梁明清

企業(yè)內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的協(xié)調(diào)非常必要，不僅能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的水平，促進企業(yè)財務管理工作順利推進，也迎合了我國內(nèi)部控制法規(guī)體系的形成。但不同的企業(yè)組織架構、業(yè)務類型各不相同，在開展內(nèi)部控制評價和審計活動中還存在許多問題。為此，本文在內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計協(xié)調(diào)方面做了一些研究，以推進二者的整合。

一、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的基本概述

（一）內(nèi)部控制評價

首先，內(nèi)部控制評價的主體是董事會或者企業(yè)中類似的權力機構。其次，內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制有效性。最后，內(nèi)部控制評價不能一蹴而就，它是一個動態(tài)的過程，包含計劃、實施、編報等多個階段以及多個步驟。

（二）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托會計師事務所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見、出具審計報告的一個過程，是企業(yè)為了改善其經(jīng)營管理、提高其自身經(jīng)濟效益而進行的內(nèi)部控制的再控制。也就是說，其目的是促進企業(yè)的長遠、健康發(fā)展。

（三）二者協(xié)調(diào)的意義

內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的工作內(nèi)容十分相似，若不并行，勢必會導致大量的重復工作，造成浪費。而將二者進行協(xié)調(diào)，能夠在一定程度上減少企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，不失為一種好的選擇。此外，大量的實證研究以及多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀表明，我國企業(yè)的內(nèi)部控制意識不強，只有協(xié)調(diào)內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計活動，才能更好地保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。

二、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計協(xié)調(diào)的重要性

（一）建立清晰目標，促進溝通交流

實際上，內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計活動并不只是監(jiān)管部門的要求，還需要各個部門的溝通協(xié)作。在經(jīng)營過程中，加強內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的協(xié)調(diào)，可以很好地促進企業(yè)管理人員與注冊會計師的協(xié)商，使企業(yè)內(nèi)部控制評價部門與董事會、注冊會計師等縱向之間有充足的溝通與交流，保證內(nèi)部控制評價意見與內(nèi)部控制審計意見相一致。

（二）提高人員能力，預防企業(yè)風險

對任何企業(yè)來說，人力資源都是經(jīng)營中的關鍵。加強內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的協(xié)調(diào)，能夠在很大程度上提升相關人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，使他們所提出的工作方案不僅僅包含原則要求，更包含具體的工作重點，更好地揭示企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與不足，更好地識別企業(yè)在內(nèi)部管理等方面潛在的風險。

三、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計協(xié)調(diào)的可能性

（一）二者之間目標一致

雖然內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的實施主體有著不同的動機與直接目標，但從其本質(zhì)出發(fā)，內(nèi)部控制都是為了促進企業(yè)實現(xiàn)其自身目標。無論是內(nèi)部控制評價，還是內(nèi)部控制審計，最終都應該回歸內(nèi)部控制的本質(zhì)，也就是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。從這一角度出發(fā)，二者之間的協(xié)調(diào)存在基礎與可能性。

（二）二者之間工作對象與內(nèi)容一致

對企業(yè)內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計來說，二者之間的工作對象是一致的，都是企業(yè)在某一時期中內(nèi)部控制體系設計與運行的有效性。同時，二者所使用的手段也十分相似，都習慣于在現(xiàn)場測試中運用問卷調(diào)查、訪談、分析比較與抽樣調(diào)查等手段。由此可見，二者在許多方面都有著相同之處，為二者的協(xié)調(diào)打下了牢固的基礎。

四、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計協(xié)調(diào)的實踐措施

（一）同步開展二者工作，推進二者協(xié)調(diào)整合

從目前的情況來看，企業(yè)的內(nèi)部控制審計往往脫離內(nèi)部控制評價工作而獨立展開，導致企業(yè)內(nèi)部控制的整體實施效果不佳。因此，企業(yè)應在遵守法律法規(guī)的前提下，使內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作同步起來，以推動二者的協(xié)調(diào)與整合。

企業(yè)的內(nèi)部控制評價部門應與注冊會計師協(xié)調(diào)一致，共同做好現(xiàn)場測試、認定缺陷等工作，同時把注冊會計師所開展的內(nèi)部控制審計活動貫穿于評價工作中，使注冊會計師發(fā)揮其業(yè)務功底，在評價過程中給予專業(yè)指導，提高企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量。這樣一來，企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作無須背著內(nèi)部控制審計實施，二者的工作也不會獨立展開、相互脫離。因此，企業(yè)應立足于法律法規(guī)與企業(yè)實際情況，同步開展內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作，使二者相互貫穿，對企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）認定內(nèi)部控制缺陷，進而加強缺陷整改

企業(yè)應轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，避免因過度自利而掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的行為發(fā)生。在內(nèi)部控制缺陷的初步認定過程中，工作人員應通過現(xiàn)場工作，認真編制工作底稿，分析缺陷產(chǎn)生的原因，并與被評價單位共同擬定初步改進措施。在內(nèi)部控制缺陷整改過程中，相關部門應及時跟蹤內(nèi)部控制評價工作小組的工作進度，及時將重大事項上報企業(yè)管理層，從而使管理人員及時掌握企業(yè)發(fā)生的重大問題與具體缺陷，對進一步的整改提供大致方向。

由于在大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部控制的缺陷界定較為模糊，企業(yè)往往會為了提高經(jīng)濟效益而掩蓋自身的內(nèi)部控制缺陷，導致信息披露浮于表面。因此，企業(yè)應重視內(nèi)部控制缺陷的認定與整改工作，對于不同類型的缺陷采取相應的改進措施，促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

（三）注重部門相互溝通，保證工作順利進行

從實際情況出發(fā)，大多數(shù)企業(yè)都面臨著溝通交流不順暢的問題，而相互溝通恰恰是內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計相協(xié)調(diào)的關鍵。只有注重企業(yè)管理人員與會計人員之間的相互溝通與信息共享，才能保證內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作協(xié)調(diào)進行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，高層管理人員往往對企業(yè)的經(jīng)營狀況有更全面的了解，需要與注冊會計師共享其擁有的相關知識，使注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制設計與運行有一個清晰的認知。同時，注冊會計師的業(yè)務能力較強，專業(yè)知識豐富，需要與管理人員共享其所擬訂的方案。除了企業(yè)高層管理人員與注冊會計師之間需要相互溝通，評價者與審計者之間也需要一定的溝通交流，否則就會出現(xiàn)以下情況：評價者與審計者認為，下屬部門不愿意接受其監(jiān)督與管理；被評價者與被審計者認為，上級部門無中生有、遇事生風。這就導致內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的意見不同，二者之間難以協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)應在評價與審計實務中明確目標，保證各個部門之間、相關人員之間能夠順暢溝通，提升內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計之間協(xié)調(diào)的可操作性。

（四）采取多種實踐策略，提高人員專業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，若不重視內(nèi)部控制相關人員的教育培訓，很容易產(chǎn)生不良影響，不利于企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)應提高對相關人員的要求，特別要注重提高審計人員的責任心與職業(yè)素養(yǎng)，從而使他們具備較強的專業(yè)技能與職業(yè)操守，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在審計工作中潛在的問題，加強內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計相協(xié)調(diào)的積極作用。

企業(yè)可以定期對內(nèi)部控制的相關人員進行教育培訓，不斷提升他們的專業(yè)能力，并提高他們發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、提出解決方案的能力。對于咨詢類公司，企業(yè)更應重視人力資源的培養(yǎng)，提升工作人員的業(yè)務水平，使其更好地接待客戶，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。除此之外，企業(yè)還可以定期邀請相關領域的專家到企業(yè)內(nèi)部開展講座，使企業(yè)內(nèi)的工作人員能夠不斷汲取新知識，了解新理念，對企業(yè)中內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作的協(xié)調(diào)做出自己的思考，早日成為企業(yè)所需要的復合型人才。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)審計人員不能固守傳統(tǒng)的思維方式，而應充分利用信息技術在工作中應用相關的審計軟件，在一定程度上減輕自身的工作量，同時提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量。專業(yè)技能的培訓是一方面，職業(yè)操守的培養(yǎng)也不能忽視。企業(yè)應建立健全績效考評機制，對于有著嚴謹認真工作態(tài)度、較好完成審計工作的人員進行獎勵，提高績效，對于缺乏底線、毫無職業(yè)操守的審計人員嚴厲懲罰。這樣一來，不僅可以提高內(nèi)部控制審計工作人員的積極性，也能夠促使他們在審計工作中保持正確態(tài)度，樹立正確的職業(yè)觀、價值觀?？傊?，企業(yè)應重視人力資源培訓工作，加大人才隊伍建設力度，更好地促進企業(yè)未來發(fā)展。

（五）保證內(nèi)部控制審計的獨立性

在內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計相協(xié)調(diào)的嘗試中，必須保證審計的獨立性。失去獨立性，審計也就失去了靈魂，內(nèi)部控制審計也會失去其存在的價值。因此，企業(yè)應把審計的獨立性作為二者相互協(xié)調(diào)的前提，從而保證二者協(xié)調(diào)的有效性。

企業(yè)可以成立內(nèi)審委員會，接受董事會的直接領導，保證內(nèi)部審計的獨立性。同時，也要保證內(nèi)部審計人員的獨立性，使其明白自身的工作職責，避免其參與企業(yè)中與審計無關的工作，或受到其他不定因素的影響，從而把滋生舞弊等行為扼殺在萌芽狀態(tài)。若不能保證審計獨立，企業(yè)就會出現(xiàn)灰色地帶，勢必會有鉆空子的舞弊現(xiàn)象，影響企業(yè)的良好經(jīng)營，削弱企業(yè)內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的協(xié)調(diào)作用。因此，企業(yè)應把握審計獨立性這一關鍵環(huán)節(jié)，為實現(xiàn)內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作的協(xié)調(diào)做好鋪墊。

五、結 語

總而言之，內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計之間存在著協(xié)調(diào)的基礎，企業(yè)管理人員應對其有一個正確的認識，了解二者在相關方面的一致性，并從企業(yè)的行業(yè)特點與實際情況出發(fā)，協(xié)調(diào)好企業(yè)的內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作，更好地推進企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設。