劉洪秀

隨著很多企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越加激烈。企業(yè)的根本目的是盈利，要想在如今瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中占有一席之地，就要不斷地創(chuàng)新出適合自身發(fā)展的核心制度。在此大環(huán)境下，應(yīng)收賬款是大部分企業(yè)的重要資產(chǎn)來(lái)源?；诖耍疚囊怨举~款為出發(fā)點(diǎn)，以應(yīng)收賬款內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行探究，分析其中存在的問(wèn)題與不足，并對(duì)此提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要作用于企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)品在銷售過(guò)程中實(shí)施掛賬到貨款順利收回的全過(guò)程。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，如應(yīng)收賬款數(shù)量過(guò)多，就會(huì)造成企業(yè)資金被大量地占用，使得企業(yè)資金流動(dòng)受限，造成負(fù)面影響。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制就是為避免這一情況的發(fā)生，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)控制工作涉及從企業(yè)產(chǎn)品出售到貨款收回的各個(gè)環(huán)節(jié)，并根據(jù)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，就其有可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)加以控制。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)控制體系中較為重要的構(gòu)成部分，更是會(huì)計(jì)機(jī)制得以發(fā)揮作用的佐證。

二、公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程不完善

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制主要針對(duì)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與回收，在具體實(shí)施過(guò)程中，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是否具備風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此作為是否允許其產(chǎn)生的主要依據(jù)。但其制定階段就有可能因不夠完善而存在覆蓋能力不足的情況。所以應(yīng)該明確的是，該控制機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸，屬會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍；更需明確的是，該控制機(jī)制能夠發(fā)揮作用，必須落實(shí)于銷售的全流程、全環(huán)節(jié)，并對(duì)銷售產(chǎn)品的成本及銷售價(jià)值有精確的了解。

（二）應(yīng)收賬款控制手段相對(duì)較為落后

應(yīng)收賬款控制與制度的確立相關(guān)，與管理的落實(shí)相關(guān)，與先進(jìn)的技術(shù)手段相關(guān)，更與會(huì)計(jì)的監(jiān)督能力相關(guān)，所以應(yīng)收賬款控制是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn)。當(dāng)前部分企業(yè)存在應(yīng)收賬款控制手段落后的情況，首先是其綜合能力不足的表現(xiàn)，其次是其管理觀念不強(qiáng)、管理意識(shí)不夠的表現(xiàn)。比如部分中小企業(yè)仍以業(yè)務(wù)員打電話追要的方式就應(yīng)收賬款進(jìn)行“商討”式回收，或是針對(duì)銷售各環(huán)節(jié)，未能落實(shí)于制度、落實(shí)于管理，無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效用，無(wú)法就潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，更無(wú)法就具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的行為進(jìn)行實(shí)際的控制，這些都會(huì)導(dǎo)致該控制機(jī)制難以達(dá)到預(yù)期效果。

（三）應(yīng)收賬款的催收力度小

部分企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款因催收力度不足導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款積壓，甚至出現(xiàn)壞賬的情況，尤其對(duì)于中小企業(yè)，這將極大地限制其本就有限的資金，對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成威脅。這部分企業(yè)當(dāng)然知道無(wú)法收回貨款的風(fēng)險(xiǎn)性，但又在管理層面無(wú)法顯現(xiàn)其重要性，更無(wú)法以具體措施表現(xiàn)其緊迫性?？此拼呤樟Χ刃≈皇且詡€(gè)體形式存在的不足，實(shí)際卻是這部分企業(yè)綜合能力不足的集中表現(xiàn)，比如銷售制度的制定與落實(shí)、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行、考核制度的介入等均有不足。比如銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)未就應(yīng)收賬款的形成落實(shí)于制度、落實(shí)于法律，部分中小企業(yè)甚至采用人情式管理，其目的當(dāng)然是為促進(jìn)銷售，從而占據(jù)市場(chǎng)份額，卻對(duì)應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠清晰的認(rèn)識(shí)；再比如考核機(jī)制的介入，部分企業(yè)未能就應(yīng)收賬款的生成與回收明確責(zé)任，也就導(dǎo)致部分工作人員在回收時(shí)只是打個(gè)電話便算完成工作任務(wù)，這也導(dǎo)致催收力度嚴(yán)重不足。

三、公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的影響因素

（一）制度因素

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制能否對(duì)銷售各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，并有效防止風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，其基礎(chǔ)在于企業(yè)的制度建設(shè)是否完備，只有實(shí)現(xiàn)制度的完備與全面，該控制機(jī)制才具備了落實(shí)與執(zhí)行的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)制度要對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)完全覆蓋，包括企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以及各種會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成影響的環(huán)節(jié)及要素。比如對(duì)該控制機(jī)制構(gòu)成較大影響的銷售制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，因?yàn)樵摽刂茩C(jī)制是作用于銷售環(huán)節(jié)的，更隸屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍之內(nèi)，由此也能看出該控制機(jī)制并非獨(dú)立于制度體系而存在，其是相關(guān)制度所具備功能的延伸與補(bǔ)充。以銷售環(huán)節(jié)為例，如果缺少制度的支持與約束，便無(wú)法進(jìn)行銷售，或?qū)е落N售出現(xiàn)無(wú)序甚至混亂，此時(shí)以該控制機(jī)制介入的方式加以糾正，其效果一定有限。其次，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督本身缺乏制度性、科學(xué)性及合理性，該控制機(jī)制也就沒(méi)辦法發(fā)揮其實(shí)際作用。經(jīng)上述分析，制度完備與全面是對(duì)該控制機(jī)制形成影響的較為重要的一個(gè)因素，甚至是該控制機(jī)制能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。

（二）管理因素

管理是制度的落實(shí)與實(shí)踐，即便有好的制度，若不能根據(jù)相關(guān)制度采取有效的管理措施及手段，制度就只是一紙空文。如缺少管理環(huán)節(jié)，勢(shì)必造成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不明、發(fā)展方向延遲甚至錯(cuò)誤，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)也必然會(huì)發(fā)生動(dòng)蕩甚至混亂，到那時(shí)，該控制機(jī)制的存在不僅尷尬，甚至只是走走過(guò)場(chǎng)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，如管理不當(dāng)，不僅是銷售環(huán)節(jié)，就連生產(chǎn)環(huán)節(jié)也會(huì)受到管理缺失的影響，一旦發(fā)生此種情況，作為管理補(bǔ)充的該控制機(jī)制還沒(méi)作用于銷售環(huán)節(jié)，就已經(jīng)失去了實(shí)際效用。所以，企業(yè)在制定相關(guān)制度的同時(shí)，也要確保以管理的形式將制度堅(jiān)決落實(shí)。

（三）信息交流因素

該控制機(jī)制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成部分，作為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系目的性的延伸，以及主要作用于銷售環(huán)節(jié)，主要針對(duì)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與回收，就一定會(huì)受數(shù)據(jù)信息的影響。如無(wú)法保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、全面性及時(shí)效性，該控制機(jī)制便失去了重要依據(jù)，其工作也難以開(kāi)展。數(shù)據(jù)信息主要包括兩個(gè)方面：首先是客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，以此作為評(píng)估客戶信用程度的依據(jù)；其次則是產(chǎn)品的價(jià)值信息，包括其成本信息及實(shí)際盈利信息。同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)各部門信息進(jìn)行整合并實(shí)現(xiàn)共享，以此實(shí)現(xiàn)信息的全面性與確定性。所以，在該控制機(jī)制發(fā)揮實(shí)際作用時(shí)，一定是各環(huán)節(jié)、各要素整合并共同作用的結(jié)果。

四、公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程為應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、處理回收和對(duì)成員的考核流程，應(yīng)收賬款產(chǎn)生是根據(jù)前期對(duì)客戶信用度資料了解、合同簽訂以及最后的歸檔和對(duì)其管理考核?？己肆鞒炭赏晟茷椋簩?duì)回收期限了解并在到期前進(jìn)行收款、對(duì)于未按期回款的責(zé)任人設(shè)置內(nèi)部催款日由管理人員在當(dāng)天對(duì)責(zé)任人給出催款及罰款通知，為保證公司內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，在出具、回收對(duì)賬單、對(duì)負(fù)責(zé)人催款與寄律師函等對(duì)應(yīng)日期同時(shí)發(fā)出對(duì)應(yīng)通知書與罰款通知，如此不僅可以方便考核，更可以保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。在核對(duì)確認(rèn)后將獎(jiǎng)勵(lì)與罰款通知分別交予責(zé)任人、相對(duì)應(yīng)扣款部門以及負(fù)責(zé)客戶信用管理部門，以方便以后的信用評(píng)估。完善內(nèi)部控制流程需在公司管理層的配合與支持下，明確、細(xì)分各部門的職責(zé)，才能使應(yīng)收賬款安全、快速回收。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的控制方法

公司對(duì)應(yīng)收賬款的控制好壞可直接改變公司流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)和銷售收入、對(duì)應(yīng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力以及最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。公司對(duì)于不同客戶的信用決策影響著應(yīng)收賬款控制，可以及時(shí)回收款項(xiàng)為前提對(duì)按時(shí)付款的客戶發(fā)放一些優(yōu)惠，這樣不僅可以按時(shí)回收款項(xiàng)，還可以贏得客戶的好感，而對(duì)不同客戶的信用決策開(kāi)展不同的好感活動(dòng)也可強(qiáng)化應(yīng)收賬款的控制。建立審批對(duì)賬制度、強(qiáng)化客戶管理也可保證賒銷合理、規(guī)范制度化、及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)整政策。除此之外，還需對(duì)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行管理指標(biāo)的定期評(píng)價(jià)，使其實(shí)現(xiàn)對(duì)管理部門的有效控制。強(qiáng)化效益、現(xiàn)金的重要性，提高管理、業(yè)務(wù)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的效益，以效益為原則，強(qiáng)化“利潤(rùn)最大化”的公司經(jīng)營(yíng)觀念，在滿足自身發(fā)展的前提下，也與取得的經(jīng)營(yíng)成果有著直接聯(lián)系，在將公司理念傳達(dá)給員工的同時(shí)不間斷地進(jìn)行正面引導(dǎo)、獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)員工、反面教育與處罰制約錯(cuò)誤，在實(shí)際工作中進(jìn)行有效溝通，支持員工的合理性創(chuàng)新，增加挑戰(zhàn)，給予員工工作范圍內(nèi)的自由與權(quán)利，長(zhǎng)此以往讓員工有著積極主動(dòng)的特質(zhì)，使公司政策與制度與員工利益保持一致性，調(diào)動(dòng)員工工作積極性、自覺(jué)地規(guī)范與執(zhí)行條例，實(shí)現(xiàn)員工的自我管理。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收手段

對(duì)于不同的顧客提高不同的催收力度，如快速回款的享受折扣優(yōu)惠等。在回收期限前，可通過(guò)拜訪或電話告知負(fù)責(zé)人借款日期，在不能按時(shí)付款的情況下，及時(shí)溝通授權(quán)他人進(jìn)行拜訪。建立逾期客戶檔案，可按照逾期時(shí)間、金額進(jìn)行排序分析，拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，回款可能性越小，壞賬的可能性就越大。而根據(jù)具體情況具體分析，可以確定拖欠時(shí)期，由初期盡快采取有效收款措施，避免長(zhǎng)期拖欠愈壓愈多，也可以根據(jù)條件區(qū)分出債務(wù)人是否為故意拖欠，對(duì)于愿意付款的債務(wù)人，需確認(rèn)是因周轉(zhuǎn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)解，還是發(fā)生嚴(yán)重的資產(chǎn)危機(jī)導(dǎo)致無(wú)法抵債，如是債務(wù)人由于危機(jī)無(wú)力還款，長(zhǎng)期如此則會(huì)變?yōu)閻阂馔峡?，采取?qiáng)力有效的措施，通過(guò)法律訴訟等措施進(jìn)行追討。

五、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的特征進(jìn)行分析可以看出，目前部分公司在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制上存在一些問(wèn)題與不足，且公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制會(huì)受各種因素影響，想要解決上述問(wèn)題，在完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程的同時(shí)，還需強(qiáng)化應(yīng)收賬款的控制方法，強(qiáng)化催收手段，以此來(lái)改進(jìn)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制策略。

文博小知識(shí)

鋄金工藝

中國(guó)傳統(tǒng)雕刻工藝。先把紋飾手工雕刻成型，然后用銼刀在器物表面銼出紋路，再用金箔（絲）鋪在成型的器物上，通過(guò)高速撞擊，讓金箔（絲）嵌在網(wǎng)格中。

（來(lái)源：中華手工）