什么是內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作？它主要包括那些內(nèi)容？現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)后續(xù)工作中存在哪些問題？如何才能做好內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作，以便于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率呢，本文將依此為題展開論述。

一般來講，內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，下達(dá)審計(jì)結(jié)論和決定或?qū)徲?jì)意見書等審計(jì)結(jié)果性文書后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位按照各自職責(zé)權(quán)限，對(duì)審計(jì)過程中以及內(nèi)部審計(jì)部門查出的各項(xiàng)問題進(jìn)行總結(jié)、分析處理、整改、結(jié)果運(yùn)用、責(zé)任追究等各項(xiàng)工作的總稱。

一、內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作主要包括內(nèi)容

（一）對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)后續(xù)工作主要包括：

1.對(duì)審計(jì)過程中的總結(jié)、分析。

該工作主要是指內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中的各審計(jì)組成員業(yè)務(wù)能力、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題質(zhì)量以及各種主觀和客觀因素影響審計(jì)工作情況進(jìn)行總結(jié)和分析，以便于針對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率的問題，提出改進(jìn)措施，不斷提高審計(jì)工作水平。例如：針對(duì)各審計(jì)組主審人員撰寫的報(bào)告質(zhì)量，評(píng)估主審人員的業(yè)務(wù)寫作能力、利用各個(gè)項(xiàng)目出具問題底稿質(zhì)量，評(píng)估審計(jì)組各成員業(yè)務(wù)能力，以便于內(nèi)部審計(jì)部門在未來針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)或項(xiàng)目，合理安排合適的審計(jì)人力資源，以便更好的完成審計(jì)任務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以針對(duì)一定期間的審計(jì)問題進(jìn)行匯總分析，找出傾向性和苗頭性等突出問題，并針對(duì)問題給出合理的解決方案，或完善制度辦法，或加強(qiáng)源頭治理等方法，及時(shí)向企業(yè)決策層報(bào)告，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還可以針對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率的事項(xiàng)進(jìn)行深入分析，究其原因，積極給出解決方案，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方向、方式、方法，以便于更好的完成每一個(gè)審計(jì)任務(wù)。比如：有的審計(jì)組自進(jìn)入被審計(jì)單位以后至此次審計(jì)結(jié)束，不召開審計(jì)組內(nèi)碰頭會(huì)議，這不利于各個(gè)組員之間以及組員與組長(zhǎng)之間交流審計(jì)疑點(diǎn)、審計(jì)問題，使大量審計(jì)時(shí)間浪費(fèi)在不必要查實(shí)的問題上，從而浪費(fèi)審計(jì)資源，如果此問題加以糾正，那必然起到事半功倍效果。

2.對(duì)審計(jì)成果提煉、運(yùn)用。

該工作主要是指內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行提煉、運(yùn)用。包括但不僅限于以下內(nèi)容：對(duì)黨委委托審計(jì)的黨費(fèi)及黨組織工作經(jīng)費(fèi)的使用問題，進(jìn)行匯總提煉，向黨委進(jìn)行匯報(bào)；針對(duì)任期審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)后向人事部門進(jìn)行匯報(bào)，以便于對(duì)干部考察任用；針對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)成果，向工會(huì)部門匯報(bào)，以便于工會(huì)部門規(guī)范工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用；針對(duì)常規(guī)審計(jì)過程中出現(xiàn)的普遍性、系統(tǒng)性問題進(jìn)行提煉，形成專門報(bào)告，作為內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)決策層的工作匯報(bào)；例如：針對(duì)開展的物資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、合同風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)調(diào)查、公積金專項(xiàng)調(diào)查等各種專項(xiàng)調(diào)查進(jìn)行匯總、提煉，針對(duì)問題提出改進(jìn)措施、方法等。

內(nèi)部審計(jì)部門還可以總結(jié)審計(jì)成果經(jīng)典案例，進(jìn)行講解、分享學(xué)習(xí)，交流經(jīng)典案例的查證思路、方法，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以便于擴(kuò)展審計(jì)人員視野，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，

紀(jì)委監(jiān)察部門可以根據(jù)審計(jì)成果，檢索有廉政風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)問題進(jìn)一步查證是否有廉政問題，同時(shí)紀(jì)委監(jiān)察部門的介入也使審計(jì)工作更加客觀、公正、嚴(yán)肅，也更具威懾性。

3.對(duì)一定時(shí)期審計(jì)工作的總結(jié)。

首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要定期利用黨課、部門大會(huì)等契機(jī)，總結(jié)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員政治理論學(xué)習(xí)成果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員政治理論學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。進(jìn)一步提高政治敏銳力、政治鑒別力和政策水平，增強(qiáng)貫徹落實(shí)黨的方針、政策的自覺性、堅(jiān)定性，以便于每一名內(nèi)部審計(jì)人員都有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)。

其次，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)一定時(shí)期內(nèi)，本部門完成審計(jì)任務(wù)工作的總結(jié)，包括但不限于已完成的審計(jì)任務(wù)，未完成的審計(jì)任務(wù)，以及完成審計(jì)任務(wù)質(zhì)量和各種問題的總結(jié)等等。

第三，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在不同崗位的各自的工作總結(jié)，這樣有利于每一名內(nèi)部審計(jì)人員能認(rèn)清自己在日常工作中的優(yōu)勢(shì)和不足，進(jìn)一步提高完善自我，為下一步順利完成審計(jì)任務(wù)奠定基礎(chǔ)。

4.對(duì)被審計(jì)單位后續(xù)審計(jì)的安排。

這里后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門為檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定而進(jìn)行的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)一般在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。后續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中有著重要的作用。

企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中要注意后續(xù)審計(jì)的作用性，在理論方面要開展對(duì)后續(xù)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，

5.對(duì)審計(jì)檔案的整理、歸檔。

檔案整理包括系統(tǒng)錄入、資料收集、排序、裝訂和歸檔等工作。系統(tǒng)錄入是指對(duì)于應(yīng)用審計(jì)專門系統(tǒng)的單位，在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)結(jié)束后，各審計(jì)組組員將審計(jì)成果進(jìn)行系統(tǒng)錄入，以便于審計(jì)成果各方面數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和匯總。資料收集主要是指審計(jì)主審將需要?dú)w檔的各種審計(jì)資料逐次收集到一起。隨后就按照一定的順序進(jìn)行裝訂成冊(cè)，最后就是將審計(jì)資料歸入審計(jì)檔案進(jìn)行按期限保存。

審計(jì)檔案既可以用作備查之用，也可以從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)以后的審計(jì)工作。

（二）對(duì)于被審計(jì)單位而言，審計(jì)后續(xù)工作主要包括：

1.審計(jì)問題整改。

審計(jì)問題整改是指被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門依法審計(jì)所做出的處理決定或提出的建議，對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)部門作出的審計(jì)決定的行為，二是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見，采取措施改進(jìn)工作、提高經(jīng)營(yíng)管理水平的行為。

一般情況下，針對(duì)該項(xiàng)工作，被審計(jì)單位往往召開審計(jì)問題整改專題會(huì)議，討論審計(jì)問題的整改負(fù)責(zé)部門及人員，整改措施、整改難點(diǎn)等具體細(xì)節(jié)，然后制定審計(jì)整改方案、最后形成審計(jì)問題整改報(bào)告，提交內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)的決策層。

2.審計(jì)問題責(zé)任者的追責(zé)與落實(shí)。

審計(jì)整改落實(shí)是審計(jì)項(xiàng)目的重要組成部分，關(guān)系著審計(jì)項(xiàng)目整體的質(zhì)量和水平，也是確保審計(jì)監(jiān)督職責(zé)發(fā)揮的關(guān)鍵，能有效維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。一般來講，被審計(jì)單位出現(xiàn)的審計(jì)問題都要按本單位制度規(guī)定以及每名員工的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行追責(zé)，以便于提高全體員工的責(zé)任心和事業(yè)心，避免以后工作中再次出現(xiàn)類似審計(jì)問題，堵塞管理漏洞，提高管理水平。

3.“舉一反三”促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

被審計(jì)單位應(yīng)該依據(jù)審計(jì)出現(xiàn)的問題，做到舉一反三，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全方位體檢，以便于發(fā)現(xiàn)和糾正其他類似審計(jì)問題。這樣做的意義在于促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范化運(yùn)作，加強(qiáng)自身能力建設(shè)，提高工作效能。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)后續(xù)工作中存在的主要問題。

首先，部分企業(yè)普遍存在重審計(jì)輕整改情況。由于認(rèn)識(shí)上存在偏差，認(rèn)為審計(jì)整改是被審計(jì)單位的事情，與審計(jì)部門關(guān)系不大。只重視審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成，但未將審計(jì)整改與審計(jì)查出問題放在同等重要位置，落實(shí)或督促審計(jì)整改的態(tài)度并不積極。另外也很少有內(nèi)部審計(jì)企業(yè)對(duì)已經(jīng)審結(jié)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)回訪，即使進(jìn)行審計(jì)回訪也只是例行公事，走走過場(chǎng)，監(jiān)督整改力度不大，審計(jì)整改力度不大，審計(jì)整改執(zhí)行率低。

其次，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)結(jié)束后的配套工作涉及不多，雖然督促被審計(jì)單位整改，且考核力度不大甚至沒有考核；致使內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作未形成閉環(huán)管理，不能達(dá)到良好審計(jì)效果。

第三，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于人員、精力限制，難以開展后續(xù)工作，致使每年的審計(jì)工作都是虎頭蛇尾；或由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏專業(yè)審計(jì)人員，不能按質(zhì)按量完成后續(xù)審計(jì)工作，不能充分利用審計(jì)成果進(jìn)行提煉、運(yùn)用。

總之，以上這些做法都使審計(jì)實(shí)效維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和公信力大打折扣，審計(jì)發(fā)揮的作用也隨之下降。

三、如何做好內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作

（一）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門。

首先，逐步建立審計(jì)問題整改的管理體制和機(jī)制。企業(yè)要成立專門負(fù)責(zé)組織，加大審計(jì)問題整改獎(jiǎng)懲力度，有條件的企業(yè)還可以利用信息化程序管理，審計(jì)整改系統(tǒng)，逐次落實(shí)整改情況，清理未整改審計(jì)問題。企業(yè)針對(duì)該問題應(yīng)壓實(shí)各級(jí)管理人員責(zé)任，壓實(shí)責(zé)任鏈條、形成整改合力。集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)建立問題整改責(zé)任體系主要包括：聯(lián)席會(huì)議發(fā)揮組織指導(dǎo)責(zé)任、被審計(jì)單位履行主體責(zé)任、相關(guān)部門落實(shí)主管職責(zé)范圍的監(jiān)督和管理責(zé)任、審計(jì)部門承擔(dān)督促檢查責(zé)任。

其次，日常加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程中的出現(xiàn)問題總結(jié)、分析，積極采取措施，將問題消滅在萌芽狀態(tài)，解決在初期階段，不能使其擴(kuò)大化，甚至影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

第三，審計(jì)成果提煉、運(yùn)用，這需要內(nèi)部審計(jì)部門具備業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的人員，針對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行提煉、分析，合理運(yùn)用審計(jì)成果，歸類整理，分清主次，給被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)提出合理化建議的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門也要善于靈活運(yùn)用該成果，使其既服務(wù)于矛還服務(wù)于盾，產(chǎn)生雙面效應(yīng)。

最后，加大審計(jì)人員獎(jiǎng)懲力度， 加強(qiáng)與后續(xù)審計(jì)工作質(zhì)量、揭示普遍性傾向性問題并提出高質(zhì)量管理建議的掛鉤力度，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)和廉政建設(shè)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，嚴(yán)格審計(jì)工作紀(jì)律和廉潔紀(jì)律的執(zhí)行，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和公信力。同時(shí)，將審計(jì)結(jié)果及整改情況納入任職單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)考核并作為考核、任免、獎(jiǎng)罰領(lǐng)導(dǎo)人員的參考。及時(shí)辦理內(nèi)部審計(jì)部門提供的各類事項(xiàng)并反饋結(jié)果。堅(jiān)持對(duì)重大問題、典型問題進(jìn)行通報(bào)，發(fā)揮警示教育和震懾作用。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以“查錯(cuò)防弊”為基本職能，以“增值服務(wù)”為主導(dǎo)職能，所以監(jiān)督與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)部門工作的靈魂，兩者不分輕重，都要并重，都要通過實(shí)施審計(jì)活動(dòng)去展現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)就是要對(duì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

（二）對(duì)于被審計(jì)單位。

首先，被審計(jì)單位要逐步建立健全適合本單位的審計(jì)問題整改管理體制和機(jī)制。成立專門負(fù)責(zé)組織，加大審計(jì)問題整改執(zhí)行力度和獎(jiǎng)懲力度，將內(nèi)部審計(jì)查出問題的整改方案納入本單位重大決策事項(xiàng)清單，按照規(guī)定決策并推進(jìn)整改落實(shí)。確保整改工作有始有終，責(zé)任明確，考核有據(jù)。

其次，被審計(jì)單位應(yīng)該依據(jù)審計(jì)出現(xiàn)的問題，應(yīng)做到舉一反三，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全方位體檢，以便于發(fā)現(xiàn)和糾正其他類似審計(jì)問題，提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平。

第三，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)崗位的監(jiān)督作用，從日常工作抓起，嚴(yán)格監(jiān)督檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合理性，加大監(jiān)督力度，與審計(jì)監(jiān)督形成合力，共同防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，無論是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還是被審計(jì)單位都要重視審計(jì)后續(xù)工作，按照各自職責(zé)權(quán)限，對(duì)審計(jì)過程中以及內(nèi)部審計(jì)部門查出的各項(xiàng)問題進(jìn)行總結(jié)、分析處理、整改、結(jié)果運(yùn)用、責(zé)任追究等各項(xiàng)工作，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到閉環(huán)管理，才能使審計(jì)工作質(zhì)量有保證，震懾力持續(xù)發(fā)揮，才能為企業(yè)高質(zhì)量、規(guī)范經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航。

中國(guó)鐵路北京局集團(tuán)有限公司 ?審計(jì)部

張冠軍

2023.1.11