劉 陽，劉維忠

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院，830052，新疆烏魯木齊）

近些年來，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中出現(xiàn)了一些環(huán)境問題，這使得原本只涉及工業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本問題，逐漸擴大到了農(nóng)業(yè)企業(yè)，并引起了人們的關(guān)注。如何在發(fā)展規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植的同時，盡量減少生產(chǎn)種植過程中產(chǎn)生的污染，對相應(yīng)的環(huán)境成本進行有效的控制，在農(nóng)業(yè)研究領(lǐng)域中占有舉足輕重的地位，已引起有關(guān)學(xué)者的反思與探討。

1 規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在過去很多年時間里，小農(nóng)耕種模式一直是非常重要的農(nóng)業(yè)種植方式，也是當(dāng)時主要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟背景之下產(chǎn)生的。不過，在當(dāng)下糧價一直處于穩(wěn)定狀態(tài)、沒有太大起伏的情況下，種植成本卻在不斷提升，有不少農(nóng)民務(wù)農(nóng)往往出現(xiàn)收支失衡的問題，在收入沒有支出高的情況下，越來越多的人失去了種植積極性，于是出現(xiàn)了規(guī)?；蛘邫C械化的統(tǒng)一耕種模式。一方面，規(guī)?；N植能有效緩解耕地閑置現(xiàn)象，避免撂荒等造成資源浪費，還能提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率；另一方面，規(guī)?；N植為增產(chǎn)增收及糧食安全提供保障，有利于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，改善分散化小農(nóng)種植的不足，因而規(guī)模化種植模式快速發(fā)展崛起。

2 規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)的環(huán)境成本

環(huán)境成本又稱環(huán)境降級成本，是指經(jīng)濟活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境質(zhì)量及其服務(wù)功能下降的代價。環(huán)境降級成本分為環(huán)境保護支出和環(huán)境退化成本，環(huán)境保護支出指為保護環(huán)境而實際支付的價值，環(huán)境退化成本指環(huán)境污染損失的價值和為改善環(huán)境應(yīng)該支付的價值。自然環(huán)境的概念同會計學(xué)中固定資產(chǎn)的概念和使用的特征相類似。從會計學(xué)的角度來看，固定資產(chǎn)的折舊成本和環(huán)境降級的成本基本上是相似的。

3 規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境污染來源分析

3.1 鋪設(shè)地膜產(chǎn)生殘留物污染

農(nóng)膜殘留會對規(guī)?；r(nóng)業(yè)種植的生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境造成很大的不利影響。主要成因有如下幾種：一是在田間作業(yè)中，遺留的大量地膜，干擾了土壤中毛細管水的運動與滲透，從而破壞了土層的滲透性、孔隙率與容重，最后造成了土壤肥力下降，土壤發(fā)生板結(jié)，影響種子的萌發(fā)和生長，并對后期的發(fā)育產(chǎn)生不利的影響；二是薄膜無法分解，田間地膜的存在將對土地的吸濕性造成一定的影響，進而導(dǎo)致土地的水分逐漸減少，造成田間土地的環(huán)境形成不良循環(huán)，對微生物的生存環(huán)境造成不良的影響；三是將殘膜清除后棄于田間、溝渠，容易造成視覺上的污染。

3.2 農(nóng)作物施用農(nóng)藥污染

農(nóng)藥的廣泛應(yīng)用也對規(guī)?；r(nóng)業(yè)種植的土地產(chǎn)生了負面影響，通過噴灑殺蟲劑來抑制病蟲對農(nóng)作物的破壞，同時殺蟲劑會滲入土壤。這樣不僅會使規(guī)?；r(nóng)業(yè)種植的土地肥力顯著降低，土地中的菌群也會遭到破壞，最終使規(guī)?；r(nóng)業(yè)種植的作物的生長受到抑制，從而使農(nóng)作物產(chǎn)量和品質(zhì)下降。

3.3 施用化肥污染

規(guī)?；r(nóng)業(yè)種植施用的肥料以氮肥、磷肥為主。磷肥中重金屬含量較高，例如汞、鋅、砷、鎘等。同時規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植過程中氮肥施用也較多，氮肥中重金屬元素總含量較低，但鉛含量較高。在規(guī)?；r(nóng)業(yè)種植發(fā)展過程中，這些含有重金屬的肥料的不當(dāng)施用，會對土壤及地上農(nóng)作物造成污染，從而間接危及人身健康。

3.4 碳排放污染

農(nóng)機的大量使用造成碳排放加劇。在農(nóng)田耕作中，使用的機械以柴油為主要原料，所以在規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植中，使用柴油機對環(huán)境造成的污染最為嚴重。柴油機運行效率不高時，會將顆粒、碳氫氧化合物等有害物質(zhì)與大氣混合在一起，最終導(dǎo)致大氣污染。而人吸入這種氣體，身體會受到傷害。

4 規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

4.1 缺乏合理的環(huán)境成本核算體系

規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)普遍沒有設(shè)置專門的部門對環(huán)境成本實行核算與管理。從長期考慮，應(yīng)建立環(huán)境成本管理部門，實行責(zé)任到人，設(shè)置專業(yè)人才崗位對環(huán)境成本核算實施管理。形成相應(yīng)考核制度，以實現(xiàn)環(huán)境成本核算管理的有效性。在企業(yè)的績效考核制度中，員工績效工資的發(fā)放與企業(yè)利潤正相關(guān)，這就造成各部門可能為追求利潤的最大化，而縮減環(huán)境成本支出，致使環(huán)境污染加劇。因環(huán)境本身的特殊性質(zhì)，短時間內(nèi)無法量化其變化帶來的后果，但從長期來看環(huán)境破壞所造成的損失是不可逆的。

4.2 農(nóng)業(yè)種植技術(shù)不科學(xué)，未能完全落實綠色種植

規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)環(huán)境成本控制的主要途徑，是從源頭上把控化肥的使用量，以及采用合理的農(nóng)藥噴灑方式。如果排放量較低，控制環(huán)境成本的投入也相對較低。

4.2.1 對農(nóng)作物施肥不合理，增加環(huán)境處理的成本

化肥的來源和材料很多，如果使用不當(dāng)，就會對土壤環(huán)境產(chǎn)生較大的污染。肥料中的主要污染物為石灰、重金屬等。由于化肥的拮抗作用，過度使用化肥會導(dǎo)致土壤缺水和肥力失衡。過度使用肥料，肥料中的酸性磷酸鈣、磷離子等微量元素，會由于其沉淀作用造成土壤缺鋅，也會導(dǎo)致鹽離子濃度過高，破壞土壤鹽分或造成土壤鹽堿化的趨勢。此外，長期使用大量氮肥必然導(dǎo)致氮肥對空氣的污染，主要是氨氣通過蒸發(fā)，生成氮氧化物對大氣臭氧層有破壞作用，其是造成溫室效應(yīng)的有害氣體之一。

4.2.2 農(nóng)藥等使用欠規(guī)范，殘留物影響環(huán)境

不合理使用農(nóng)藥，對環(huán)境產(chǎn)生不良影響，導(dǎo)致自然環(huán)境污染，農(nóng)藥使用后將在很長一段時間內(nèi)持續(xù)產(chǎn)業(yè)影響，釋放到土壤中的農(nóng)藥殘留物被有機物吸附，有機物的吸附量約占土壤總吸附量的70%～90%，這是土壤酸化和有機物消耗的一個重要因素。在地表水中，雖然一些農(nóng)藥殘留物的濃度很低，但殘留物中有害元素和影響時間都處于高位值，一些水體中存在的農(nóng)藥殘留物已經(jīng)對水生態(tài)系統(tǒng)造成損害。

4.3 未設(shè)置環(huán)境成本科目

目前，規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)在其成本會計核算中沒有單獨核算環(huán)境成本。過去只考慮材料的環(huán)境成本，環(huán)境成本在總生產(chǎn)成本中的比例較小。以上原因?qū)е潞茈y掌握規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)的環(huán)境成本的準確信息，目前缺乏對環(huán)境成本數(shù)據(jù)的全面記錄、分析和分類。沒有環(huán)境賬戶，一些環(huán)境成本被列入管理費用或者列入生產(chǎn)成本，分類標準并不明確，也沒有關(guān)于環(huán)境成本的記錄，這意味著不可能以貨幣形式評估公司的環(huán)境影響。它也沒有反映單位面積的實際種植成本，這也可能導(dǎo)致對公司實際營業(yè)收入的高估。

4.4 缺乏環(huán)保意識，未意識到環(huán)境成本控制的重要性

規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)由于耕地面積大、地形復(fù)雜，更需控制生產(chǎn)種植過程中的環(huán)境成本。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工缺乏環(huán)境保護理念，沒有意識到日?；?、農(nóng)膜、農(nóng)藥、水資源灌溉造成的環(huán)境成本的支出，對環(huán)境成本控制的重視程度不夠。公司領(lǐng)導(dǎo)層對于環(huán)境成本認識尚有不足，只關(guān)注公司的運營成本和農(nóng)業(yè)技術(shù)的優(yōu)化。

5 規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)環(huán)境成本控制措施

5.1 建立健全環(huán)境成本控制體系

為了能更好地控制環(huán)境成本，要加強對規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植的綜合管理，必須建立一個專業(yè)的環(huán)境成本管理部門，旨在實現(xiàn)環(huán)保費用控制的目的。環(huán)境成本費用的管理部門在整個農(nóng)作物生產(chǎn)過程中，需要對產(chǎn)生的環(huán)境成本費用進行控制，并對涉及的各類環(huán)境問題進行協(xié)調(diào)。在解決有關(guān)環(huán)境成本的各類問題時，按照各自的職責(zé)，將任務(wù)分配到相應(yīng)的部門，并將這種關(guān)于環(huán)境成本控制的理念，傳遞到公司的各個部門和涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的人員中去。

5.2 強化農(nóng)膜、農(nóng)藥、化肥合理使用的宣傳和教育

實施規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植，企業(yè)要利用微信公眾號、抖音短視頻、宣傳單等多種媒體，向農(nóng)戶宣傳殺蟲劑等農(nóng)藥、農(nóng)膜和化肥的正確使用流程。多舉辦相關(guān)農(nóng)業(yè)種植技術(shù)培訓(xùn)，讓農(nóng)戶參加，提高農(nóng)戶對農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料不當(dāng)使用對環(huán)境造成的負面影響后果的認識。聘請行業(yè)專家在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料使用及生產(chǎn)技術(shù)應(yīng)用方面，對農(nóng)戶進行培訓(xùn)，降低生產(chǎn)中各種不規(guī)范行為的發(fā)生率。為解決農(nóng)膜殘留問題，應(yīng)該大力發(fā)展和推廣可降解農(nóng)膜，減少田間地膜的殘留和對土壤環(huán)境的污染；適時揭取農(nóng)用地膜，減少地膜在田間的滯留時間，提高地膜的回收率；尋求可替代地膜或可降解農(nóng)膜，從根本上解決農(nóng)用地膜過度使用而導(dǎo)致的環(huán)境污染問題。為解決目前存在的農(nóng)藥使用不規(guī)范問題，要加強資金、技術(shù)和人員的支持，鼓勵科研單位開展技術(shù)攻關(guān)研發(fā)無公害農(nóng)藥，以提高其利用率；要定期監(jiān)測農(nóng)作物生態(tài)環(huán)境，并將農(nóng)藥對作物的危害、對人類的傷害等信息進行及時發(fā)布，以保護人身安全和增強環(huán)保意識；推廣使用操作簡單、功能齊全的農(nóng)藥噴灑機械設(shè)備，減少在使用中劑量配比不當(dāng)?shù)那樾?；開展病蟲害治理技術(shù)的綜合研究，以期降低農(nóng)藥用量。為解決化肥使用過量問題，舉辦關(guān)于高效施肥的技術(shù)培訓(xùn)，從而提高農(nóng)戶對化肥使用量的科學(xué)認知，并在農(nóng)戶中積極推廣使用有機肥料，降低化肥的使用量；加強科技成果的開發(fā)與轉(zhuǎn)化，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中化肥使用的精準度；各類農(nóng)業(yè)科技服務(wù)機構(gòu)要加強宣傳指導(dǎo)，引導(dǎo)農(nóng)民科學(xué)合理施用化肥，降低施肥不當(dāng)而產(chǎn)生的碳排放和對土壤的污染。

5.3 設(shè)置環(huán)境成本科目

與外在的環(huán)境成本相比，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本更易于計算，而且直接計入相關(guān)成本費用，因此這是企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的問題。對企業(yè)的實際生產(chǎn)需求進行科學(xué)的計算，合理地確定其內(nèi)部環(huán)境費用的組成，并單獨核算成本，這是公司實現(xiàn)中長期環(huán)境成本控制的關(guān)鍵舉措。

5.4 強化公司員工環(huán)境成本核算與控制管理意識

為使環(huán)境成本核算和控制機制的作用得到有效的發(fā)揮，公司領(lǐng)導(dǎo)決策層必須改變企業(yè)的經(jīng)營觀念。要真正關(guān)注環(huán)境成本，樹立環(huán)境成本核算與全流程控制觀念，把環(huán)境成本的管理提升到公司的戰(zhàn)略層面。將綠色生產(chǎn)作為公司的戰(zhàn)略目標，而不是因環(huán)保、法律、政策的壓力而被動采取一系列整改措施。因此，必須強化管理者的環(huán)保意識，將環(huán)保作為一種內(nèi)在驅(qū)動力，從而實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境成本核算和控制機制要有效運作，公司上下全體員工必須共同努力，樹立環(huán)境成本控制的觀念和意識，認識到環(huán)保與生產(chǎn)同等重要。

6 結(jié)論

規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)在治理環(huán)境污染上的落后和被動，導(dǎo)致規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)盡管在環(huán)境保護方面付出了一些成本卻未能取得良好的效果，而且增加了公司的財務(wù)負擔(dān)，使得公司的可持續(xù)發(fā)展受到了阻礙。規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植企業(yè)存在的主要問題是：環(huán)境成本核算體系不完善，農(nóng)業(yè)種植技術(shù)不科學(xué)，沒有實現(xiàn)綠色種植，環(huán)境成本控制觀念和意識較為淡薄，公司沒有設(shè)置環(huán)境成本相關(guān)科目。要解決上述問題，必須通過建立和完善環(huán)境成本控制制度，提高經(jīng)營者的環(huán)保意識，加大宣傳力度，指導(dǎo)農(nóng)民合理使用農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等，并設(shè)置相關(guān)科目。