梁馨勻

隨著我國財政體制改革的推進和完善，部門預算執(zhí)行審計也面臨著新的轉變，其在審計的職能、內容、角度及成果應用等方面有了新的要求。本文對部門預算執(zhí)行審計在新形勢下面對的困難、改革的方向及應對的措施進行了深入的思考和分析。

部門預算執(zhí)行審計的開展是審計機關對行政事業(yè)單位實施審計監(jiān)督的一種常見形式，在打造廉潔、法治、人民信賴的政府工作中發(fā)揮著重要作用。隨著部門預算執(zhí)行的不斷發(fā)展更新，審計方法步驟的日趨完善，其發(fā)揮的作用和社會影響越來越大。如今的部門預算執(zhí)行審計已更加注重財政收支的真實性、合法性和效益性，逐漸擺脫了過去單純的財務收支審計模式，而向財政收支審計并重轉變。因此，在新形勢新要求下，部門預算執(zhí)行仍存在一些困難挑戰(zhàn)亟待解決。

一、新形勢下部門預算執(zhí)行存在的問題

（一）預算編制不夠細化全面，預算執(zhí)行率低

部分預算單位在資金預算編制時為了方便資金的后續(xù)使用，習慣于使用籠統(tǒng)的項目名稱，未具體細化項目資金的使用分類，致使審計過程中在界定資金使用的規(guī)范性時邊界模糊。此外，在預算編制過程中，未將上年結轉結余資金全部納入當年預算，年初預算編制中沒有包含單位非稅收入情況等行為依然在預算編制過程中廣泛存在，從而導致預算單位的編制不夠全面完整。部分預算單位在編制年初預算時對項目資金的安排使用考慮不周到，年初編制金額較小，導致年度內追加次數(shù)及金額較大。

預算執(zhí)行率偏低是基層預算單位普遍存在的問題，產生的原因一是在編制項目預算支出時，部分預算單位往往未充分考慮資金的后續(xù)支出范疇，重立項，輕執(zhí)行，年內項目資金支出安排不合理或無計劃，年底結余較大。二是上級部門往往到年中或年底才將項目資金撥付至相關單位，基層單位無法及時安排項目支出，導致資金無法使用，造成財政資金閑置。

（二）預算執(zhí)行審計內容不深入

在部門預算執(zhí)行審計過程中，一方面審計機關仍將關注的重點放在公共財政預算，對政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算和社保基金預算的審查分析不夠深入，沒有根據(jù)單位特色制訂有針對性的審計監(jiān)督方案，以及缺乏對“四本預算”之間的統(tǒng)籌安排。另一方面，轉移支付資金作為預算執(zhí)行審計的重點內容，有著來源渠道廣、撥付鏈條長、使用環(huán)節(jié)分散等特點，應對轉移支付資金建立全程追蹤問效機制，但由于受到審計范圍、時間、人力等一些因素的制約，導致對轉移支付資金進行全方位審計較難實現(xiàn)。此外，為提高效率，部門預算執(zhí)行審計經(jīng)常同領導干部經(jīng)濟責任審計相結合，也正因如此，審計的側重點經(jīng)常聚焦經(jīng)濟責任審計，對預算執(zhí)行審計則往往不夠深入。

（三）預算執(zhí)行審計視角定位不高

部門預算執(zhí)行審計仍未脫離對預算編制和財政決算草案兩端環(huán)節(jié)審計力度不夠，對預算執(zhí)行中間環(huán)節(jié)著重審查的傳統(tǒng)思路，沒能從宏觀戰(zhàn)略的角度關注和分析財政資金所承擔的政策目標實現(xiàn)情況。由于預算執(zhí)行審計常常與經(jīng)濟責任審計結合實施，易出現(xiàn)對政府組成部門安排審計任務較多，對人大、政協(xié)等部門安排審計較少，甚至存在某些單位常年未接受審計的現(xiàn)象。

受審計期間的限制，一個年度的預算執(zhí)行審計很難完整地反映某一專項資金的完整使用鏈條，缺乏往年數(shù)據(jù)對比，忽視資金的連續(xù)性，其中隱藏的問題就很難被發(fā)現(xiàn)。對于許多一級預算單位的部門預算執(zhí)行審計，很多專項資金的安排是由其二級單位或三級單位等具體負責實施，而在審計單位審查過程中對二級單位等的延伸有限，審計力度不深入透徹，造成審計評價浮于表面。

（四）成果利用不充分

首先，由于審計工作報告未能在人代會審議財政預算草案之前提供依據(jù)支撐，致使審計報告披露的問題整改失去時效性。其次，預算執(zhí)行審計未對預算編制的前期基礎資料進行審查，也未對編制的程序、效果發(fā)表審計評價，弱化了審計對預算編制的監(jiān)督作用。

（五）審計方法未能與時俱進

現(xiàn)階段基層審計機關的審計方法未順應時代發(fā)展作出變更，審計人員習慣于從財務收支方面入手，反映的問題也是應計未計固定資產、未提壞賬準備、往來款長期未清理之類的常見問題，對AO審計系統(tǒng)的運用也簡單停留在導入和查閱的層面，缺乏對預算單位預算編制的合理性、績效管理情況、國庫集中支付情況等新時代財政改革重點的關注。

隨著我國財政、稅務制度的不斷完善，相應的政策法規(guī)也在補充更新，審計人員若不能及時補充相應的法律法規(guī)儲備，在部門預算執(zhí)行審計過程中就缺乏定性依據(jù)，導致審計質量不高，成效不突出。

二、構建新形勢下部門預算執(zhí)行大格局

（一）推進預算執(zhí)行全覆蓋

2019年印發(fā)的《關于深入推進審計全覆蓋的指導意見》強調，審計機關每年要對本級預算執(zhí)行情況、決算草案和一級預算單位進行審計，并受政府委托報告同級人大常委會。所以，要進一步加強統(tǒng)籌協(xié)調，對使用財政資金的單位和部門在一定時間內做到應審盡審，審計全覆蓋。

在具體審計安排中，除了要對一級預算單位進行審計，還應加強對其直屬預算單位或二、三級機構的延伸，探索財政和部門預算執(zhí)行審計的統(tǒng)籌融合，以項目和資金為抓手，做到財政資金的全鏈條監(jiān)督，從預算收入、預算執(zhí)行率、基本支出和項目支出的規(guī)范性等方面進行深入分析，加強資金的盤活使用，提高財政資金的使用效率。

（二）完善預算執(zhí)行全過程

在制訂部門預算執(zhí)行實施方案時，應建立健全完善、長期的審計規(guī)劃，對審計的目標、重點、方法等明確清楚。在預算編制方面，關注預算收入是否符合當下經(jīng)濟發(fā)展形勢，是否考慮了財稅政策的影響，是否一味追求增長而忽視階段現(xiàn)狀。在預算執(zhí)行方面，一是審查預算收入的真實性、合規(guī)性及完整性。二是審查重點支出和項目支出預算安排是否符合政策要求，結合基礎設施建設、教育、社保等專項資金支出情況，反映國家在建設和改善民生方面的財政支出情況。關注轉移支付資金的分配和使用，推動專項轉移支付資金及時落地生效。三是關注“三公”經(jīng)費等一般支出管理和使用情況，合理降低行政成本。四是關注國庫集中支付、公務卡集中使用等財政改革情況，落實現(xiàn)代財政管理制度。五是審查結轉結余資金規(guī)模和使用情況，加大存量資金盤活力度。

（三）強化預算執(zhí)行成果應用

加強部門預算執(zhí)行審計與地方財政收支審計、領導干部經(jīng)濟責任審計和自然資源資產離任審計、政策跟蹤審計等審計項目的融合互通，橫縱聯(lián)動，探索“1+N”的審計模式，促進審計項目“一審多果”“一果多用”，最大程度提高審計資源利用率，拓展審計覆蓋面，提高審計成果應用。要注重歸納總結，舉一反三，通過部門預算執(zhí)行審計反映出同類型單位的共性問題，提出利于整個行業(yè)制度完善的審計建議，體現(xiàn)審計高度，落實審計“一盤棋”理念。

三、新形勢下部門預算執(zhí)行應對舉措

（一）推進預算績效管理審計

全面預算績效管理審計是提高財政資金使用效率的現(xiàn)代化要求，對重點項目、專項轉移支付資金等開展績效評價，將項目績效的目標與預算編制結合，促進財政資金的及時撥付、分配及使用。通過開展績效目標審計，可以發(fā)現(xiàn)部門在預算執(zhí)行過程中未落實政策要求、偏離績效目標、項目執(zhí)行效果不佳等問題，有助于加強對財政資金使用的規(guī)范管理，督促部門建立健全績效評價激勵約束機制。

（二）發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢

大數(shù)據(jù)審計通過對被審計單位財務及業(yè)務等相關信息的研究分析，建立數(shù)據(jù)分析模型，可以提高審計的及時性。在開展跨行業(yè)跨部門的專項調查時，通過大數(shù)據(jù)庫的建立，能夠充分發(fā)揮混業(yè)分析的優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風險并提示相關部門加強管理，防范漏洞。在部門預算執(zhí)行審計過程中，匯總采集預算收入、分配、執(zhí)行率、債務等信息建立預算執(zhí)行數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)部門預算全過程、持續(xù)性審計監(jiān)督，解決信息滯后等問題，提高部門預算執(zhí)行審計工作效率。

（三）更新審計思路方法

由于部門預算執(zhí)行審計每年均有計劃安排，導致實施方案大同小異，審計重點千篇一律，發(fā)現(xiàn)的問題也是老生常談。要改變這種現(xiàn)狀，就需要審計人員改變思路，把部門預算執(zhí)行工作放到改革發(fā)展的大形勢下，把審計重點放在時下熱點難點問題，結合財政改革方向，歸納總結出典型性問題，提出有價值、普遍適用的審計建議。同時，加強審計隊伍建設也是不容忽視的重點，提高審計人員理論和專業(yè)能力，訓練審計人員使用現(xiàn)代化審計手段，及時了解國家有關部門法律法規(guī)更新內容，充分發(fā)揮審計在宏觀管理中的作用。

（四）做好審計“后半篇文章”

要注重審計成果后續(xù)轉化，將發(fā)現(xiàn)的典型問題及時通過審計要情、審計專報等方式向黨委、政府有關領導匯報，提供決策支撐。強化審計整改、公告等制度，提高預算執(zhí)行審計的科學性、規(guī)范性，完善預算執(zhí)行審計監(jiān)督體制。注重整改落實效果，對被審計單位屢審屢犯的問題要嚴肅追責問責，將審計結果、單位整改情況均予以公告，讓社會公眾都可以參與到審計監(jiān)督中來，提高預算執(zhí)行審計公信力。

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（來源：中華手工）