原文艷

隨經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，企業(yè)建設(shè)規(guī)模日漸擴大，財務(wù)管理環(huán)節(jié)工作更加復(fù)雜。相較于發(fā)達國家而言，我國會計行業(yè)發(fā)展起步較晚，會計職業(yè)不夠規(guī)范，經(jīng)常會出現(xiàn)會計人員為個人利益作假財務(wù)數(shù)據(jù)、貪污公共資產(chǎn)等問題。為規(guī)范企業(yè)內(nèi)會計行為，需要著重分析會計職業(yè)道德風險，制定專項預(yù)防對策。本文針對此問題，分析了會計職業(yè)道德風險概念，提出會計職業(yè)道德風險因素，分析會計行業(yè)在企業(yè)發(fā)展中的重要性，結(jié)合會計崗位特征制定會計職業(yè)道德風險防范對策。以供參考。

現(xiàn)階段企業(yè)中的會計崗位執(zhí)行功能呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，賦予了會計更加重要的管理職責。在企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動開展過程中，需要通過會計工作成果明確發(fā)展要點及發(fā)展方向，分析企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)存在的風險問題，制定專項可行解決方案。但因企業(yè)會計職責很多，出現(xiàn)在會計中的職業(yè)道德風險也隨之增多，對企業(yè)與社會核心利益造成嚴重不利影響，需管理部門著重分析會計職業(yè)道德風險情況出現(xiàn)原因，結(jié)合這些原因制定專項可行解決對策。

一、會計職業(yè)道德風險概念

會計職業(yè)道德主要就是會計人員在從事會計活動、處理工作關(guān)系期間形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀念與職業(yè)原則。在道德體系中，職業(yè)道德所占的比重過大，如在會計人員缺乏職業(yè)道德的情況下，日常工作實施期將面臨諸多風險。

道德風險主要依據(jù)社會經(jīng)濟學理論，指經(jīng)營者與參與市場的工作人員在第三方保障條件下不必完全承擔職責就可獲取更多利益。由此可以看出，會計職業(yè)道德風險就是會計人員違背職業(yè)道德，增大職業(yè)受損或者受到相應(yīng)懲罰的可能性。

二、會計在企業(yè)發(fā)展中的重要性

（一）輔助企業(yè)經(jīng)營決策

會計在各領(lǐng)域企業(yè)經(jīng)營管理中始終處于核心地位。為了更好地融入市場經(jīng)濟快速發(fā)展的大潮流中，及時了解行業(yè)最新的動態(tài)，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)進一步加強了財務(wù)管理與財務(wù)決策工作的重視度，會計工作水平對企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型重大決策的影響更為突出?，F(xiàn)階段會計工作需要為企業(yè)管理工作提供重要信息，計劃并控制企業(yè)生產(chǎn)管理全過程，幫助企業(yè)決策部門實現(xiàn)決策內(nèi)容，從源頭處規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)期間的各項財務(wù)風險，進一步提升企業(yè)核心競爭水平。

傳統(tǒng)會計工作會受到核算手段、核算觀念的限制，工作重心仍然為記賬和核算，向企業(yè)提供的信息十分有限。在新時代，傳統(tǒng)會計工作模式顯然不能滿足企業(yè)高速發(fā)展的需求，“事后監(jiān)督與核算”的理念亟需革新。

當下企業(yè)引進先進信息化技術(shù)體系，使企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成對企業(yè)決策有幫助的建議和分析報告，為企業(yè)的經(jīng)營管理出謀劃策。

（二）保障企業(yè)經(jīng)濟活動高效開展

為使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理工作朝著更有秩序、更平穩(wěn)的方向發(fā)展，企業(yè)需要加強自身的內(nèi)部管理。會計的關(guān)鍵職責之一就是能夠根據(jù)行業(yè)現(xiàn)行的政策、規(guī)章制度以及企業(yè)的預(yù)算等對企業(yè)的經(jīng)濟活動和資本運作活動進行控制。此外，會計能夠為公司的發(fā)展提供合理的管理決策支持，從而實現(xiàn)經(jīng)濟活動的全過程、全方位控制目標。

三、會計職業(yè)道德風險成因

（一）會計的運用時間較遲

會計崗位誕生于20世紀初，但是在我國興起、發(fā)展和應(yīng)用的時間較遲。當今大部分企業(yè)會計的應(yīng)用仍處在探索階段，相應(yīng)的規(guī)章、制度和條例還不夠完善，在理論研究和企業(yè)實際案例指導方面還有待加強。

財政部貫徹落實我國依規(guī)辦事的基本策略，制定了更為詳盡的會計制度建設(shè)規(guī)范、會計基本工作準則。但由于專項會計管理機制沒有落實到各項生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，仍需要進一步探尋和完善會計規(guī)章制度，為構(gòu)建中國特色會計體系奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）會計體系管理不規(guī)范

現(xiàn)階段，企業(yè)會計人員肩負起費用控制、資產(chǎn)監(jiān)管、成本管理等職責，實際工作范圍依然僅局限在財務(wù)管理方面，沒有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與決策管理工作緊密結(jié)合在一起，導致會計工作的戰(zhàn)略指導作用與價值創(chuàng)造作用無法被充分發(fā)揮出來。

不僅如此，我國會計人員及服務(wù)會計主體關(guān)聯(lián)緊密，會計的個人發(fā)展與職務(wù)晉升完全依附于服務(wù)企業(yè)。會計工作實施水平會受到會計人員的主觀參與意識、企業(yè)文化屬性、會計管理工作開展水平等因素影響。由于競爭市場經(jīng)濟體系日漸復(fù)雜，會計人員在面對激烈市場競爭與生存壓力的情況下，更加容易做出違法違規(guī)的事來。

會計監(jiān)管工作需要將國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督管理機制結(jié)合在一起。但就目前來看，會計監(jiān)督機構(gòu)尚未健全，國家監(jiān)督體系較為滯后。財務(wù)、稅務(wù)、審計等國家簽署部門無法實現(xiàn)通力監(jiān)管，導致會計職業(yè)道德風險的預(yù)防多為事后性，難以從根本上保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。在社會監(jiān)督較為低效的情況下，會計機構(gòu)尚未實現(xiàn)向規(guī)范化、法制化轉(zhuǎn)變的目標，導致會計崗位經(jīng)常為迎合領(lǐng)導或者客戶需求喪失公平公正的立場。在單位內(nèi)部監(jiān)督機制失效的情況下，內(nèi)部會計及內(nèi)部審計部門無法充分發(fā)揮監(jiān)管作用，導致會計崗位監(jiān)督缺失。

（三）會計職業(yè)道德失范成本較低

經(jīng)過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)造假是會計職業(yè)道德失范的重要表現(xiàn)。通過簡單更改財務(wù)數(shù)據(jù)，可為會計個人帶來巨大利益。不僅如此，企業(yè)為財務(wù)信息的提供方，更容易與會計人員相互串通，出現(xiàn)虛假做賬等問題。

現(xiàn)階段國家在會計信息造假管理中尚未制定出細致的處罰規(guī)定，關(guān)于會計違規(guī)行為的行政處罰與法律處罰工作不到位。由于會計處罰工作多為內(nèi)部處罰，曝光度較小，導致處罰體系無法充分發(fā)揮警示與約束會計行為的作用，進一步加劇了會計職業(yè)道德風險發(fā)生的概率。

（四）優(yōu)秀的會計人才嚴重欠缺

隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展，企業(yè)對會計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)有著極高的要求，不僅僅要求會計人員有較強的專業(yè)理論知識，而且要求熟練地掌握公司的各項工作流程和相關(guān)規(guī)定，并且能夠與時俱進地利用專業(yè)知識為企業(yè)的發(fā)展獻言獻策。

傳統(tǒng)會計人員工作相對簡單，主要是開展財務(wù)核算、編制財務(wù)報表等業(yè)務(wù)，往往缺乏自主學習意識，難以朝向管理型會計轉(zhuǎn)變。同時，企業(yè)中會計形式實施時間較晚，沒有制定出更為規(guī)范可行的人員管理機制，導致具備高綜合素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)的會計專業(yè)人才稀缺。

（五）管理信息系統(tǒng)融合程度不足

從信息系統(tǒng)角度分析，會計業(yè)務(wù)工作需要涉及大量的財務(wù)及業(yè)務(wù)信息，需要現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機融合在一起，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。但由于部分企業(yè)沒有高度重視會計落實工作，各類財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)僅部分功能模塊進行了對接，財務(wù)信息的公開共享水平始終處于有待提升階段，難以充分發(fā)揮出對會計日常工作進行有效監(jiān)管，進一步催生出了會計職業(yè)道德風險。

（六）道德及利益逆選擇

就會計崗位而言，利益包括經(jīng)濟利益、政治利益、思想文化利益。經(jīng)濟利益是利益中的核心，也是社會及行業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計職業(yè)道德需要著重調(diào)節(jié)會計從業(yè)人員與各利益之間的關(guān)系。會計人員應(yīng)在有限的理性經(jīng)濟以及職業(yè)道德規(guī)范認識約束個人利益最大化的動機與傾向。但在預(yù)期利益與堅持職業(yè)道德規(guī)范帶來的利益存在較大差距的情況下，會計人員容易在道德與利益之間選擇利益，從而引發(fā)職業(yè)道德風險。

四、會計職業(yè)道德風險防范對策

（一）加強對會計職業(yè)道德風險防范重視程度

為從根本上規(guī)避會計職業(yè)道德風險，需要企業(yè)在制定專項管理機制方面給予大力支持和高度重視，例如定期為會計人才提供專業(yè)化的培訓，讓員工學習會計職業(yè)道德規(guī)范。只有當企業(yè)管理部門將會計職業(yè)道德風險防范作為企業(yè)戰(zhàn)略層面的重要位置，才能使得會計人員更加深入地了解和認識到遵守會計準則的重要性，規(guī)范化履行會計職責，并不斷積累會計的工作經(jīng)驗，助力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

在原有會計職業(yè)道德體系中，國家及管理部門多數(shù)以倡導為主。為更加適應(yīng)現(xiàn)階段較為復(fù)雜的市場經(jīng)濟條件，需要將會計職業(yè)道德提高到法律規(guī)范高度上去。要求會計人員需要在日常業(yè)務(wù)工作開展過程中堅守愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、文明服務(wù)等原則。

針對會計職業(yè)行為約束力薄弱的問題，管理部門還需要健全會計職業(yè)道德規(guī)范、會計職業(yè)道德評價規(guī)范，會計職業(yè)道德懲戒規(guī)范，確保制定的職業(yè)規(guī)范能夠更好適應(yīng)現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟所需的職業(yè)道德規(guī)范體系。

（二）制定科學合理的會計制度

由于會計個人工作能力和專業(yè)素質(zhì)不足，對企業(yè)管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營方面的了解還不夠深入，所以制定科學合理的會計制度顯得尤為重要。

建立健全企業(yè)內(nèi)風險管控體系，可從根本上發(fā)揮出會計應(yīng)用的積極作用。會計體系在運行期間存在較大風險，應(yīng)加大企業(yè)風險管控力度，在企業(yè)推廣會計工作時，應(yīng)當著重落實風險防控體系，重點針對資金及資產(chǎn)風險，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)構(gòu)。增強企業(yè)各部門及各層級工作人員風險意識，不斷細化風險控制目標與任務(wù)。要求會計管理體系需要朝向多元化發(fā)展，實施委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度以及代理記賬制度管理會計人員，有效改善會計人員附屬地位，突出會計人員崗位獨立性。

在原有基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化會計管理制度。具體而言，通過落實代理記賬制度、管理責任機制，明確會計人員在企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)工作中占據(jù)的重要地位。設(shè)置會計管理責任主體，確保會計工作人員可以高效完成工作任務(wù)。改革會計人事管理制度，規(guī)范會計人員思想的行為，盡量避免人為因素對會計活動造成干擾，控制會計職業(yè)道德風險。

會計管理體系需朝向多元化發(fā)展，對會計人員實施委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度及代理記賬制度，這樣才能改善會計人員附屬地位，突出會計人員崗位獨立性。明確會計責任主體，合理規(guī)劃會計行為主體職權(quán)范圍，明確不同主體需要承擔起的管理職責。

進一步優(yōu)化會計職業(yè)環(huán)境，規(guī)范化管控社會中介會計機構(gòu)或事務(wù)所，避免會計機構(gòu)行業(yè)中間存在惡性競爭的問題，不斷完善會計行業(yè)監(jiān)督組織，完善會計監(jiān)管的責任制，促進會計行業(yè)自律目標盡早實現(xiàn)。

（三）構(gòu)建會計職業(yè)誠信檔案

會計誠信檔案缺失主要因為會計虛假信息較為泛濫，做好會計誠信檔案建設(shè)工作，是防范會計職業(yè)道德風險的關(guān)鍵所在。

一方面，建立信用環(huán)境。現(xiàn)階段市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，大力發(fā)展誠信對構(gòu)建社會信用體系意義重大。在企業(yè)及會計行業(yè)關(guān)于會計職業(yè)道德風險的防范過程中，應(yīng)當將誠實守信作為社會信用體系的重點，規(guī)范政府單位及個人的基本行為準則。

另一方面，進一步增強社會信用意識，著重利用誠實守信的社會環(huán)境，使會計人員能夠充分認識到，參與到誠實守信活動中是保障個人職業(yè)生涯發(fā)展的關(guān)鍵所在。

（四）做好會計人才培養(yǎng)

會計人才管理工作也應(yīng)當以完善的考核及獎懲機制為基礎(chǔ)，給予會計人員更多參加學習研討會的機會，將學習到的理論成果落實在工作實際中。借助財務(wù)人員的考核結(jié)果，找到現(xiàn)存于人員管理中的不足之處，進一步優(yōu)化人員管理體系。

通過編制并落實會計職業(yè)道德風險管控體系，規(guī)范會計工作內(nèi)容，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有會計人才管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制。在財務(wù)管理部門中定期組織管理人員培訓與考核活動，確保先進財務(wù)管理理念與管理方式，能夠落實到人員群體中。

針對會計人員培訓還需要建立起專用培訓資金。做好企業(yè)與各高校、社會培訓機構(gòu)的合作工作。要求在企業(yè)財務(wù)管理部門內(nèi)部建立起針對專業(yè)技能的考核評估機制，使會計人員能夠更加積極自覺地更新財務(wù)管理理念，加強學習使用先進的財務(wù)管理系統(tǒng)。

做好會計人員思想政治教育培訓工作，提升紀律觀念，將貪污腐敗等問題控制在源頭。做好財務(wù)管理期間的法律宣傳工作，使各部門及工作人員均能夠認識到嚴格執(zhí)行財務(wù)體系的重要性，推動企業(yè)財務(wù)管理工作規(guī)范化、嚴肅化開展，從根源處保障企業(yè)核心競爭力。

（五）完成數(shù)據(jù)信息資源共享和融合

為了使企業(yè)會計得到進一步的發(fā)展，需要逐漸完成財務(wù)系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等智能管理系統(tǒng)程序模塊的對接工作，使業(yè)務(wù)流程流、財務(wù)現(xiàn)金流、信息流更為統(tǒng)一，從而為財務(wù)工作提供數(shù)據(jù)的支撐和全面提高會計的應(yīng)用水平，確保信息系統(tǒng)能夠在加強會計職業(yè)道德風險管控水平中發(fā)揮出重要作用。

結(jié)語：

總而言之，會計人員職業(yè)道德風險防范水平，可直接影響到會計體系在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)全過程中的落實效果。為從根本上提升會計工作質(zhì)量與效率，還要做好加強會計人員職業(yè)道德風險管控力度，制定出專項可行的會計人才培訓體系，確?，F(xiàn)有會計人員能夠具備較高自學意識、自省意識，及時投入到各類專業(yè)培訓活動中，夯實自身理論基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變原有會計工作知識體系，從根本上提升財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力以及業(yè)務(wù)水平，從而，讓會計人員可以始終堅守職業(yè)道德規(guī)范。