□ 張志剛

扶貧資產(chǎn)的清產(chǎn)核資是農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管的重要內(nèi)容。在實(shí)際工作中筆者注意到，一些基層農(nóng)經(jīng)工作者依據(jù)鄉(xiāng)村振興部門提供的扶貧資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書登記數(shù)據(jù)，對(duì)清產(chǎn)核資核查出來不符的扶貧資產(chǎn)不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理。本文從業(yè)務(wù)處理的角度出發(fā)，對(duì)扶貧資產(chǎn)的賬務(wù)處理探討如下。

一、項(xiàng)目申報(bào)主體是村集體經(jīng)濟(jì)組織（村委會(huì)），未形成扶貧資產(chǎn)的賬務(wù)處理

【例1】2022年底，××村集體經(jīng)濟(jì)組織收到援助單位的幫扶資金10萬元，該筆幫扶資金掛在村賬上，已收到扶貧資金，計(jì)劃的開工項(xiàng)目還處在論證階段，尚未建設(shè)。收到幫扶資金時(shí)：

二、與產(chǎn)權(quán)證書登記金額不符的賬務(wù)處理

【例2】2022年末，××村集體經(jīng)濟(jì)組織查明2021年接受扶貧資金1筆，建設(shè)村衛(wèi)生服務(wù)站1個(gè)，賬上反映衛(wèi)生室建造成本12萬元，鄉(xiāng)村振興局（扶貧辦）提供產(chǎn)權(quán)證書上的登記金額為10萬元。經(jīng)查明，村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際接受使用扶貧資金10萬元，實(shí)際使用了村自有資金2萬元。2022年清產(chǎn)核資時(shí)，作重分類處理如下：

解析：若發(fā)現(xiàn)權(quán)屬證書登記存在差異，應(yīng)查明原因，確定資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重分類處理。

三、未入賬扶貧資產(chǎn)（權(quán)屬屬于村集體）的賬務(wù)處理

【例3】××村集體經(jīng)濟(jì)組織是經(jīng)濟(jì)薄弱村，2021年1月份向縣鄉(xiāng)村振興局申報(bào)購置門面房扶貧項(xiàng)目，房屋購買價(jià)為65萬元，產(chǎn)權(quán)登記為國有資產(chǎn)，每年獲得租賃收入為2萬元。

（1）取得時(shí)，因該門面房產(chǎn)權(quán)屬于國有，村集體只有使用權(quán)或收益權(quán)，故不作任何賬務(wù)處理。

（2）到期收到租金時(shí)

解析：扶貧資產(chǎn)分為兩類，一類是村集體經(jīng)濟(jì)組織無權(quán)屬，只有使用權(quán)，登記為國有資產(chǎn)，另一類登記為集體資產(chǎn)，具有完整產(chǎn)權(quán)。對(duì)于第一類資產(chǎn)取得時(shí)村集體經(jīng)濟(jì)組織無需進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于第二類情況，必須進(jìn)行賬務(wù)處理，本例因利用扶貧資金購買的門面房產(chǎn)權(quán)等級(jí)為國有資產(chǎn)，村級(jí)只有使用權(quán)，購置資金是由財(cái)政扶貧賬戶直接支付的，村賬上沒有支付資金，故取得時(shí)不作任何賬務(wù)處理。

【例4】2023年初，××村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)農(nóng)機(jī)機(jī)械在村集體領(lǐng)辦合作社賬上，村賬一直未記錄。合作社入賬的扶貧資產(chǎn)為72萬元，合作社取得該資產(chǎn)時(shí)間是2021年1月5日，已使用2年，已計(jì)提折舊14.4萬元。縣鄉(xiāng)村振興局提供的產(chǎn)權(quán)證書上登記的村集體扶貧資產(chǎn)金額為60萬元，經(jīng)查明存在差異原因?yàn)榇寮w產(chǎn)權(quán)證書上僅登記財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金形成的資產(chǎn)，即獲得各級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)為60萬元，其余為自有資金投資12萬元。合作社2021年上交村集體經(jīng)濟(jì)組織收益20萬元，2022年上交集體經(jīng)濟(jì)組織收益30萬元，該項(xiàng)目申報(bào)主體為村集體領(lǐng)辦合作社，2021年1月5日至今，村集體經(jīng)濟(jì)組織和合作社未簽訂投資協(xié)議，2023年1月5日，補(bǔ)簽投資入股協(xié)議，賬務(wù)如何處理？

第一種做法：村集體經(jīng)濟(jì)組織直接按照固定資產(chǎn)凈值入賬（按照相關(guān)協(xié)議、票據(jù)復(fù)印件補(bǔ)記賬），清產(chǎn)核資時(shí)，將合作社項(xiàng)目資產(chǎn)視同發(fā)現(xiàn)扶貧資產(chǎn)進(jìn)行盤盈會(huì)計(jì)處理。

村集體經(jīng)濟(jì)組織：

2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時(shí)

村集體領(lǐng)辦合作社 ：

沖銷原已入賬的固定資產(chǎn)

2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時(shí)

第二種做法：村集體經(jīng)濟(jì)組織清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)扶貧資產(chǎn)盤盈時(shí)，按照固定資產(chǎn)原值入賬（按照相關(guān)協(xié)議、票據(jù)復(fù)印件補(bǔ)記賬）。

2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時(shí)

村集體領(lǐng)辦合作社：

沖銷原已入賬的固定資產(chǎn)

2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時(shí)，重新入賬

解析：第一種做法欠妥，不能反映集體資產(chǎn)的全貌，與產(chǎn)權(quán)證登記金額不一致。第二種做法較為貼合實(shí)際，因?yàn)樵撡Y產(chǎn)對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織來講，只是發(fā)生時(shí)未入賬，清查出來補(bǔ)記賬而已，應(yīng)該用原值入賬，雖然項(xiàng)目的申報(bào)主體是村集體領(lǐng)辦合作社，產(chǎn)權(quán)證書上權(quán)屬屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織，合作社得到資產(chǎn)實(shí)質(zhì)屬于接受的投資資產(chǎn)，因2023年1月5日之前未簽訂投資協(xié)議，權(quán)屬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，已計(jì)提的折舊應(yīng)沖銷，簽訂協(xié)議后，再作為自有資產(chǎn)重新計(jì)算折舊額。

四、補(bǔ)簽投資協(xié)議后續(xù)處理

【例5】接上例，2023年1月5日清產(chǎn)核資時(shí)，資產(chǎn)的形態(tài)已經(jīng)發(fā)生，由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資。對(duì)以前年度的投資收益，已按照打捆資產(chǎn)收益的一定比例上交，不再單獨(dú)確定，2023年起該項(xiàng)資產(chǎn)的投資收益約定，按照新的協(xié)議執(zhí)行。村集體經(jīng)濟(jì)組織每年按照約定分配方案作會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

貸：投資收益

村集體領(lǐng)辦合作社根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員（代表）大會(huì)決議確定的盈余分配方案，分配剩余盈余時(shí)

借：盈余分配—各項(xiàng)分配

貸：應(yīng)付盈余返還—村集體

支付盈余返還時(shí)

借：應(yīng)付盈余返還—村集體

貸：銀行存款

根據(jù)成員（代表）大會(huì)表決同意，將可分配盈余轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社出資。

借：應(yīng)付盈余返還

貸：股金

五、扶貧資產(chǎn)備查賬簿設(shè)置及報(bào)表附注披露

1.備查賬簿設(shè)置

參照《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》第三十六條規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織接受政府補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)等形成的扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記管理。

2.報(bào)表附注披露

參照《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》第六十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：......（五）已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等情況及說明。扶貧資產(chǎn)的盤盈、盤虧、出售或毀損應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。