會(huì)計(jì)體系存在著一定的差異，立足各自的功能定位，參與預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)預(yù)算管理的職能，優(yōu)化決策方案，提升管理效益，助力于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。深入企業(yè)展開實(shí)地調(diào)研，將兩個(gè)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算管理相結(jié)合，重塑管理理念、重構(gòu)管理流程，全方位地探究預(yù)算管理工作，對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益有著積極的意義。

1 企業(yè)預(yù)算管理的功能

企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，必須全面統(tǒng)籌資源的配置，通過(guò)提升管理效率，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)，即預(yù)算管理。強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資源要素進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)與控制，立足戰(zhàn)略目標(biāo)，推進(jìn)各項(xiàng)工作的有序開展，促進(jìn)資源要素的合理利用，通過(guò)預(yù)算考核與評(píng)價(jià)，強(qiáng)化剛性約束，梳理經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行改善與優(yōu)化，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)

造［1］。企業(yè)在開展預(yù)算管理中主要有兩種功能，且相互滲透與促進(jìn)，為企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)。

1.1 決策導(dǎo)向

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，統(tǒng)籌內(nèi)部的各項(xiàng)事務(wù)，著力推進(jìn)資源要素的優(yōu)化配置，結(jié)合成本管控工作，實(shí)施耗費(fèi)識(shí)別，與業(yè)務(wù)活動(dòng)相匹配，進(jìn)而參與企業(yè)的管理決策，提供具有價(jià)值的信息。預(yù)算管理的制定與實(shí)施，立足企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠促進(jìn)資源要素配置效率的持續(xù)提升，更好地聚焦價(jià)值創(chuàng)造，為企業(yè)的決策提供具有前瞻性的信息。

1.2 控制導(dǎo)向

企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，提升預(yù)算編制的科學(xué)性，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督，能夠全面統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部的資源要素，對(duì)消耗、支出等實(shí)施控制，從而實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。開展預(yù)算績(jī)效管理，提升制度的剛性約束，特別是將預(yù)算管理工作滲入各個(gè)業(yè)務(wù)模塊，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，過(guò)程跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)存在偏差的情況及時(shí)查明原因并進(jìn)行糾偏，全面掌握數(shù)據(jù)信息將其運(yùn)用到預(yù)算管理工作中，提高成本控制質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性，并以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，能全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率［2］。

1.3 兩種功能關(guān)系分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，更傾向決策導(dǎo)向功能，在實(shí)踐中以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，編制未來(lái)一定期限內(nèi)的預(yù)算報(bào)表，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的控制，實(shí)時(shí)跟蹤財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合市場(chǎng)、行業(yè)信息，實(shí)施定性與定量相結(jié)合的分析方式，為管理決策提供數(shù)據(jù)支持。由此，預(yù)算管理的功能定位更具綜合性，以避免預(yù)算的片面性。例如，由于預(yù)算編制具有預(yù)測(cè)性，雖然是以歷史的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、當(dāng)前的市場(chǎng)格局與戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，但在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生一定的差異，及時(shí)跟蹤差異并進(jìn)行調(diào)整，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的控制導(dǎo)向功能，由此全面提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)，將企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃與預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)融合，能夠聚焦市場(chǎng)與行業(yè)，全面提升參與管理決策的職能，促進(jìn)預(yù)算管理的科學(xué)性，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2 管理會(huì)計(jì)的功能及其在企業(yè)預(yù)算中的地位

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)體系也在不斷完善，能夠滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求。管理會(huì)計(jì)更側(cè)重面向未來(lái)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析與挖掘，為企業(yè)提供有力的信息支持。可以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的功能定位是管理決策，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求更高，必須立足于市場(chǎng)與行業(yè)，以定性與定量結(jié)合的分析方式提升管理水平。因此，將管理會(huì)計(jì)與預(yù)算管理相結(jié)合，亦是發(fā)揮預(yù)算的決策導(dǎo)向功能，通過(guò)模塊間的耦合，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)施“計(jì)劃—執(zhí)行—考核”機(jī)制，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提升［3］；聚焦管理會(huì)計(jì)，對(duì)各類直觀的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析與解讀，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)的分解與細(xì)化，落實(shí)到各個(gè)職能部門與崗位，從而在企業(yè)內(nèi)部形成合力，實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算目標(biāo)；多維度地搜集市場(chǎng)、行業(yè)信息，如市場(chǎng)占有率、業(yè)務(wù)拓展增長(zhǎng)率等，了解行業(yè)動(dòng)態(tài)與供需關(guān)系，科學(xué)地開展預(yù)測(cè)工作，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平的提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算中的地位和功能

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相對(duì)較為傳統(tǒng)，主要是依據(jù)相關(guān)的財(cái)稅法律、法規(guī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目的處理、數(shù)據(jù)匯總，生成財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠真實(shí)地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的日常事務(wù)，功能定位則是會(huì)計(jì)核算。因此，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理相結(jié)合，亦是發(fā)揮預(yù)算的控制導(dǎo)向型功能，通過(guò)模塊間的耦合，為預(yù)算編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，為預(yù)算執(zhí)行提供實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，并據(jù)此作為考核內(nèi)容。例如，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，利潤(rùn)表、成本數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流收支等，均是反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)內(nèi)容。工作人員需要基于真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行深層次解讀，按照一定的邏輯進(jìn)行數(shù)據(jù)的歸集，結(jié)合市場(chǎng)信息確立總體的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算編制實(shí)際上具有一定的預(yù)測(cè)性，但必須依托真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)拓展、市場(chǎng)發(fā)展情況等進(jìn)行編制與調(diào)整，二者具有一定的相似性，通過(guò)有機(jī)結(jié)合，能夠提升預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，增強(qiáng)預(yù)算在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的作用。在數(shù)據(jù)歸集中，工作人員需要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)接，全面掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提升預(yù)算編制的科學(xué)性。在預(yù)算執(zhí)行中，實(shí)時(shí)反映企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況，使預(yù)算管理小組能夠通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)時(shí)跟蹤各職能部門的執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行糾偏，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制與管理，全面提升預(yù)算管理水平［4］。以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)施資源的優(yōu)化配置，例如，對(duì)成本耗費(fèi)進(jìn)行識(shí)別，減少無(wú)效作業(yè)，全面提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)降本增效。

4 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算管理中的融合路徑

將兩個(gè)會(huì)計(jì)體系融入預(yù)算管理中，必須加強(qiáng)各個(gè)模塊間的耦合，促進(jìn)資源要素整合，各崗位協(xié)同作業(yè)，從而全面提升預(yù)算管理的規(guī)范性，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

4.1 預(yù)算編制階段

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，必須立足戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)未來(lái)一段時(shí)期的綜合性發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，通常是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位，促進(jìn)作業(yè)協(xié)同、信息共享、資源優(yōu)化，為企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展與戰(zhàn)略發(fā)展提供助力與支持。

首先，預(yù)算編制工作必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。通常企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃過(guò)程中，會(huì)確定三年或五年的戰(zhàn)略目標(biāo)，以會(huì)計(jì)年度為單位，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與分解，并落實(shí)在會(huì)計(jì)、預(yù)算工作的總體目標(biāo)中。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的權(quán)責(zé)劃分，進(jìn)行總目標(biāo)的分解與細(xì)化。各部門在進(jìn)行預(yù)算編制過(guò)程中，必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，與業(yè)務(wù)拓展實(shí)際相契合，促進(jìn)預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況相匹配。

其次，各職能部門要提升預(yù)算編制的科學(xué)性。必須根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及當(dāng)年預(yù)期的業(yè)務(wù)拓展實(shí)際情況，進(jìn)行預(yù)算編制，列明明細(xì)。例如，將人事費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及其他費(fèi)用，按照一個(gè)會(huì)計(jì)年度、四個(gè)季度進(jìn)行預(yù)算編制。在編制過(guò)程中，以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為參考，與兩個(gè)會(huì)計(jì)體系相融合，既要減少重復(fù)勞動(dòng)，又要合理利用資源［5］。職能部門的管理層必須更新管理理念，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，并給予高度重視，使預(yù)算為業(yè)務(wù)拓展服務(wù)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。在預(yù)算編制過(guò)程中，將兩個(gè)會(huì)計(jì)體系的邏輯與思維相結(jié)合，例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更傾向控制導(dǎo)向功能，而管理會(huì)計(jì)則側(cè)重決策導(dǎo)向型功能。聚焦統(tǒng)籌管理，能將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行融合，促進(jìn)預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、發(fā)展目標(biāo)相契合，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

最后，預(yù)算調(diào)整要嚴(yán)格按照審批流程。企業(yè)在開展預(yù)算管理的過(guò)程中，可能因業(yè)務(wù)拓展需要而追加資金、資源，因此各職能部門在追加預(yù)算時(shí)，必須提供相應(yīng)的資料，且根據(jù)追加的資金實(shí)施授權(quán)管理，報(bào)有權(quán)部門、管理人員進(jìn)行審批。一方面，預(yù)算調(diào)整工作要具有嚴(yán)謹(jǐn)性，必須嚴(yán)格按照審批流程開展，且若涉及金額巨大，則管理層要集體決策，全面提升資金的使用效率。另一方面，預(yù)算調(diào)整工作必須講究效率性。企業(yè)開展預(yù)算管理，其目的是為業(yè)務(wù)拓展、戰(zhàn)略發(fā)展提供助力與支持，提升預(yù)算調(diào)整的效率，提升企業(yè)內(nèi)部的響應(yīng)速度，更好地進(jìn)行商業(yè)布局，以免失去最佳的商機(jī)。

4.2 預(yù)算執(zhí)行階段

企業(yè)在實(shí)施預(yù)算執(zhí)行階段，必須以審批后的預(yù)算編制表為基礎(chǔ)，嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行情況。

首先，企業(yè)要設(shè)立預(yù)算管理小組，全面開展預(yù)算管理工作。由于預(yù)算管理是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)循環(huán)的工作，管理者應(yīng)基于上一周期的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行優(yōu)化，全面提升企業(yè)的預(yù)算管理效率。通常，預(yù)算管理小組設(shè)在財(cái)務(wù)部門，對(duì)各部門的預(yù)算編制進(jìn)行匯總、報(bào)批、下發(fā)，并動(dòng)態(tài)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，預(yù)算管理小組的成員亦是財(cái)務(wù)人員，具有會(huì)計(jì)管理的專業(yè)知識(shí)，在執(zhí)行監(jiān)督管理過(guò)程中，要?jiǎng)討B(tài)地跟蹤企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步優(yōu)化和完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

其次，嚴(yán)格跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行糾偏與改進(jìn)，提升企業(yè)的資金、資源利用效率。以信息化技術(shù)為依托，企業(yè)構(gòu)建預(yù)算管理體系，并與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他模塊銜接，通過(guò)模塊間的耦合，使預(yù)算管理小組能夠動(dòng)態(tài)地跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，由系統(tǒng)平臺(tái)通知各職能部門完成進(jìn)度。針對(duì)部分指標(biāo)項(xiàng)目存在著較大偏差的情況，及時(shí)通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析與挖掘，識(shí)別其產(chǎn)生差距的原因，并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)［6］。在開展預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，融合管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的全方位搜集與分析，解讀數(shù)據(jù)背后的信息，能提高控制與決策的科學(xué)性，增強(qiáng)企業(yè)管理的全面性。同時(shí)，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，要將事前、事中、事后相結(jié)合，從而全流程地對(duì)企業(yè)各職能部門的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，提升預(yù)算管理的效率，為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造助力，實(shí)現(xiàn)降本增效。

4.3 預(yù)算考核階段

企業(yè)在推進(jìn)兩個(gè)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算管理的融合過(guò)程中，要健全制度體系的建設(shè)，并通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)估與考核，提升制度的剛性約束，促進(jìn)預(yù)算管理工作落到實(shí)處，調(diào)動(dòng)全員積極參與，從而提升預(yù)算的控制功能。優(yōu)化績(jī)效考核體系，將預(yù)算管理工作納入其中，占據(jù)一定的權(quán)重，例如，各職能部門30 %的績(jī)效為預(yù)算考核，各崗位個(gè)人的25 %績(jī)效為預(yù)算績(jī)效考核，由此，通過(guò)落實(shí)預(yù)算指標(biāo)以及制度的剛性約束，來(lái)提高預(yù)算管理的效率。同時(shí)，在實(shí)施績(jī)效考核過(guò)程中，亦要考慮例外事項(xiàng)，使績(jī)效考核既具有權(quán)威性，又具有靈活性。例如，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，某部門一季度正常完成了相關(guān)的指標(biāo)，在第二、三季度時(shí)，執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)為40 %～50 %，始終存在著較大的偏差，且由預(yù)算管理小組及部門負(fù)責(zé)人一同開展實(shí)地調(diào)研工作，但受外部市場(chǎng)環(huán)境的影響，如原材料價(jià)格波動(dòng)、供需關(guān)系變化等，要進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，且在績(jī)效考核中不會(huì)對(duì)部門、員工產(chǎn)生負(fù)面影響。整體而言，企業(yè)將兩個(gè)會(huì)計(jì)體系融入預(yù)算管理，要嚴(yán)格考核指標(biāo)體系，涵蓋范圍廣，且設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重，調(diào)動(dòng)全員參與，在具體實(shí)施考核時(shí)，要兼顧靈活性。

5 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中面臨內(nèi)、外部復(fù)雜環(huán)境，在預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析、搜集，給預(yù)算工作提供信息參考，而管理會(huì)計(jì)則能夠從參與決策的層面著手，增強(qiáng)預(yù)算體系的科學(xué)性。將兩個(gè)會(huì)計(jì)體系融入預(yù)算管理，能夠有效地增強(qiáng)預(yù)算功能，通過(guò)各個(gè)業(yè)務(wù)模塊的耦合，提升聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，促進(jìn)資源要素的優(yōu)化配置，全面提升企業(yè)的管理效率。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部管理已與信息技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)要通過(guò)構(gòu)建系統(tǒng)平臺(tái)，更新預(yù)算管理理念，實(shí)施流程重構(gòu)，從預(yù)算編制、執(zhí)行、考核三個(gè)維度著手，全面地構(gòu)建預(yù)算管理體系，將兩個(gè)會(huì)計(jì)體系融入其中，聚焦企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

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