文/李小磊 天圓全會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計在我國國有企業(yè)經(jīng)營管理，尤其是國有資本監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用，不僅可以實現(xiàn)對國企運營管控效率的優(yōu)化，亦可以幫助國企進行風(fēng)險管控。如何借助科學(xué)路徑實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，消除傳統(tǒng)審計存在的問題和弊端，成為國有企業(yè)管理者重點關(guān)注的問題。

數(shù)據(jù)審計是指審計機關(guān)遵循大數(shù)據(jù)理念，運用有效技術(shù)方法和工具，通過跨層級、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的深入挖掘，并整理、分析經(jīng)濟社會運行中數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)，達到提升審計發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力目標(biāo)。

傳統(tǒng)審計模式遭遇挑戰(zhàn)

難以適應(yīng)新的審計環(huán)境。近幾年國企呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)型、變革發(fā)展的態(tài)勢，以往傳統(tǒng)、低效的模式被摒棄，逐漸將發(fā)展重點放在高附加值數(shù)據(jù)挖掘、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化管理等方面，使得國企發(fā)展面臨的風(fēng)險呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化特點，傳統(tǒng)審計難以幫助國企進行有效風(fēng)險控制。

審計需求無法被滿足。由于內(nèi)部審計地位日漸增高，使內(nèi)部審計工作面臨更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與要求。但由于大部分審計部門開展常規(guī)審計時，對于審計知識和技術(shù)成果無法充分運用，導(dǎo)致審計決策和執(zhí)行效果無法滿足企業(yè)需求。

審計監(jiān)管難以達標(biāo)。傳統(tǒng)模式下，審計人員僅局限于對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，忽視了對其他項目、數(shù)據(jù)和經(jīng)營活動等的審查，有的甚至僅通過個別抽查就蓋棺定論，導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況出入較大，難以為國企決策提供參考。

國企大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀

人員方面。一方面，部分國企領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計持漠視態(tài)度，盡管有的企業(yè)出臺了關(guān)于審計大數(shù)據(jù)化的文件，但審計報告制作等重點工作依然停留于表面，經(jīng)費不足、人員匱乏等問題導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計無法落到實處。另一方面，國企內(nèi)部審計隊伍老齡化明顯，大部分審計“老同志”對大數(shù)據(jù)審計有懼怕心理，再加上自身創(chuàng)新、變革理念的缺失，使得大數(shù)據(jù)審計變革受限。此外，繁重的審計任務(wù)使部分審計人員對于新技術(shù)、新理念的學(xué)習(xí)顯得有心無力，導(dǎo)致部分國企內(nèi)部審計工作陷入低效率的惡性循環(huán)。要想提高審計效率，完成預(yù)期審計目標(biāo)，首先要提升審計人員專業(yè)技術(shù)水平。

技術(shù)方面。一方面，部分國企為實現(xiàn)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，實施了跨地區(qū)重組、跨行業(yè)兼并等手段，由于各地數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)不同，加上信息系統(tǒng)的差異，導(dǎo)致內(nèi)部審計效率低下、審計質(zhì)量不高。另一方面，在信息技術(shù)全面普及的背景下，國企審計數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量化、多樣化特征，如果無法做到對海量數(shù)據(jù)的有效采集、分析及處理，勢必會影響審計數(shù)據(jù)價值的發(fā)揮。當(dāng)前，部分國企不夠重視配套硬件設(shè)施建設(shè)，設(shè)備的陳舊導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理難度增大。

國企內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)路徑

通過提升認(rèn)知，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計。國企領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)知大數(shù)據(jù)審計的必要性。首先，立足于戰(zhàn)略經(jīng)營的角度，正確認(rèn)知國企開展內(nèi)部審計的價值。其次，完善大數(shù)據(jù)審計制度，通過激勵措施帶動聯(lián)網(wǎng)審計、智慧審計的發(fā)展，定期組織審計交流會議，以會議為載體進行大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗、理論、技術(shù)等方面的探討，引導(dǎo)審計人員樹立創(chuàng)新理念。最后，國企領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮帶頭作用，組織職工共同學(xué)習(xí)，為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)設(shè)良好氛圍。

實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，需要打造一支高素質(zhì)的審計團隊：依據(jù)實際情況進行人事制度優(yōu)化。審計隊伍構(gòu)建要秉承優(yōu)勝劣汰和人才引進機制，解決審計干部隊伍結(jié)構(gòu)不合理、復(fù)合型審計人才缺乏的矛盾。落實常態(tài)化培訓(xùn)機制。人才培訓(xùn)是審計隊伍持續(xù)優(yōu)化的重要舉措，在充分掌握審計需求的前提下，國企要構(gòu)建契合大數(shù)據(jù)審計需求的常態(tài)化培訓(xùn)機制。培養(yǎng)學(xué)習(xí)習(xí)慣。引導(dǎo)審計人員建立終身學(xué)習(xí)機制，做到將日常學(xué)習(xí)納入自身發(fā)展規(guī)劃中，自主學(xué)習(xí)審計等領(lǐng)域相關(guān)知識，通過日常學(xué)習(xí)培養(yǎng)溝通能力、IT基礎(chǔ)知識、批判思維、商業(yè)洞察力等。落實數(shù)據(jù)先行理念。引導(dǎo)審計人員樹立數(shù)據(jù)先行的理念，加大內(nèi)部審計數(shù)據(jù)處理工作的管控力度。

要想保障大數(shù)據(jù)審計符合國企審計要求，須在明確國企審計需求的前提下，構(gòu)建信息化審計平臺。在開展內(nèi)部審計時國企需做到：第一，建設(shè)信息化平臺。構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息化審計平臺，平臺接口連接國企各部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面收集、及時傳輸，同時進行定期抓取機制的設(shè)置，獲取關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，避免出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，防止重要信息遺漏。第二，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫是支撐大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)，國企可以充分借助遠(yuǎn)程操作、云計算等技術(shù)，構(gòu)建契合大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，該系統(tǒng)可囊括審計專家經(jīng)驗、綜合信息以及法律法規(guī)等模塊。第三，完善軟硬件設(shè)施。進行硬件優(yōu)化，保證辦公設(shè)施、服務(wù)器等配置符合實際需求。第四，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型。大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)離不開分析模型的應(yīng)用，審計人員需依據(jù)國企具體情況選擇審計分析模型的開發(fā)與應(yīng)用，以此為基礎(chǔ)進行風(fēng)險審查。第五，完善方法庫。在大數(shù)據(jù)審計過程中，針對審計方法，可以借助方法庫達到方法固化的目的，并持續(xù)分析內(nèi)部審計，總結(jié)經(jīng)驗和成果后錄入方法庫，為后續(xù)開展國企內(nèi)部審計提供借鑒。

為確保內(nèi)部審計契合國企現(xiàn)代化管理需求，需以數(shù)據(jù)審計為基礎(chǔ)，完善優(yōu)化審計管理機構(gòu)：首先，保證機構(gòu)設(shè)置的合理性。要立足于國企發(fā)展現(xiàn)狀進行審計中心的組建，并以審計中心為主導(dǎo)，下設(shè)業(yè)務(wù)審計、大數(shù)據(jù)管理、改革發(fā)展、綜合管理等部門，依據(jù)不同部門實際工作內(nèi)容，進行不同類別專業(yè)人才配置。其次，做好職責(zé)劃分。為確保審計機構(gòu)發(fā)揮出應(yīng)有的職能，要在數(shù)據(jù)審計過程中做到業(yè)務(wù)規(guī)劃統(tǒng)一、審計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、審計力量調(diào)配統(tǒng)一，確實發(fā)揮審計中心的作用；大數(shù)據(jù)管理部門的主要職能是采集數(shù)據(jù)，要定期對審計信息平臺進行維護和檢測，其他部門的職責(zé)體現(xiàn)在為大數(shù)據(jù)審計制定計劃，并指導(dǎo)、監(jiān)督其執(zhí)行。

為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計全覆蓋，國企需充分挖掘并分析現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)審計存在的問題，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建國企審計信息化平臺，同時加大對審計隊伍的培養(yǎng)和優(yōu)化，促使大數(shù)據(jù)審計全面落實。商