荊川江

［摘 要］隨著我國金融市場的發(fā)展，會計信息在經(jīng)濟生活中的重要性更加凸顯。人們投資決策是否有效和正確，往往是由上市公司所披露的信息質(zhì)量所決定的。提高我國上市公司會計信息質(zhì)量，對于國家經(jīng)濟良好運行和改善企業(yè)自身管理具有非常重要的意義。現(xiàn)階段對我國上市公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素還有很多。為此，必須采取有效措施，促進上市公司會計信息質(zhì)量的不斷提高。

［關鍵詞］市公司；會計信息質(zhì)量；問題；影響因素；對策

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

在新的歷史時期，隨著現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離制度的不斷推進，企業(yè)管理層和股東的利益不能得到有效協(xié)同，由此使代理問題更加突出。一般情況下，為了獲取更多利益，管理層會采取避稅行為。為了使代理問題得到有效緩解，股東、投資者等利益相關者會通過公司對外發(fā)布財務報告，以期能夠源源不斷地獲取更多信息，通過增大財務信息的可比性，更好地改善和提升企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量。在企業(yè)運營中，大量經(jīng)濟信息通過各種來源得以體現(xiàn)，而會計信息的重要價值是能展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況。依據(jù)會計信息還能規(guī)避企業(yè)的違約風險。在新形勢下，人們關注的焦點就是能否通過提升上市公司會計信息質(zhì)量有效約束企業(yè)的避稅行為。若是企業(yè)中股權(quán)集中現(xiàn)象比較明顯，那么借助會計信息能夠很好地約束企業(yè)避稅行為［1］。

1 會計信息質(zhì)量的特征

在新的歷史時期，隨著稅收監(jiān)管制度的日漸完善，稅源流失問題得到一定程度的緩解，但仍然不能有效打擊企業(yè)的避稅問題?，F(xiàn)階段避稅現(xiàn)象已經(jīng)引起社會廣泛關注，學者也開始深入研究和探討，其共同目標是尋找一種切實可行的措施堅決打擊和抑制企業(yè)的避稅行為。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司治理是影響企業(yè)避稅程度的一項關鍵性的因素。而會計信息作為重要信息來源，能夠客觀地體現(xiàn)公司經(jīng)營成果和財務狀況，并且有效緩解代理問題。會計信息的主要作用是治理和定價，通過改善信息的不對稱，能進一步提高企業(yè)稅收征管效果，并最大化地減少企業(yè)避稅活動［2］。

通過對比國際和我國的會計信息質(zhì)量特征能夠看出，會計信息不可或缺的兩個重要特征是真實性、可理解性。目前，在各種刑事案件中，會計信息造假所占的比例是相當大的。所以，我們有必要了解造成上市公司會計信息不真實的因素有哪些。另外，決策有用觀和成本效益原則是國外對會計信息質(zhì)量特征進行評價的重要因素，而我國對此沒有引起高度重視。經(jīng)過長期的實踐證實，這兩個因素具有非常重要的作用。因此，應立足決策有用觀視角對影響會計質(zhì)量的因素進行深入剖析，將會計信息的作用切實發(fā)揮出來，使信息使用者的決策更加科學和正確；在研究對策時還要遵循成本效益原則，不斷完善會計信息質(zhì)量，不能因為過大的改動而無法匹配相關措施，使效果不能達到最佳。

2 我國上市公司會計信息質(zhì)量問題

2.1 股票發(fā)行與上市時存在的虛假會計信息

一些上市公司經(jīng)過包裝之后，真假參半、虛虛實實，目的是為了募集更多資金。還有一些公司把“包裝”升級為“偽裝”，欺騙股民，誘導他們投資，最后卻沒有兌現(xiàn)承諾。

2.2 獲取配股資格時存在的虛假會計信息

上市公司為了募集更多的資金，都會努力爭取得到配股資格。但是我國對配股資格具有非常嚴格的要求，因此一些公司為了獲得配股資格，投機鉆營，假造利潤表，試圖蒙混過關，以達到證券監(jiān)管會的要求，騙取國家配股資格。

2.3 避免處罰的虛假會計信息

國家對上市公司的規(guī)定是一旦出現(xiàn)資金變動或者財務出現(xiàn)重大問題，就需要停牌處理。若是連續(xù)兩年都出現(xiàn)財務虧損的情況，將會被特別處理；若是連續(xù)三年都出現(xiàn)財務虧損，則會被停牌處理。一旦公司被中止上市，就會造成更大的損失，甚至還會對公司的發(fā)展帶來嚴重的影響。因此，上市公司一旦在停牌的邊緣，就會修飾和加工報表，避免被停牌和中止上市。

2.4 借款而產(chǎn)生的虛假會計信息

上市公司要同時對債權(quán)資金和權(quán)益資金進行籌集，主要方式是向銀行等金融機構(gòu)貸款。因此，銀行等金融機構(gòu)在發(fā)放貸款時，首先要考慮的就是貸款資金的安全性問題，要求公司提供會計報表，由此對其償還能力和信貸能力進行評估。而一些上市公司為了能順利貸款、籌措資金，會編造一些虛假的會計信息。

2.5 納稅而產(chǎn)生的虛假會計信息

在我國的稅收體制中，稅收收入是我國政府財政收入的主要來源，但對于公司而言，這是一項需要承擔的費用，因此兩者之間存在著利益沖突。一些公司常常會通過偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的行為保障公司內(nèi)部利益。通過調(diào)整賬面利潤降低應納稅所得額。企業(yè)實施避稅行為，能極大地減少現(xiàn)金的流出，進一步增加稅后利潤，并在此基礎上提高留存，由此實現(xiàn)企業(yè)價值的不斷提高。在新會計準則下，企業(yè)的稅收規(guī)避行為會對有效配置稅收資源帶來影響，使市場經(jīng)濟下資源配置的效率降低，對企業(yè)的健康發(fā)展帶來阻礙，同時還會嚴重破壞國家稅收收入和財稅體制制度。另外，企業(yè)的稅收規(guī)避行為不僅會對企業(yè)的信息環(huán)境帶來破壞，增加信息不對稱程度和代理成本，同時還會造成企業(yè)價值減損。

3 影響會計信息質(zhì)量的因素

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

任何一個上市公司，其主體和治理結(jié)構(gòu)都是不同的，由此會直接影響到公司經(jīng)營行為。股東希望獲得較高的投資收益和價值，促進公司長遠發(fā)展。而管理者則想獲得最大化的個人利益，而不是為后面的人創(chuàng)造條件。從這一點可以看出，需要有機協(xié)調(diào)公司的治理。目前在關聯(lián)方交易進行審計過程中，仍然沒有得出一種具體的審計程序獲取方法，無法找到實質(zhì)性的問題。上市公司都有相應的監(jiān)事會和股東會，而我國據(jù)此已經(jīng)制定了相關的法規(guī)對這些組織的職能進行制約和監(jiān)督。但是目前還存在著很多的問題，如董事會缺乏明確的結(jié)構(gòu)性質(zhì)，沒有較強的獨立性，并且責任不清。再加上缺少必要的手段和監(jiān)管措施，無法將監(jiān)督的作用切實發(fā)揮出來。因此，上市公司所披露的財務數(shù)據(jù)，有些是經(jīng)過加工處理過的，有些是不規(guī)范的。

3.2 相關法律制度不健全和行政監(jiān)管不到位

目前我國資本市場發(fā)展十分迅速，但是相關法律法規(guī)建設仍然不夠健全。之所以有許多上市公司鋌而走險，正是因為違法懲處的代價較低，促使其在經(jīng)過權(quán)衡利弊以后，仍然愿意通過觸碰法律的底線為公司帶來更大的獲益。特別是對于一些規(guī)范上市、退市的法律法規(guī)而言，雖然規(guī)定了上市公司的配額排除制度，但是仍然存在許多具體的執(zhí)行制度和標準不夠合理。

目前我國對上市公司財務造假的法律懲處力度仍然不足，主要體現(xiàn)在相關法律制度缺失、責任追究體系不夠成熟、完整，導致違法成本較低，許多企業(yè)愿意冒險違法，這會嚴重損害許多中小股東的利益，也會無形中破壞市場的秩序。再加上行政監(jiān)管不夠到位，處于多方共同監(jiān)管的機制下，一些關聯(lián)交易規(guī)范內(nèi)容不協(xié)調(diào)，很難形成有機合理的整體，各方推諉責任，監(jiān)督管理力度不足，違法成本不高，會有許多企業(yè)趁此機會暗箱操作。

3.3 激勵與約束機制不對稱

目前很多上市公司推行的是簽訂勞動合同的形式，往往會一次性地決定獎勵和約束，因為缺乏相應的激勵機制，會讓員工感受不到回報，由于滿足不了物質(zhì)上的需求而導致出現(xiàn)很多虛假行為。同時，公司缺乏社會上嚴格的監(jiān)督和約束，管理者擁有較大的權(quán)利，相應的監(jiān)督機制尚待進一步完善［3］。

3.4 注冊會計師審計監(jiān)督缺乏有效性

目前，我國審計制度還有待健全，無法為會計師在審計時的獨立性提供保障。會計師針對公司披露的虛假信息通常不會出具否定意見，未能秉承高度認真負責的職業(yè)態(tài)度，因此容易出現(xiàn)審計風險。審計風險是指一些注冊會計師出具一系列不合理、不合法的財務報表并且不符合財務報告實際情況的審計意見所涉及的風險。不論這種固有風險是指內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的，還是一些財務報表陳述錯誤所產(chǎn)生的，都是企業(yè)本身具有的風險。而這種風險控制實際上也是許多審計單位的內(nèi)部控制，很難在短時間內(nèi)糾正，存在一些虛假的可能性。進行審計檢查意味著注冊時可能尚未通過一系列審計程序，很可能發(fā)現(xiàn)審計的錯誤，或是報告不實導致的財務報告虛假的問題。

4 會計信息失真防范策略

4.1 完善相關法規(guī)、制度，加大行政監(jiān)管力度

由于許多上市公司在經(jīng)營管理的過程中會不可避免地遇到一系列的關聯(lián)方，特別是與其中幾個交易十分密切，而關聯(lián)方以及交易對公司內(nèi)的一些經(jīng)營和財務情況會產(chǎn)生很大的影響。為了得公司財務報表的內(nèi)外使用者可以很好地了解公司內(nèi)部關聯(lián)方及其交易的情況，更需要科學、合理、客觀地去評估公司的實際經(jīng)營情況，從而在財務報表中科學合理地披露。需要基于本質(zhì)的角度去考慮，而并非片面地去看待財務報表中的數(shù)據(jù)。通常情況下，交易價格需要控制在商品賬目價值的120 %之內(nèi)，還要盡量避免出現(xiàn)雙方協(xié)商價格的情況。若是差價較大時，需要最終在出具報告時提供一份更加詳細的報告，讓報表的使用者清晰了解公司內(nèi)部的實際情況［4］。

與此同時，需要不斷地加大行政監(jiān)管以及法律懲處力度。建議行政機關不斷加強對上市公司的監(jiān)督和管理力度，不斷提升震懾力，利用高強度的行政監(jiān)管方式，讓被審計公司不敢出現(xiàn)造假舞弊的行為。并且制定更加科學合理的方式來促使規(guī)范資本市場的運行，也能夠加大對財務舞弊行為方面的懲處力度。對于一些不按照法律法規(guī)披露的企業(yè)，在被查處以后也需要嚴格追究其法律責任和違法行為，引導他們不斷約束自身的行為。

4.2 完善公司內(nèi)外部治理，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機制

首先，公司應設立董事會，并構(gòu)建相應的評價機制，對董事會的權(quán)利和責任進行明確。董事會應該保持獨立性，構(gòu)建對職工的激勵和約束機制，并且能有效監(jiān)管管理層，制定完善的措施，及時解決出現(xiàn)的問題［5］。其次，政府應加強對公司監(jiān)事會行使職能的監(jiān)管，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，保障提供的會計信息的質(zhì)量。最后，完善內(nèi)部監(jiān)督機制。上市公司應加強內(nèi)部審計制度建設，強化會計信息質(zhì)量的制衡機制。同時，行業(yè)自律組織應加強對內(nèi)部審計人員的監(jiān)管。內(nèi)部審計人員在審計的過程中要保持一種規(guī)范、科學的態(tài)度，通過標準化的審計程序，提升其內(nèi)部控制中業(yè)務風險審計的防范及管理力度。在對一些并不了解的行業(yè)進行審計時，會計師事務所可以委托第三方機構(gòu)進行調(diào)查取證，而注冊會計師也需要對金額較大且存在異常的交易提高警惕。在出具審計報告前，需要提前對公司內(nèi)部的操作表經(jīng)過多次反復的復核，通過三級復核來達到降低審計風險的最終目的。

除此之外，要加強會計師事務所內(nèi)在管理以及外部之間的聯(lián)系，創(chuàng)設一種良好的審計環(huán)境，這樣能夠較好地規(guī)避自身內(nèi)部控制制度的缺陷風險。還要與當?shù)氐淖詤f(xié)會、財政部、監(jiān)管部門形成良好的溝通往來關系，明確各自的職責。在具體審計的過程中，要保持自身的獨立性，構(gòu)建風險評估機制，提到做好準備工作。

4.3 加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，提高會計信息質(zhì)量

考慮到部分上市公司可能存在隱瞞重要信息的傾向，因此，注冊會計師也要加強職業(yè)技能培養(yǎng)，增加對上市審計的重視程度，不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)，找到潛藏的一些關聯(lián)交易的行為。更要了解公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，以及一些關鍵的高管人員、主要投資者和密切成員的相關信息，查閱公司財務報表等，以此來確定上市公司管理方式以及交易行為，要始終保持一種懷疑的態(tài)度，客觀地看待內(nèi)部控制工作的重要性［6］。

5 結(jié)論

作為利益相關的合作者，上市公司締結(jié)了社會群眾、股東、客戶等各種契約關系。而會計信息又是全部契約的締結(jié)基礎，它對公司相關的利益分配原則產(chǎn)生直接的作用。為了能對自身的利益給予最大化的維護，來自外部與公司有關聯(lián)的人都要對公司的財務狀況有進一步了解，然后再進行有價值的合理的經(jīng)營決策。目前有很多因素會影響上市公司的會計信息質(zhì)量，本文對此進行了研究和探討，希望能進一步提高我國上市公司的會計信息質(zhì)量。

參考文獻

［1］羅勇波. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量［J］. 企業(yè)導報，2010（11）：130-131.

［2］陳力佳. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的思考［J］. 江蘇大學學報（社會科學版），2012，14（4）：91-92.

［3］于梅，傅琳琳. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的途徑［J］. 時代經(jīng)貿(mào)，2010（26）：202-203.

［4］陳小麗. 如何提高上市公司會計信息披露質(zhì)量［J］. 合作經(jīng)濟與科技，2005（15）：57-58.

［5］張佳，張金泉. 基于會計信息的利益相關者博弈［J］. 管理科學文摘，2007（6）：101-102.

［6］何衛(wèi)紅. 會計信息利益相關者博弈［J］. 會計之友，2006（7）：74-75.