畢秀菊

摘要：醫(yī)院成本核算是對醫(yī)療服務(wù)發(fā)生過程中的各種耗費進行歸集和分配，同時它也是對各種耗費的發(fā)生進行監(jiān)督的過程，是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。隨著醫(yī)療體制改革和新的醫(yī)保政策的推進實施，對醫(yī)院成本核算工作也提出更高要求，為了適應(yīng)醫(yī)療市場的發(fā)展，如何有效控制成本，提高市場競爭力，已經(jīng)成為醫(yī)院發(fā)展中的重要問題。本文對醫(yī)院成本核算進行了闡述，分析了目前醫(yī)院成本核算中存在的主要問題，并針對性地提出具體措施建議，以期解決醫(yī)院成本核算中存在的主要問題，促進醫(yī)院整體財務(wù)管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：成本核算；醫(yī)院成本；成本管理

成本核算是醫(yī)院財務(wù)管理中的一項重要工作，由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的特殊性，醫(yī)院成本核算也有自身的特點。近年來在新醫(yī)保政策的推動下，醫(yī)院面臨著日益嚴峻的挑戰(zhàn)，尤其其中的民營醫(yī)院由于缺少與國家資金的投入更處于市場競爭弱勢地位，必須需要開展新的特色診療項目和優(yōu)質(zhì)服務(wù)來提高在醫(yī)療行業(yè)中的競爭力。而且受到疫情的影響和沖擊，醫(yī)院面臨的經(jīng)濟壓力更大，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，加強成本管理和完善成本控制制度，合理控制費用，降低醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，建立科學完善的成本核算管理體系，方可真正促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

一、醫(yī)院成本核算概述

（一）醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容

醫(yī)院成本核算是指對醫(yī)療服務(wù)活動過程中發(fā)生的人工、藥品及耗材、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、公務(wù)費、業(yè)務(wù)活動費等進行歸集和分配，完整的核算成本計算對象所發(fā)生的各種耗費，可分為直接成本和間接費用。

（二）醫(yī)院加強成本核算的現(xiàn)實意義

醫(yī)院加強成本核算是降本增效的基礎(chǔ)，醫(yī)療體制改革的進一步發(fā)展促進醫(yī)院要建立健全財務(wù)管理制度，加強完善成本控制制度，要按照醫(yī)保政策和藥監(jiān)局文件要求制定合理的項目收費和藥品加成標準，加強部門科室成本管理和人員績效考核，促進醫(yī)院精細化管理，通過合理控制成本，完善成本核算工作過程，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

1.有助于合理控制醫(yī)院營運成本

建立完善的醫(yī)院財務(wù)制度，嚴格執(zhí)行國家的會計法規(guī)，保證醫(yī)院會計工作有序進行，是加強會計基礎(chǔ)工作的重要保障。醫(yī)院通過成本核算可以為管理者提供全面、有效的成本數(shù)據(jù)，真實反映各科室收支情況，成本核算是對醫(yī)院一定期間醫(yī)療服務(wù)活動發(fā)生的費用進行匯總，當發(fā)現(xiàn)某項目或某方面成本費用過高時，及時反映給管理層和科室并查找原因，采取相應(yīng)措施降低成本，利用有限的資源創(chuàng)造最大價值。

2.有助于提升醫(yī)院整體管理水平

成本核算涉及醫(yī)療服務(wù)活動的全過程，通過日?？己烁骺剖业臉I(yè)務(wù)成本，讓每一名員工都能增強成本控制意識，強化增收節(jié)支、杜絕浪費的理念，做到成本控制責任到人，有效控制醫(yī)院的總成本，提高經(jīng)濟效益。實施成本核算進行成本管理，及時反映和監(jiān)督費用支出水平，對醫(yī)院的長遠發(fā)展有著關(guān)鍵作用，可以有效改進成本管理體系，促進醫(yī)院內(nèi)部管理方式的更新完善，提升醫(yī)院整體經(jīng)營管理水平。

3.有助于增強社會服務(wù)能力

隨著新醫(yī)保政策的不斷深入推進，督促醫(yī)院員工及時了解掌握新的醫(yī)保政策，熟悉醫(yī)保支付方式和標準，掌握根據(jù)病種分值和按疾病診斷相關(guān)分組要求，合理控制支出，滿足政府、患者、醫(yī)院等主體的利益需求。

4.有助于提高風險防控水平

隨著現(xiàn)代新管理理念的滲入和影響，財務(wù)風險防范管理意識已經(jīng)深入各行各業(yè)，醫(yī)院經(jīng)營管理中成本核算的有效實施成為重要的財務(wù)風險防控方式，通過成本核算可以分析可控成本和不可控成本以及必要成本和非必要成本，合理減少或避免資源浪費問題的產(chǎn)生，管理層通過對醫(yī)院成本進行監(jiān)督把控，提高管理效率和質(zhì)量，防范因成本浪費而引起的財務(wù)管理風險，有利于提高全體職工的成本控制意識，做到合理規(guī)避潛在風險。

二、當前醫(yī)院成本核算存在的主要問題

（一）成本核算意識比較淡薄

醫(yī)院管理者大多都是對醫(yī)療業(yè)務(wù)方面比較重視，在財務(wù)管理方面掌握得知識比較少，不能做到全面的分析醫(yī)院投入與產(chǎn)出的差異因素，導致對醫(yī)院盈利狀況懂得不多，不明白造成成本高低的原因，不重視成本核算的意義，使得整體財務(wù)管理水平不高，成本核算意識比較薄弱。

（二）成本核算缺乏精準性

醫(yī)院由眾多科室和部門組成，成本核算工作具有一定的復雜性，由財務(wù)人員根據(jù)不同的成本歸集對象進行核算。在新的醫(yī)保政策下，財務(wù)人員對醫(yī)保支付方式改革和收費項目物價管理等新醫(yī)保政策下的成本項目不能知悉，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動及資金資產(chǎn)管理復雜，成本核算基礎(chǔ)薄弱，大部分只能做到科室成本核算，不能細化到項目、病種、DRG病組成本，不能適應(yīng)醫(yī)保制度改革，沒有統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算制度規(guī)范，核算結(jié)果差異較大影響管理決策使用。新的醫(yī)保付費方式也是影響醫(yī)療成本的重要因素，醫(yī)院財務(wù)科、醫(yī)?？婆c住院、門診醫(yī)師缺乏溝通，沒有及時掌握成本核算因素的更新變化，導致成本核算不全面、不準確[1]。

（三）缺乏完整的成本核算體系

醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部管理系統(tǒng)，但是由于科室多、收費項目多，成本核算內(nèi)容復雜，工作量較大，難以準確的核算某一科室、某一項目和某病種產(chǎn)生的成本，缺乏完整的成本核算體系系統(tǒng)的完成各科室與財務(wù)科之間的數(shù)據(jù)共享，高效的完成核算工作，致使整個醫(yī)療活動中發(fā)生的成本和費用難以準確的分攤到每個項目中。醫(yī)院成本核算管理一般由財務(wù)人員完成，缺少各科室的相互配合，并且在成本核算工作中缺少信息技術(shù)的運用，缺乏完整的成本核算體系來降低財務(wù)人員工作量，醫(yī)院內(nèi)部HIS系統(tǒng)、財務(wù)軟件系統(tǒng)各自運作，相互獨立，沒有建立完整的成本核算系統(tǒng)來對接和實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，無法支持成本核算工作的高效開展[2]。

（四）成本核算方法缺乏科學性和信息化

醫(yī)院成本核算方法多種多樣，核算方法不統(tǒng)一，制定和使用缺乏科學性，導致成本核算數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一口徑，差異性較大。由于核算方法不科學，容易造成科室資源浪費，績效考核影響醫(yī)護人員工作的積極性。醫(yī)院在成本歸集、核算過程中還存在核算程序不規(guī)范，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息之間的共享應(yīng)用，成本核算數(shù)據(jù)統(tǒng)計過程復雜，造成財務(wù)人員工作效率低，數(shù)據(jù)易出現(xiàn)差異。當今醫(yī)療服務(wù)項目多，核算和處理工作復雜，所以要加快成本核算信息化系統(tǒng)的應(yīng)用。

（五）成本核算缺乏績效考核

在成本核算工作中未能與績效管理相融合，導致成本核算工作效率不高和存在很多問題，不能確保績效考核工作的實效。例如在日常工作中，主要采用針對科室收入水平、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本高低、耗材的節(jié)能等方面進行考核的方式，未能采用系統(tǒng)化的績效考核方式，沒有提供統(tǒng)一的考核管理辦法。在成本核算績效考核方式下，由于固定成本不是科室通過主觀努力能改變的，將固定成本作為績效分配的因素作用不大，還會影響科室人員的工作積極性；醫(yī)務(wù)人員的工作全部以部門收入來體現(xiàn)，無法反映各自工作的數(shù)量和質(zhì)量，績效分配無法細化到個人，績效考核主要是對部門的工資績效考核，缺少對日常工作的服務(wù)項目考核，如果在實際工作中不能合理開展績效考核活動，將無法充分發(fā)揮績效考核的激勵作用。

（六）成本核算人員專業(yè)素質(zhì)不高

在基層醫(yī)療機構(gòu)中財務(wù)人員的學歷水平、專業(yè)職稱普遍不高，存在自身的專業(yè)水平無法滿足醫(yī)院成本核算工作的發(fā)展需求，醫(yī)院管理層日常比較重視對醫(yī)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升，加強醫(yī)務(wù)人員的培訓學習，將精力放在提高醫(yī)療水平上，忽視了對財務(wù)部門工作的管理，對財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓比較少，無法及時學習掌握新的財務(wù)政策和醫(yī)保政策，造成不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需求，自身專業(yè)學習時間少，導致財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。

三、加強醫(yī)院成本核算的對策建議

（一）提升成本管理意識

提升成本管理意識有利于提高醫(yī)院的成本管理水平，增強醫(yī)院核心競爭力，根據(jù)利潤目標的完成情況進行對標分析，加強成本控制，讓職工認識成本管控的重要性，并積極參與[4]。成本管理的全面應(yīng)用既能使醫(yī)院取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益，也能提高員工的工作效率和保障醫(yī)療質(zhì)量，通過成本管理并進行分析，提出加強成本控制的措施，降低醫(yī)療活動成本，努力提高財務(wù)管理能力，日常工作開展以公益性為導向，提高醫(yī)療服務(wù)水平，從而提高患者滿意度。

（二）提高成本核算的精確度

隨著醫(yī)保支付方式改革的推進，為減輕患者就醫(yī)負擔，推動實現(xiàn)“醫(yī)保患”三方共贏的理念，開展醫(yī)療機構(gòu)DRG付費方式，體現(xiàn)了更深層的改變是對病案數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)行為，遵循臨床路徑變得至關(guān)重要，這也促使醫(yī)院要做好成本管理、優(yōu)化配置資源，最大化限度挖掘醫(yī)院潛力，成為醫(yī)院生存發(fā)展的關(guān)鍵。成本核算貫穿醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，要積極對其進行電算化管理，提高核算工作的準確性和時效性，全面歸集直接成本和間接費用，通過信息化手段對其進行精準的核算，將成本核算細化到病種、醫(yī)療服務(wù)項目等，而無法直接分配的成本則按照“誰受益、誰承擔”的原則進行合理分攤，從而達到全面、有效控制成本，提高成本核算管理水平。

（三）建立規(guī)范完善的成本管理體系

成本核算工作的順利開展，需要有規(guī)范的成本管理體系，醫(yī)院要以財務(wù)科為成本管理中心，各科室相互配合，將成本核算工作責任到人，保證成本核算工作細致的分工和高質(zhì)量的進行。另外，還要加強對相關(guān)工作人員的培訓，做好醫(yī)院的成本管控工作，確保所有工作人員都能夠認真嚴謹?shù)膶Υ杀竞怂?，對成本費用進行全面歸集，并科學的進行分攤，通過項目成本分析進行成本控制，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，降低資源消耗，節(jié)約人財物，同時能為病人減輕經(jīng)濟負擔，提高醫(yī)院市場競爭力。

（四）提高成本核算的科學性和信息化建設(shè)

為了保證成本核算的準確性，對醫(yī)院成本核算對象進行科學的歸集，依據(jù)科室診療項目、門診、住院發(fā)生的人工、耗材、藥品等使用情況，按照各項收入占總收入的占比對費用和成本進行合理分攤，建立完善的成本核算體系，利用醫(yī)院成本核算系統(tǒng)和內(nèi)部HIS系統(tǒng)，實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)的共享應(yīng)用和成本核算工作的自動化處理，通過成本核算信息平臺的建立，對各職能部門、科室、崗位之間的相關(guān)成本數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息化管理，提高數(shù)據(jù)使用的準確性、及時性，同時通過數(shù)據(jù)自動上傳、分析、匯總，也提高了財務(wù)人員的工作效率[3]。隨著醫(yī)療體制改革的發(fā)展，采用現(xiàn)代化的成本核算方法才能提高數(shù)據(jù)信息處理的準確性和實效性。

（五）完善成本管理的考核機制

首先，對科室的各項指標進行對比，把成本考核與醫(yī)院績效分配結(jié)合起來，將每月科室績效與科室業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入水平、科室成本相聯(lián)系，建立醫(yī)院考核指標體系，調(diào)動職工工作積極性，增強職工節(jié)約意識，降低采購成本、期間費用，進行單病種成本控制，避免超標準支出給醫(yī)院帶來損失，疾病診斷要符合醫(yī)保目錄標準，做到合法合規(guī)，避免不合理收費造成的應(yīng)收醫(yī)保款損失。其次，降低醫(yī)療收入中藥品和耗材占比，讓醫(yī)院的運營產(chǎn)出更加直接、有效，由于非公立醫(yī)院與公立醫(yī)院的藥品零差價相比存在著競爭劣勢，所以要加強藥品管理，定期盤點，并時時監(jiān)督藥品效期，避免藥品盤虧和報廢而增加的藥品成本。然后，加強對固定資產(chǎn)的管理，按規(guī)定計提折舊，定期維護和保養(yǎng)固定資產(chǎn)，減少固定資產(chǎn)管理不善造成的停工損失或財產(chǎn)流失[6]。最后，應(yīng)秉承“以人為本”的理念，注重滿意度的提升，將醫(yī)療風險的控制和避免成為全體醫(yī)務(wù)人員和醫(yī)院管理者的共同責任，并通過強化醫(yī)療風險控制，加強員工執(zhí)業(yè)水平學習，提升和強化責任心，避免醫(yī)療事故的發(fā)生，保證醫(yī)廢的正確處置，嚴格按照疫情防控要求執(zhí)業(yè)，避免醫(yī)療風險的發(fā)生，從而控制醫(yī)療風險成本，將風險因素成本作為醫(yī)院績效考核內(nèi)容，達到明確經(jīng)濟責任，開源節(jié)流的目的。

（六）提升成本核算隊伍素質(zhì)

成本核算工作需要全院職工共同協(xié)作完成，要加強醫(yī)務(wù)人員醫(yī)療行為的規(guī)范化管理，協(xié)調(diào)好醫(yī)院各部門的日常職責，充分調(diào)動醫(yī)務(wù)人員工作責任心，通過組織業(yè)務(wù)培訓、跨院學術(shù)交流和專業(yè)技能考試等形式提高員工的綜合素質(zhì)。醫(yī)院財務(wù)人員除了要具備全面的會計專業(yè)技能外，還應(yīng)不斷掌握新的會計政策和醫(yī)保政策，加強自身業(yè)務(wù)學習，要具有較強的責任心，自覺履行管理會計工作職責；日常工作中醫(yī)院要開展業(yè)務(wù)學習和業(yè)務(wù)考核，增強員工的學習積極性，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，會計人員的綜合素質(zhì)對醫(yī)院成本管理的水平有著重要影響，要想提升醫(yī)院的核心競爭力，需要充分利用人才優(yōu)勢，培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平的綜合性財務(wù)管理隊伍。

綜上所述，醫(yī)院存續(xù)和發(fā)展的目標是在保障人民就醫(yī)需求和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下實現(xiàn)價值最大化，只有加強醫(yī)院的經(jīng)營管理和財務(wù)管理，才能不斷提升醫(yī)院的整體管理水平，從而通過在醫(yī)療市場中獲得競爭優(yōu)勢實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。成本核算是一項系統(tǒng)性的管理工作，加強成本核算對醫(yī)院的財務(wù)管理工作具有重要意義，通過采取有效措施加強成本核算管理，保證醫(yī)院成本核算做到規(guī)范化、精細化、科學性發(fā)展，通過構(gòu)建成本核算體系，讓醫(yī)院管理層、財務(wù)人員及各部門都各負其責，加強成本管控，有效控制成本，在醫(yī)院獲得競爭優(yōu)勢的同時，不斷適應(yīng)醫(yī)療體制和醫(yī)保政策的發(fā)展，更好地發(fā)揮醫(yī)院的社會價值。

參考文獻：

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