文/王萍（重慶市開州區(qū)巡察工作信息聯(lián)絡中心）

近年來，黨和國家重視開展內(nèi)部控制工作，針對內(nèi)部控制工作提出了較多要求，避免行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗，損壞單位形象的現(xiàn)象。但在意識逐步建立的過程中需要在不斷探索下建立完善的內(nèi)部控制體系，這仍然需要較長時間進行完善，內(nèi)部控制要全面涉及內(nèi)部運營的各個環(huán)節(jié)，且有重點，在內(nèi)部建立有效的制衡，保障內(nèi)部控制體系完整有效。單位要立足于內(nèi)部控制體系建設的短板，發(fā)揚優(yōu)勢，補齊短板，增強內(nèi)部控制體系的科學性、完善性。當前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系需要長時間探索并不斷完善，因此，具有重要的研究意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設原則

（一）全面性原則

全面性原則主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制活動具有全面性，其貫穿于內(nèi)部每一項運營管理活動，全面涉及宏觀、微觀層面，從決策到執(zhí)行到后期監(jiān)督的全過程，各個層級的人員要積極參與，有效實現(xiàn)在單位內(nèi)部全面的內(nèi)部控制，促進單位正常運轉(zhuǎn)。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制不但要全面，更要體現(xiàn)重點，重視關(guān)鍵崗位環(huán)節(jié)控制，也要加強對核心人員的監(jiān)督，把控單位內(nèi)部重要事件、經(jīng)濟活動等等，減少內(nèi)部控制體系漏洞，避免企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生重大風險[1]。

（三）制衡性原則

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展過程中，制衡性原則處于核心地位，要實現(xiàn)各個科室、各個崗位之間的監(jiān)督與制約，在橫向各部門之間、縱向各崗位之間實現(xiàn)有效的監(jiān)督制約，內(nèi)部各部門的權(quán)力不能超越內(nèi)部控制權(quán)力，避免內(nèi)部權(quán)力難以有效相互制約，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生相應的運營風險。

（四）適應性原則

在優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系過程中要堅持適應性原則，在國家相關(guān)規(guī)定的基礎上做好內(nèi)部控制體系建設工作，也要在當?shù)貙嶋H情況的基礎上做好單位內(nèi)部、外部環(huán)境分析工作，結(jié)合各種發(fā)展因素，建立與行政事業(yè)單位內(nèi)部工作實際相符合的內(nèi)部控制體系[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識淡薄，影響內(nèi)部控制總體建設

行政事業(yè)單位雖開展相應的內(nèi)部控制工作，但未能收獲相應的效果，主要由于其內(nèi)部控制意識薄弱，導致總體工作落實效果受到影響，單位內(nèi)部難以形成科學的內(nèi)部控制體系。部分單位缺乏內(nèi)部控制建設動力，對公共資源并未進行有效利用，做好資源配置相關(guān)工作，部分行政事業(yè)單位更加重視對資源的獲取，在使用過程中欠缺有效管控，在龐大的公眾資源面前若不采取嚴格有效的內(nèi)部控制手段，就容易產(chǎn)生各項危機。

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員在內(nèi)部控制工作落實環(huán)節(jié)不夠重視，導致單位內(nèi)部欠缺內(nèi)部控制氛圍，員工在工作開展中的責任感不足，也不關(guān)注單位各項風險，在疏于控制的情況下使得行政事業(yè)單位面臨相應的危機，影響其公眾形象。在部分行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部具備完善的內(nèi)部控制制度，但在落實中并未進行嚴格約束，導致單位內(nèi)部控制工作形式主義。內(nèi)部控制工作需要各部門共同參與，加強配合，有效增強落實各項工作職責的責任感，但部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作常交由財務部門負責，其他各部門未能產(chǎn)生有效協(xié)調(diào)，內(nèi)部聯(lián)動性不足，導致各項制度在各部門中并未有效實施，是影響內(nèi)部控制工作有效開展的重要原因，也難以形成有效的內(nèi)部控制體系[3]。

（二）內(nèi)部控制制度體系不健全

當前，行政事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部并未有效梳理內(nèi)部控制流程，部分行政事業(yè)單位在合同管理、項目建設方面存在不足，部分單位雖已建立內(nèi)部控制體系，但體系的覆蓋性有待完善。在具有較大風險的項目中并未進行及時評估，做到有效監(jiān)控內(nèi)部風險，資金管理環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)相應的問題，導致公共資源浪費?？傊姓聵I(yè)單位當前的內(nèi)部控制體系不完善，缺乏整體性考量，在存在不足的情況下，難以與單位的實際情況有效接軌，影響單位內(nèi)部控制管理效果。

（三）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督管理機制

在缺乏有效監(jiān)督管理機制的情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效果不佳。首先，單位中權(quán)力并未有效制衡，其對各個崗位的把控不足，單位內(nèi)部組織架構(gòu)不夠完善，導致崗位職責難以有效劃分。由于在重要崗位中的人才不足，內(nèi)部崗位不相容，崗位之間并未有效制衡。此外，有的行政事業(yè)單位中缺乏有效的決策機制，各項執(zhí)行措施落實不到位，風險評估不夠合理，在形式化的決策機制下，單位容易產(chǎn)生相應的貪污腐敗現(xiàn)象，內(nèi)部控制失衡，內(nèi)部監(jiān)督管理工作難以有效落實。

（四）內(nèi)部控制風險評估程序執(zhí)行不到位

在風險評估環(huán)節(jié)，各單位要加強重視，做好相應的風險管理工作。部分行政事業(yè)單位缺乏相應的風險評估機構(gòu)，在風險管理中并未制定完整、有效的應對方案，也未與社會力量進行合作，在長期未進行風險評估的情況下內(nèi)部控制效果難以有效發(fā)揮，且內(nèi)部并未制定有效的風險評估程序，影響內(nèi)部控制工作有效落實，導致行政事業(yè)單位在運營管理過程中存在較多風險安全隱患。

（五）內(nèi)部控制管理信息化不夠成熟

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善性受信息化建設的影響，也是提升內(nèi)部控制工作效率的關(guān)鍵因素。信息化建設能夠有效做好內(nèi)部控制工作記錄，做好實時監(jiān)控，由于信息化建設存在不足，導致內(nèi)部控制工作效率受到影響。

在信息系統(tǒng)建設過程中，內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)未有效受到系統(tǒng)管控，使得內(nèi)部控制工作存在漏洞。一方面，由于信息化起步較晚，信息化建設存在薄弱環(huán)節(jié)。另一方面，在系統(tǒng)開發(fā)過程中，各單位存在不同，內(nèi)部業(yè)務信息整合困難，難以做到整體把控。單位內(nèi)部對內(nèi)部控制各個流程環(huán)節(jié)并未有效梳理，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制不到位。在部分行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制與單位實際發(fā)展水平不符，建設內(nèi)部控制信息化，能夠帶動單位整體的信息化建設水平。在欠發(fā)達的地方，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設受到相應的影響，信息化建設水平不高，軟件、硬件條件不足，影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展效果。單位也可能存在內(nèi)部控制信息化人才不足的問題，對信息系統(tǒng)的風險不能及時、有效地把控，在信息系統(tǒng)使用、維護的過程中缺乏相應的支持與動力，導致信息化建設擱置，浪費資源，影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展效果[4]。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設優(yōu)化意見

（一）提升單位管理者內(nèi)部控制意識

在行政事業(yè)單位中，管理者要具備先進的管理意識，提升自身思想政治覺悟、創(chuàng)新觀念，帶領單位各部門開展科學的內(nèi)部管理改革工作，實現(xiàn)高效管理，樹立公正、廉明、辦事高效的行政事業(yè)單位社會公眾形象。行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作過程中要嚴格落實全面從嚴治黨，提升單位內(nèi)部發(fā)展質(zhì)量，對政治風險加強有效控制。單位管理者要重視學習，不斷更新自身管理理念，具備扎實的內(nèi)部控制理論知識基礎，學習國家相關(guān)政策要求，指導單位內(nèi)部各項內(nèi)部控制工作有效開展。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作要注重實操性，對內(nèi)部權(quán)力進行有效規(guī)范、制約，有效預防內(nèi)部貪污腐敗，增強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。此外，管理者要定期組織各部門員工學習各項政策法規(guī)，促使工作人員了解國家各項法規(guī)、政策對自身的要求，樹立有效的內(nèi)部控制意識。全面激發(fā)人員責任感，行政事業(yè)單位可以建立相應的考核機制、獎懲機制，做好全員對風險的把控，提升內(nèi)部員工參與內(nèi)部控制工作建設的積極性。

（二）建立健全的內(nèi)部控制制度體系

基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制各項問題，單位要建立完善的內(nèi)部控制制度體系，保障各項工作高效開展。要注重對內(nèi)部管理活動進行優(yōu)化，具備發(fā)展的眼光，要重視了解單位實際狀況，分析單位內(nèi)部實際需求，在內(nèi)部控制體系建設方面要具備一定的高度，促進風險防范能力、財務管理能力有效提升。其次，要對內(nèi)部控制制度體系進行完善，優(yōu)化現(xiàn)有的管理制度、管理流程，保障制度的科學性、管理流程的流暢性。單位內(nèi)部可以建立相應的內(nèi)部控制目標，以目標為中心，對各項管理措施、組織架構(gòu)進行完善。要建立完善的規(guī)則對崗位職責進行劃分，保障內(nèi)部各項權(quán)力實現(xiàn)有效制衡。最后，行政事業(yè)單位要明白內(nèi)部控制體系不是一成不變的，其是動態(tài)發(fā)展的過程，要重視加強內(nèi)部控制監(jiān)督，組織各部門做好自我評價工作，對內(nèi)部控制風險進行全面評估，保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境得到有效優(yōu)化，各項工作開展高效、順利，提升內(nèi)部控制體系的完善性[5]。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督機制

當前，內(nèi)部控制管理、監(jiān)督機制欠缺，是行政事業(yè)單位面臨的重要管理問題。首先，行政事業(yè)單位要對內(nèi)部組織架構(gòu)進行調(diào)整與完善，在各個崗位之間形成相應的監(jiān)督與制衡，分析單位實際情況，做好相應的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，做到有效的風險評估、劃分崗位間的權(quán)責，避免內(nèi)部出現(xiàn)不相容的現(xiàn)象。其次，行政事業(yè)單位要匹配組織架構(gòu)，實現(xiàn)權(quán)力制衡，為行政事業(yè)單位各項管理機制的順利開展提供保障，要強化對各個崗位的監(jiān)督，減少單位面臨的各項風險。最后，行政事業(yè)單位發(fā)揮監(jiān)督機制的作用需要明確劃分內(nèi)部各項權(quán)責，完善內(nèi)部激勵措施，在有效的激勵作用下，保障各崗位人員積極承擔落實監(jiān)督的責任，提升內(nèi)部控制效果。

內(nèi)部監(jiān)督機制需要不斷完善，在內(nèi)部不斷維護、運行與完善的過程中，建立行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系，達成相應的內(nèi)部控制目標。例如L 局，其主管菏澤市的教育工作，全面提升教育質(zhì)量，在運營中不斷深化改革，提升內(nèi)部控制工作效果。在政法科、財務規(guī)劃科成立了相應的監(jiān)督機構(gòu)，全面負責此項工作開展，其健全內(nèi)部評價與監(jiān)督體系，通過個別訪談、實地觀察、證據(jù)檢查等多種方法進行監(jiān)督，運用于監(jiān)督的各個過程，其內(nèi)部評價與監(jiān)督全面涉及準備、實施與整改各個階段，進行全方位的控制。在準備階段要明確相應的監(jiān)督范圍、制定明確的評價指標、了解內(nèi)部各項工作內(nèi)容、工作進度等。各科室要及時進行內(nèi)部評價，依據(jù)內(nèi)部測試結(jié)果，了解自身存在的不足，作出相應的整改與調(diào)整，監(jiān)督部門要及時檢查各部門的整改情況，對不認真落實，形式主義的科室要給予處罰，保障各項工作落到實處[6]。此外，也要重視完善外部監(jiān)督，要配合財政、紀檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，外部監(jiān)督部門審計報告中指出的內(nèi)部控制問題，要及時進行整改，要重視公眾投訴，并安排專門的人員對投訴工作進行管理，對相關(guān)違規(guī)人員的行為進行整頓，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，要及時分析群眾意見，分析問題產(chǎn)生的根源，進行針對性解決。各單位可以借鑒L 局在內(nèi)部控制監(jiān)督工作方面的做法，打造完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。

（四）重視內(nèi)部控制風險管理環(huán)節(jié)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風險較多，因此，單位在控制內(nèi)部風險時，要加強多方面考慮，提升風險管理的全面性，保障行政事業(yè)單位安全、穩(wěn)定、高效運營。例如，財務環(huán)節(jié)是行政事業(yè)單位的重要風險管理環(huán)節(jié)，在財政資金撥款的情況下，單位內(nèi)部資金壓力較小，導致人員在資金使用與管理中缺乏相應的責任感，造成單位內(nèi)部浪費資金，資源使用效率低下，甚至對于資金流向把握不清，不關(guān)注資金使用效益的情況下，內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，影響公眾信任感，導致行政事業(yè)單位的社會形象不佳。在風險管理環(huán)節(jié)行政事業(yè)單位要加強關(guān)注，可以充分利用信息化對財務風險環(huán)節(jié)進行全方位把控。單位內(nèi)部要建立完善的風險管理制度，在工作人員中加強宣傳，保障人員了解相應的風險管理要求，在工作中嚴格依據(jù)相關(guān)要求開展。此外，行政事業(yè)單位也可以加強審計環(huán)節(jié)，與第三方機構(gòu)合作對內(nèi)部財務工作進行審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決好財務管理環(huán)節(jié)的各項問題，及時進行優(yōu)化。行政事業(yè)單位也可以加強對財政資金使用的審核，把控財政資金使用流向，保障各項工作安全、高效開展。

（五）加強完善內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

在行政事業(yè)單位中，信息化建設分為不同的發(fā)展階段，分別為起步階段、發(fā)展中、完善階段，針對不同的發(fā)展階段，要及時解決相應的信息化建設問題，制定相應的解決對策。首先，行政事業(yè)單位要清晰自身建設信息化的原因，了解現(xiàn)階段內(nèi)部信息化建設狀況，在此基礎上，制定相應的建設方案，提供相應的政策支持。針對內(nèi)部人員思想意識不足導致的信息化建設緩慢問題，要加強內(nèi)部思想教育，保障信息化建設的順利性。其次，要做好歷史信息與現(xiàn)有信息系統(tǒng)的有效銜接，保障信息傳遞途徑不斷優(yōu)化。最后，若行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化發(fā)展良好，具備良好的客觀發(fā)展條件，其可以作為優(yōu)秀的經(jīng)驗，為行政事業(yè)單位內(nèi)部信息化建設提供指導，單位可以成立相應的技術(shù)風險管理部門，交由專業(yè)的人員進行管理，減少技術(shù)風險的產(chǎn)生。行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進行完善，是在有效分析單位實際情況的基礎上，利用好信息技術(shù)手段，全面提升內(nèi)部控制效率，監(jiān)控內(nèi)部各部門工作開展情況，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部各項工作實現(xiàn)透明化。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)建設是動態(tài)化的，要依據(jù)單位實際工作需要，適時進行升級與優(yōu)化，加強工作人員培訓，提升工作人員能力，是信息化建設中的重要途徑。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位要不斷適應國家現(xiàn)代化治理體系要求，建設完善的內(nèi)部控制體系，有效規(guī)范各項工作，有效約束員工行為，為內(nèi)部運營管理活動提供指導。要提升內(nèi)部控制意識，在單位中為各部門員工普及相應的政策法規(guī)，為員工建立相應的觀念與意識；建立完善的內(nèi)部控制制度體系，作為單位內(nèi)部開展工作的依據(jù)；要優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制，建立相應的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，全面規(guī)范員工行為，促使員工依據(jù)各項規(guī)章制度約束自身行為；重視內(nèi)部控制風險管理，要意識到風險管理存在于行政事業(yè)單位的各個環(huán)節(jié)，加強風險管控，提升自身安全管理意識，做好內(nèi)部資金以及資源的分配工作；完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)的作用下，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作透明化，有效對接傳統(tǒng)信息與現(xiàn)階段經(jīng)營信息，提升各項工作效率，利用信息系統(tǒng)手段對各個環(huán)節(jié)運營進行有效監(jiān)督與控制，及時整改內(nèi)部控制各項不足。行政事業(yè)單位應采取各項措施，為內(nèi)部控制工作順利開展提供相應的保障，增強行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的規(guī)范性，樹立良好的行政事業(yè)單位公眾形象。