許艷

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)施工企業(yè)發(fā)展迅速，尤其是在企業(yè)稅收籌劃制度改革不斷深化的形勢(shì)下，各種問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。施工企業(yè)受自身性質(zhì)影響，在建筑活動(dòng)會(huì)受增值稅、營(yíng)業(yè)稅資源稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城建稅等多項(xiàng)稅款的制約。以此為背景，本文以施工企業(yè)為例，對(duì)其在稅收籌劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行論述，進(jìn)而提出優(yōu)化稅收籌劃質(zhì)量與層次的建議，以期為今后施工企業(yè)稅收籌劃工作及其他相關(guān)工作的開(kāi)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；質(zhì)量與層次

隨著國(guó)家稅制改革的不斷推進(jìn)，更多企業(yè)被納入營(yíng)改增范疇，在新的稅收環(huán)境下，稅收籌劃的重要性更加突出。施工企業(yè)應(yīng)明確稅收籌劃的基本概念，結(jié)合稅收籌劃的具體項(xiàng)目，從稅務(wù)籌劃體系、稅務(wù)籌劃特性、籌劃人員意識(shí)、稅務(wù)籌劃流程等方面入手，進(jìn)一步突出稅收籌劃在施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中的作用，幫助施工企業(yè)合理避稅，提升施工企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量與層次。

一、稅收籌劃概述

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，在如此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大，尤其是對(duì)建筑企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃對(duì)其經(jīng)營(yíng)有著極為突出的影響。具體到某一家施工企業(yè)，稅務(wù)籌劃會(huì)影響其前期準(zhǔn)備、中期施工、后期整修、末期反饋等環(huán)節(jié)。

稅收籌劃工作是稅收行為開(kāi)始前的預(yù)算及評(píng)估，高質(zhì)量的稅收籌劃可為企業(yè)節(jié)約施工成本。對(duì)于企業(yè)而言，能夠以合理的方式避稅，從而獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益；而對(duì)于稅收籌劃而言，則能為施工企業(yè)獲得更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)有效納稅可以在一定時(shí)期內(nèi)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。從稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)情況可以看出，建筑行業(yè)雖然在稅收籌劃工作中取得了突出性進(jìn)展，但仍然有部分施工企業(yè)沒(méi)有按照固定的流程開(kāi)展稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃工作陷入無(wú)序狀態(tài)，使施工企業(yè)遇到各種問(wèn)題且無(wú)法得到及時(shí)解決，進(jìn)而嚴(yán)重影響施工企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展。

稅收籌劃，需要結(jié)合施工企業(yè)當(dāng)前所處的外部環(huán)境及內(nèi)部資源，科學(xué)、合理地開(kāi)展，從而幫助企業(yè)快速識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低避稅成本，節(jié)約成本。但是施工企業(yè)要把握稅收籌劃的程序，從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)及組織的整體利益出發(fā)，充分保證稅收籌劃的獨(dú)立性。如此一來(lái)，一方面，可提升企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量與層次；另一方面，能減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加凈利潤(rùn)。稅收籌劃部門(mén)需要計(jì)量資產(chǎn)，并突出此舉在所得稅稅負(fù)中的作用。資產(chǎn)與計(jì)量的變化會(huì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響所得稅稅負(fù)。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的重要性

從近幾年的發(fā)展情況來(lái)看，建筑行業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中面臨的問(wèn)題仍然很多。具體而言，稅收籌劃的項(xiàng)目、籌劃風(fēng)險(xiǎn)、籌劃稅務(wù)人員的工作能力，都是施工企業(yè)在稅收籌劃中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，對(duì)施工企業(yè)其他工作的開(kāi)展也會(huì)造成一定難度。因此，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理層要高度重視稅務(wù)籌劃工作，只有這樣，才能有效避免企業(yè)出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題。在人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位和細(xì)化上，企業(yè)應(yīng)與社會(huì)資本合作，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃部門(mén)人才的技能及知識(shí)的要求，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員取得的管理效果為導(dǎo)向，借助稅收籌劃的智能化發(fā)展，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)思路。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、機(jī)器智能等技術(shù)的日新月異，基層稅收籌劃工作一般都在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，對(duì)人員的需求量逐漸減少。因此，施工企業(yè)需要結(jié)合國(guó)家的稅收籌劃政策，培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的基層稅收籌劃人員，使其充分適應(yīng)稅收籌劃的智能化發(fā)展。

三、施工企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及成因

（一）施工企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.并未結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況

在不斷調(diào)整企業(yè)成本的同時(shí)，還要不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)與原則，施工企業(yè)自然也不例外。在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，施工企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況開(kāi)展工作，但仍然有部分企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題。因此，施工企業(yè)在不斷調(diào)整成本的同時(shí)，還要不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，在保證工程質(zhì)量的前提下，選擇成本相對(duì)較低的施工材料，降低施工成本。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利地位，要想提高稅收籌劃對(duì)施工與經(jīng)營(yíng)的影響，施工企業(yè)就必須提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，只有認(rèn)識(shí)到位，才能明確稅收籌劃中存在的問(wèn)題。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作

部分施工企業(yè)的管理層，并未開(kāi)展稅收籌劃工作，也未配備專門(mén)的人員，這是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為稅收籌劃工作無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。這說(shuō)明這些施工企業(yè)不具備開(kāi)展稅收籌劃工作的基本條件，沒(méi)有相關(guān)領(lǐng)域的人才作為支撐。可以看出，施工企業(yè)稅收籌劃工作的人力資源儲(chǔ)備不足，是其稅收籌劃工作中面臨的重要問(wèn)題，嚴(yán)重影響了稅收籌劃工作的質(zhì)量，導(dǎo)致稅收籌劃的作用無(wú)法發(fā)揮，這對(duì)今后施工企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展極為不利。

3.稅收籌劃人員知識(shí)體系不完整

目前，大部分施工企業(yè)從事稅收籌劃的人員對(duì)稅收籌劃相關(guān)領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)較為粗淺，這主要是因?yàn)檫@些稅收籌劃的人員并不是專業(yè)人員，有些施工企業(yè)的稅收籌劃人員是從財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門(mén)抽調(diào)過(guò)來(lái)的。因此，稅收籌劃人員的知識(shí)體系不完整，也成為施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的主要問(wèn)題。

（二）施工企業(yè)稅收籌劃工作的問(wèn)題成因

有效的企業(yè)稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，為公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提供重要保證。目前，施工企業(yè)的稅收籌劃主要受宏觀與微觀因素的影響，其中，宏觀影響因素可以歸結(jié)為行業(yè)因素、市場(chǎng)因素、施工企業(yè)的市場(chǎng)份額等；微觀因素主要是施工企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收籌劃的態(tài)度與意見(jiàn)、開(kāi)展稅收籌劃工作的配套設(shè)施等。在微觀因素中，要特別關(guān)注稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)及稅收籌劃人員設(shè)置不合理、獨(dú)立性較差的問(wèn)題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些施工單位的稅收籌劃部門(mén)受財(cái)會(huì)、辦公室、紀(jì)委監(jiān)察等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)；有的雖獨(dú)立于財(cái)會(huì)、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)，但由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種情況也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃工作存在一定的問(wèn)題。

因此，施工企業(yè)在解決稅收籌劃問(wèn)題的過(guò)程中，需要從內(nèi)部與外部因素入手，有針對(duì)性地尋找并解決問(wèn)題，避免其對(duì)企業(yè)的稅收籌劃形成不利影響。

四、施工企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化對(duì)策

（一）完善施工企業(yè)稅收政策

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于施工企業(yè)稅收籌劃人員的要求，可遵循稅收籌劃原則，在掌握部門(mén)知識(shí)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)基本技能、綜合能力、創(chuàng)新能力等的掌握。企業(yè)在稅收籌劃的培訓(xùn)設(shè)計(jì)上，需要將稅收籌劃的基礎(chǔ)課、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)、技能培訓(xùn)、創(chuàng)新項(xiàng)目、創(chuàng)新競(jìng)賽等的內(nèi)容融入其中。由此可見(jiàn)，轉(zhuǎn)變培訓(xùn)管理內(nèi)容的架構(gòu)及形式、豐富培訓(xùn)的內(nèi)容，就成為施工企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化路徑之一。

對(duì)于施工企業(yè)的稅收籌劃制度，應(yīng)結(jié)合健全稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，發(fā)揮各部門(mén)在籌劃中的責(zé)任與權(quán)力，這樣就能以法律及規(guī)范約束稅收籌劃中各個(gè)部門(mén)相關(guān)責(zé)任人的行為，為施工企業(yè)今后的稅收籌劃工作提供支撐。此外，稅收籌劃要在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域有所突破。具體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)，施工企業(yè)也可以為其制定業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)課程，這樣一方面可以課程的形式，讓企業(yè)中的稅收籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)掌握稅收籌劃的技巧；另一方面，施工企業(yè)需要派出稅收籌劃人員監(jiān)督小組，對(duì)稅收籌劃工作中不到位、不規(guī)范的行為進(jìn)行監(jiān)督，從而在最大程度上避免稅收籌劃工作中出現(xiàn)的各種類型的問(wèn)題。

（二）完善施工企業(yè)稅收籌劃的成本控制

目前，我國(guó)稅法主要涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料及銷售過(guò)程中會(huì)受增值稅法規(guī)的約束，在建設(shè)活動(dòng)中會(huì)受營(yíng)業(yè)稅資源稅等的制約，占用土地會(huì)涉及繳納土地使用稅和土地增值稅，簽訂合同時(shí)也會(huì)涉及印花稅，日常工作購(gòu)置車輛也會(huì)產(chǎn)生車船稅，此外，還有城建稅、盈利所得稅等，而且每項(xiàng)稅款的納稅均有相應(yīng)的籌劃方式。以此為基礎(chǔ)，在完善施工企業(yè)稅收籌劃成本控制的過(guò)程中，要把握財(cái)務(wù)稅收的價(jià)值原則，可以引入第三方獨(dú)立籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行籌劃，從而充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃的財(cái)務(wù)稅收等的功能，這樣不僅能提升非國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量與層次，而且能讓企業(yè)的稅收籌劃更加的流程化以及規(guī)范化，為企業(yè)各項(xiàng)工作、稅款的情況進(jìn)行稅收籌劃，提供制度化的保證，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃程序，確保企業(yè)稅收籌劃的投資力度符合規(guī)定。

（三）加強(qiáng)施工企業(yè)稅收的評(píng)估學(xué)習(xí)產(chǎn)出管理

施工企業(yè)的稅款金額主要源自建設(shè)方、施工方的材料供應(yīng)，總包、分包的營(yíng)業(yè)額分配，簽訂合同中的稅款歸屬情況，以及自建材料、購(gòu)進(jìn)材料的挑選。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅款的統(tǒng)籌管理，需進(jìn)行評(píng)估學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理人員，從其的基本技能、實(shí)踐效果、實(shí)踐成果、解決問(wèn)題的能力、創(chuàng)新能力、溝通表達(dá)能力量度，量度的方式是定性和定量方法的結(jié)合，并盡可能將研究結(jié)果形象化。由此可見(jiàn)，完善施工企業(yè)稅收籌劃的成本控制，將定性與定量的方法相結(jié)合，成為企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化路徑之一，只有這樣，才能夠更好地開(kāi)展產(chǎn)出管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)施工企業(yè)的稅款管控。

（四）優(yōu)化施工企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)

施工企業(yè)與其他企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，主要在于，其面對(duì)的融資形勢(shì)更為嚴(yán)峻。而從政策層面觀之，施工企業(yè)需要在稅收籌劃的過(guò)程中，不斷優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，提升投資，并突出把握預(yù)算資金的管理流程，助力施工企業(yè)明確資金管理流程。但是這對(duì)企業(yè)的可用資金及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)率提出了極高的要求。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文在論述稅收籌劃相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了施工企業(yè)稅收籌劃的重要性，然后對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題及成因開(kāi)展分析，分別從完善施工企業(yè)稅收政策、完善施工企業(yè)稅收籌劃的成本控制、完善施工企業(yè)的融資渠道、優(yōu)化施工企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)四個(gè)方面，提出了施工企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)化對(duì)策。

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