張渭予

事業(yè)單位的嚴(yán)格管理和規(guī)范運(yùn)營(yíng)關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與社會(huì)發(fā)展。作為事業(yè)單位管理的核心，財(cái)務(wù)核算不僅影響到事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)也涉及國(guó)家、集體資金的安全與穩(wěn)定，必須要加強(qiáng)審核把關(guān)和風(fēng)險(xiǎn)控制。

眾所周知，財(cái)務(wù)核算是事業(yè)單位正常經(jīng)營(yíng)工作中的重要構(gòu)成部分，是切實(shí)保證事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件。國(guó)家相繼發(fā)布相關(guān)規(guī)章制度，為事業(yè)單位良好地控制財(cái)務(wù)核算工作指明方向和道路。由于我國(guó)許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作存在著數(shù)量繁雜、金額較大、固定性較強(qiáng)、種類(lèi)較多等問(wèn)題，并且關(guān)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作制度實(shí)行時(shí)間較晚且不夠完善，在財(cái)務(wù)核算的管理方面仍舊存在著許多亟待解決的問(wèn)題。因此，增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制工作，引導(dǎo)事業(yè)單位合理使用與分配資產(chǎn)、提升資產(chǎn)使用成效、防止國(guó)有資產(chǎn)或其他類(lèi)資產(chǎn)隨意流失等事項(xiàng)顯得十分重要。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制存在的相關(guān)問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

1.組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不夠合理

部分事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)小、人員少，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，關(guān)于資產(chǎn)的管理大都是由行政部門(mén)或后勤部門(mén)負(fù)責(zé)兼管的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算和風(fēng)險(xiǎn)控制等工作不夠正規(guī)。特別是有的事業(yè)單位將財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，固定資產(chǎn)管理、流動(dòng)資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等工作分別由不同部門(mén)負(fù)責(zé)，不可避免地存在管理分散、責(zé)任分?jǐn)偟膯?wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的職責(zé)不明確、不清晰。有些事業(yè)單位盡管設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)并進(jìn)行日常的監(jiān)管，但由于負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算的工作人員水平不夠，專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，缺乏財(cái)務(wù)管理方面的理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)、使用特性、使用年限等了解不夠深入，最終無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)核算工作形成有效管理。以上這些問(wèn)題的出現(xiàn)與存在都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的成效造成折損，甚至導(dǎo)致資產(chǎn)或國(guó)有資產(chǎn)的過(guò)度浪費(fèi)或流失。

2.缺少財(cái)務(wù)核算控制風(fēng)險(xiǎn)思維

事業(yè)單位的主要資金來(lái)源于上級(jí)每年的財(cái)政撥付款項(xiàng)，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員又往往偏向于現(xiàn)金和銀行存款的管理，經(jīng)常會(huì)忽略其他類(lèi)資產(chǎn)的使用及管理，對(duì)其他類(lèi)資產(chǎn)呈現(xiàn)出一種“看重購(gòu)置、輕視管理”的現(xiàn)象，單純地以為只要將與公共事業(yè)相關(guān)的工作做好即可，未將單位內(nèi)部的成本計(jì)算納入自身的主要工作職責(zé)中去。

（二）工作程序有缺陷

1.財(cái)務(wù)預(yù)算的管理不合理

一些事業(yè)單位在編寫(xiě)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃時(shí)往往都會(huì)先由不同部門(mén)進(jìn)行各自編寫(xiě)，再將其進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)匯總，最后交由財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)再次進(jìn)行編寫(xiě)并分類(lèi)匯總，將其中不超出上年或本年預(yù)算金額內(nèi)的一部分?jǐn)?shù)字直接編寫(xiě)至月度或年度部門(mén)預(yù)算管理計(jì)劃中。各個(gè)不同部門(mén)在編寫(xiě)自身的預(yù)算計(jì)劃時(shí)都會(huì)從自身的實(shí)際利益視角進(jìn)行考慮，提出相關(guān)的資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，而未曾從單位內(nèi)部是否已有相應(yīng)資產(chǎn)、購(gòu)置需要或長(zhǎng)久使用的角度出發(fā)予以考慮，從而造成多個(gè)不同部門(mén)編寫(xiě)的預(yù)算計(jì)劃安排得不合理，也不符合現(xiàn)有的實(shí)際狀況，形成重復(fù)購(gòu)買(mǎi)或資產(chǎn)閑置狀況，這也是財(cái)務(wù)核算工作存在一種不合理現(xiàn)象。

2.財(cái)務(wù)日常核算及管理工作不合規(guī)

許多事業(yè)單位并未嚴(yán)格制作相關(guān)的財(cái)務(wù)日常核算及管理制度辦法，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、使用、管理、維護(hù)、保養(yǎng)、清理、報(bào)廢等工作環(huán)節(jié)未能予以制度化，對(duì)與之相關(guān)的會(huì)計(jì)記賬及核算工作程序未曾予以流程化。事業(yè)單位由于不同部門(mén)之間的職權(quán)劃分，由過(guò)去傳統(tǒng)的手工記賬方式向現(xiàn)有的信息化記賬模塊轉(zhuǎn)變時(shí)出現(xiàn)工作差錯(cuò)或失誤，新購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)未及時(shí)登記記賬，工作人員數(shù)量有限，未按時(shí)有效地展開(kāi)盤(pán)點(diǎn)清查工作等諸多原因的存在，導(dǎo)致普遍存在著實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)賬實(shí)不相符、實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)存狀況不清等問(wèn)題。

3.相關(guān)資產(chǎn)的處置及清理程序不嚴(yán)格

事業(yè)單位的資產(chǎn)如果出現(xiàn)減少等情況一般都是由于其轉(zhuǎn)移、交換、出售、清理等程序不嚴(yán)格造成的。在實(shí)際工作中，許多事業(yè)單位上級(jí)部門(mén)經(jīng)常會(huì)不通過(guò)任何報(bào)批手續(xù)直接調(diào)取下級(jí)單位的實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)使用，一些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)已達(dá)到報(bào)廢或清理?xiàng)l件的卻仍不進(jìn)行報(bào)廢或清理，還有一些損毀或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以賬務(wù)處理而并不處理，最終導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不相符，虛增了資產(chǎn)的賬面價(jià)。另外，還有一些資產(chǎn)的處置及清理程序不正規(guī)、手續(xù)不完備、不齊全，未采用正確合理的處理或清理方法等導(dǎo)致總資產(chǎn)或國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善

1.缺少科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算工作的風(fēng)險(xiǎn)控制工作制度

盡管事業(yè)單位在新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度下有序推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的相關(guān)建設(shè)工作，完善了其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制工作手冊(cè)，但其推出的風(fēng)險(xiǎn)控制工作手冊(cè)大多是流于形式，照搬照抄其他事業(yè)單位或相關(guān)組織的理論框架和大致內(nèi)容，嚴(yán)重缺少關(guān)于自身的、針對(duì)性較強(qiáng)的實(shí)際策略或內(nèi)容，這樣的風(fēng)險(xiǎn)控制工作手冊(cè)是不能作為與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作可靠的來(lái)源與依據(jù)的。財(cái)務(wù)核算工作作為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要部分，是整體風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成內(nèi)容，但風(fēng)險(xiǎn)控制工作手冊(cè)中關(guān)于財(cái)務(wù)核算的相關(guān)內(nèi)容僅僅只是簡(jiǎn)單性、概括性地被提到，內(nèi)容較為寬泛，并不能起到對(duì)財(cái)務(wù)核算工作良好的檢查和監(jiān)督作用，更沒(méi)有起到任何的控制效果，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)核算工作狀況展開(kāi)有效指導(dǎo)。

2.缺少與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督

部分事業(yè)單位由于未成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或雖已成立但工作人員數(shù)量較少、編制有限，內(nèi)部審計(jì)工作人員的主要工作范圍或權(quán)限僅僅涵蓋于審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)記賬及核算流程、投資項(xiàng)目規(guī)劃、目標(biāo)、范圍、方向、專(zhuān)項(xiàng)資金的使用及管理、領(lǐng)導(dǎo)人員的離任責(zé)任審計(jì)、履職狀況、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益或利潤(rùn)情況等方面的審計(jì)內(nèi)容，很少有內(nèi)部審計(jì)工作人員花費(fèi)大量的時(shí)間及精力去仔細(xì)認(rèn)真地審計(jì)財(cái)務(wù)核算工作細(xì)節(jié)。

二、增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)對(duì)策建議

（一）改善與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作環(huán)境

1.改善事業(yè)單位人員組織架構(gòu)和工作崗位的設(shè)計(jì)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)時(shí)刻堅(jiān)持“以人員為核心”的管理理念，積極聽(tīng)從本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一管理。改善單位內(nèi)部人員組織架構(gòu)，確定與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的各部門(mén)的工作權(quán)限和職責(zé)，例如資產(chǎn)管理及使用部門(mén)、后勤部門(mén)、行政部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等。通過(guò)對(duì)各部門(mén)不同工作職權(quán)及權(quán)限進(jìn)行清晰劃分，進(jìn)而提升與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作環(huán)境。為了能夠有效實(shí)現(xiàn)并做到資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、管理、使用、維護(hù)、修理、盤(pán)點(diǎn)、清理、處置等不同工作流程的統(tǒng)一化，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)使用及管理部門(mén)及崗位，配備具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的工作人員，對(duì)他們定期或不定期地開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)及再教育工作，著力提升他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、統(tǒng)計(jì)等職業(yè)技能，從而更加扎實(shí)地履行崗位職責(zé)。

2.提升與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制思維意識(shí)

在事業(yè)單位創(chuàng)造出一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)控制工作環(huán)境與氛圍十分重要，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)重視風(fēng)險(xiǎn)控制的建設(shè)性工作，正確認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)關(guān)于財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義，起到表率引領(lǐng)作用，從自身做起，積極落實(shí)并配合與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的全部工作，明確劃分財(cái)務(wù)核算部門(mén)及人員的各項(xiàng)工作內(nèi)容、職責(zé)與權(quán)限，最大限度保證每一項(xiàng)工作任務(wù)都能責(zé)任到人、落實(shí)到人。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)核算的管理工作流程

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制及安排管理工作

事業(yè)單位在編寫(xiě)月度或年度預(yù)算計(jì)劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)要求各個(gè)不同部門(mén)依據(jù)自身實(shí)際狀況的需要，嚴(yán)格遵守節(jié)約原則進(jìn)行編寫(xiě)。財(cái)務(wù)核算部門(mén)在嚴(yán)格遵守國(guó)家發(fā)布的有關(guān)工作制度辦法的前提下，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的現(xiàn)有狀況、資產(chǎn)數(shù)量、使用及管理狀況、工作需要、長(zhǎng)久發(fā)展等不同方面進(jìn)行綜合全面的考慮后，首先應(yīng)當(dāng)將閑置下來(lái)的資產(chǎn)通過(guò)合理分配等方式將其充分利用起來(lái)，再結(jié)合不同部門(mén)的實(shí)際情況分類(lèi)匯總他們的預(yù)算計(jì)劃，依照逐級(jí)上報(bào)、逐層審批的工作流程報(bào)請(qǐng)上級(jí)部門(mén)予以審批，最終可以使財(cái)務(wù)預(yù)算編制及安排等管理工作變得系統(tǒng)合理。以事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)流程為例，其相關(guān)手續(xù)都有明確的規(guī)定，具體的工作安排如圖所示（圖一）。

2.增強(qiáng)資產(chǎn)的日常使用及管理工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制切實(shí)可行的、符合單位內(nèi)部實(shí)際情況的財(cái)務(wù)核算工作制度，繪制出有力的財(cái)務(wù)管理工作程序圖表。依照編寫(xiě)的預(yù)算計(jì)劃展開(kāi)相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)任務(wù)，如果是政府統(tǒng)一采購(gòu)項(xiàng)目中的資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)采購(gòu)制度辦法和招投標(biāo)制度辦法予以執(zhí)行。收到購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)的相關(guān)要求仔細(xì)認(rèn)真地檢查資產(chǎn)內(nèi)外部是否存在質(zhì)量問(wèn)題，由專(zhuān)業(yè)的驗(yàn)收人員或單位內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作人員予以查收，并開(kāi)具相關(guān)的查收證明手續(xù)。針對(duì)資產(chǎn)的使用管理、維修維護(hù)等方面工作任務(wù)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作人員應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)臺(tái)賬，對(duì)每一臺(tái)不同資產(chǎn)的詳細(xì)使用狀況都應(yīng)當(dāng)予以必要的記錄及說(shuō)明。工作人員還應(yīng)當(dāng)充分利用事業(yè)單位內(nèi)部的信息化管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)核算展開(kāi)實(shí)時(shí)性的有效監(jiān)管，對(duì)資產(chǎn)的使用性能、功能、折舊情況、良好程度、維修維護(hù)狀況等方面也要展開(kāi)跟蹤管理。另外除了按照上級(jí)部門(mén)要求完成相關(guān)資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)等工作任務(wù)外，本級(jí)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立健全資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)工作制度，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)定期或不定期地展開(kāi)清查盤(pán)點(diǎn)工作，通過(guò)相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，徹底了解單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算狀況最真實(shí)的情況，最大限度保證資產(chǎn)賬實(shí)相符。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)核算的流程化工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)核算的流程化工作程序并按此予以執(zhí)行。財(cái)務(wù)核算的工作程序包含因不同部門(mén)的劃分、整合、取消、增設(shè)產(chǎn)生關(guān)于資產(chǎn)的分配、轉(zhuǎn)移、交換、毀損、到達(dá)報(bào)廢年限予以報(bào)廢等多種工作程序，應(yīng)當(dāng)分門(mén)別類(lèi)地按照規(guī)定程序逐級(jí)予以上報(bào)審批，請(qǐng)求上級(jí)主管部門(mén)或同級(jí)財(cái)政部門(mén)予以備案或批準(zhǔn)。對(duì)于大額且有殘值的資產(chǎn)，確定其剩余凈殘值后予以處理，凈殘值上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)，并相應(yīng)地做好賬務(wù)處理和實(shí)物處理的轉(zhuǎn)銷(xiāo)核銷(xiāo)工作。規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的流程化工作，可以有效提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制品質(zhì)。但是在實(shí)踐活動(dòng)中，許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制工作仍舊不夠健全，并且在已有的工作制度中沒(méi)有進(jìn)行具體明確，造成財(cái)務(wù)核算工作經(jīng)常受到阻礙，極大地增加了財(cái)務(wù)核算的工作風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況展開(kāi)有效的控制和管理。因此，規(guī)范財(cái)務(wù)核算的流程化工作十分有必要。以財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制管理為例，相關(guān)工作人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)的流程開(kāi)展工作，以保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（三）關(guān)注與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)外部審計(jì)工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在內(nèi)部審計(jì)工作人員的選用方面應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、理論水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)工作人才。要求這些工作人員十分熟悉事業(yè)單位的審計(jì)工作內(nèi)容及其注意事項(xiàng)。要求這些審計(jì)工作人員每年定期按次展開(kāi)詳細(xì)認(rèn)真的內(nèi)部審計(jì)工作，提出相關(guān)的審計(jì)建議或意見(jiàn)，并要求不同部門(mén)予以改正或完善。內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)將每年完成的審計(jì)工作及任務(wù)情況及時(shí)上報(bào)給上級(jí)主管部門(mén)，做到高效的上傳下達(dá)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)內(nèi)有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高資產(chǎn)的管理質(zhì)量和效率，避免單位資產(chǎn)的流失，對(duì)外有助于優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，提供更加優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，提升人民群眾的滿(mǎn)意度。通過(guò)制度完善、規(guī)范管理等方式，著力加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作，增強(qiáng)單位對(duì)于財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠更好地推進(jìn)國(guó)家公共事務(wù)管理的高效發(fā)展，為社會(huì)和諧穩(wěn)定和國(guó)家長(zhǎng)治久安作出更大的貢獻(xiàn)。