陳 淼 姚鳳民 陳彩虹

(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，廣州 510320）

內(nèi)容提要：本文以消費(fèi)稅改革“后移征稅環(huán)節(jié)”和央地分成“定增量調(diào)基數(shù)”兩大舉措為基準(zhǔn)方案，從收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)維度深入分析消費(fèi)稅改革對(duì)地區(qū)間財(cái)政公平的影響。研究發(fā)現(xiàn)：后移征稅環(huán)節(jié)會(huì)從整體上提高我國消費(fèi)稅收入，但也存在替代效應(yīng)，應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和自然資源大省會(huì)出現(xiàn)消費(fèi)稅收入下降；后移征稅環(huán)節(jié)能緩解省級(jí)收支矛盾的壓力，但不同的央地分成比例會(huì)影響省級(jí)財(cái)力分配均衡。因此，在穩(wěn)步推行消費(fèi)稅后移征稅環(huán)節(jié)的改革前提下，根據(jù)不同的政策目標(biāo)，可考慮分區(qū)域推行不同的央地分成計(jì)劃。

一、引言與文獻(xiàn)綜述

在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕已成為“十四五”期間我國社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)。稅制改革上，消費(fèi)稅響應(yīng)了這一新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題。2019 年國務(wù)院出臺(tái)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（國發(fā)〔2019〕21 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“消費(fèi)稅改革《方案》”）中提出，要后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃給地方，同時(shí)明確了對(duì)消費(fèi)稅收入實(shí)行“定基數(shù)調(diào)增量”的央地分享辦法。此次消費(fèi)稅改革舉措涉及中央與地方以及地方政府間財(cái)政利益關(guān)系的重新調(diào)整（馬萬里和俞露，2020；唐明和盧睿，2020；楊曉妹等，2020），還會(huì)影響地方政府財(cái)政分配關(guān)系和格局（許文，2020；趙術(shù)高，2019）。目前，已有研究發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅改革在彌補(bǔ)地方財(cái)政收支缺口、縮小人均財(cái)政收入差異、促進(jìn)區(qū)域間財(cái)政均衡發(fā)展和增加省級(jí)區(qū)域財(cái)政收入等方面均有積極影響（崔惠玉和王寶珠2022；李升，2022；唐明和凌惠馨，2022）；除此之外，消費(fèi)稅改革還有利于提高消費(fèi)稅稅收收入、引導(dǎo)居民合理消費(fèi)，有利于應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)調(diào)節(jié)等政策作用（蘇國燦等，2016；王爽等，2020；楊志勇，2020）。可見，推進(jìn)消費(fèi)稅改革對(duì)于落實(shí)新時(shí)代“共同富?！钡慕?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

雖然利用消費(fèi)稅改革促進(jìn)政府間財(cái)政均衡已成為國內(nèi)稅制改革共識(shí)之一，但消費(fèi)稅改革舉措中“征稅環(huán)節(jié)后移”、實(shí)行“定基數(shù)調(diào)增量”的央地分享辦法等具體政策落實(shí)對(duì)政府間財(cái)政均衡的影響仍存在爭(zhēng)論。部分學(xué)者認(rèn)為，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移不僅能降低地方財(cái)政收入壓力（茅孝軍，2020），也能有效縮小區(qū)域間財(cái)力分配差異（馬萬里和俞露，2020）。還有一些學(xué)者從受益公平的角度支持消費(fèi)稅全部下劃地方（馮俏彬，2017；洪小東，2018；李建軍，2020；馬萬里和俞露，2020；謝貞發(fā)等，2020；馬蔡琛等，2023）。也有學(xué)者表示質(zhì)疑，認(rèn)為此舉會(huì)損害地方消費(fèi)稅稅基、增加稅收征管成本和消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而加劇區(qū)域間稅源差距，加大區(qū)域間財(cái)力差異，造成財(cái)政資源分配不均（梁發(fā)芾，2019；劉磊和丁允博，2020；張富強(qiáng)和賴夢(mèng)珠，2020）。

本文在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上試圖從以下三個(gè)方面進(jìn)行補(bǔ)充：（1）根據(jù)“消費(fèi)稅改革《方案》”精神及我國消費(fèi)稅收入現(xiàn)狀，比對(duì)增量稅收劃入地方、消費(fèi)稅收入按一定比例在中央與地方間進(jìn)行劃分兩種改革舉措對(duì)區(qū)域間財(cái)政均衡的影響；（2）測(cè)算征稅環(huán)節(jié)后移對(duì)地方政府財(cái)政收支缺口的影響，并與收入劃分舉措相結(jié)合評(píng)估其對(duì)區(qū)域間財(cái)力均衡的影響；（3）利用財(cái)政收支變異系數(shù)和泰爾指數(shù)分別對(duì)消費(fèi)稅改革兩大舉措對(duì)省級(jí)財(cái)政收支均衡及區(qū)域間財(cái)力分配公平的影響進(jìn)行評(píng)估。

二、后移征收環(huán)節(jié)與調(diào)整收入劃分對(duì)省級(jí)財(cái)政收入的影響機(jī)制

我國消費(fèi)稅“征稅環(huán)節(jié)后移＋增量收入下劃地方”的改革模式分別通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)影響央地間和地區(qū)間財(cái)力均衡（如圖1 所示）。

圖1 “消費(fèi)稅改革《方案》”影響區(qū)域間財(cái)政收入的機(jī)理

1.消費(fèi)稅改革對(duì)地區(qū)間財(cái)力均衡的收入效應(yīng)

在消費(fèi)稅制不做調(diào)整的情況下①從《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》可以看到，消費(fèi)稅立法在總體上采取了制度平移和稅負(fù)平移的做法，預(yù)計(jì)短期內(nèi)我國消費(fèi)稅稅制將不會(huì)有大的調(diào)整。，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，會(huì)使得消費(fèi)稅應(yīng)稅稅基大于改革前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅稅基，進(jìn)而使得消費(fèi)稅收入增加；與此同時(shí)改革后消費(fèi)稅收入的增量將下劃地方，會(huì)使消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)稅基較大的行政區(qū)域財(cái)政收入有所增長(zhǎng)?？梢姡M(fèi)稅改革會(huì)給地方財(cái)政帶來收入效應(yīng)。

2.消費(fèi)稅改革對(duì)地區(qū)財(cái)政的替代效應(yīng)

征稅環(huán)節(jié)后移會(huì)導(dǎo)致區(qū)域間消費(fèi)稅收入的調(diào)整。消費(fèi)稅應(yīng)稅商品的生產(chǎn)地和消費(fèi)地之間的財(cái)政收入，會(huì)通過消費(fèi)稅和以消費(fèi)稅作為稅基的增值稅①由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算增值稅時(shí)，消費(fèi)稅的應(yīng)稅商品會(huì)比非消費(fèi)稅應(yīng)稅商品有更大的增值稅稅基。，以及以消費(fèi)稅和增值稅為稅基的教育附加②根據(jù)國發(fā)〔1984〕174 號(hào)文（2011 年 1 月 8 日修訂）第三條，教育費(fèi)附加指的是教育費(fèi)和地方教育費(fèi)附加。以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。和城建稅③根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（2011 年1 月8日修訂）第三條，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅同時(shí)繳納。等稅費(fèi)相對(duì)變化，形成地方財(cái)政的替代效應(yīng)。

在收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的共同作用下，“消費(fèi)稅改革《方案》”將會(huì)引發(fā)地方財(cái)政收入變化，進(jìn)而影響地方財(cái)政收支均衡和地方政府間財(cái)力分配公平。因此，“消費(fèi)稅改革《方案》”的本質(zhì)是區(qū)域間財(cái)力分配的動(dòng)態(tài)調(diào)整過程（唐明和凌惠馨，2022），其最終到底如何影響地方財(cái)政收支均衡和地方間財(cái)力分配公平，還需綜合評(píng)估和分析消費(fèi)稅改革舉措下各地區(qū)間附加稅費(fèi)等稅收收入變化的影響。由此推論，此輪消費(fèi)稅改革已經(jīng)不再是單純的稅制改革，因其將會(huì)導(dǎo)致地方間財(cái)力調(diào)整，涉及區(qū)域間財(cái)政公平。因此，此次消費(fèi)稅改革將是我國稅收制度與財(cái)稅體制之間的聯(lián)動(dòng)改革。

三、后移征收環(huán)節(jié)與調(diào)整收入劃分政策舉措影響的測(cè)算方法簡(jiǎn)介

（一）消費(fèi)稅稅收收入估算方法

我國消費(fèi)稅實(shí)行列舉征稅制④我國消費(fèi)稅除了列舉制征稅的特點(diǎn)外，還有價(jià)內(nèi)稅和按照商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅等兩大特點(diǎn)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅中除高檔小汽車和金銀鉑鉆在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅外，其他稅目均在生產(chǎn)或批發(fā)環(huán)節(jié)征稅；另外，卷煙則是在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅商品。，目前已對(duì)煙、酒、煙花爆竹、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車、小汽車、電池和涂料等15 種商品征收消費(fèi)稅。根據(jù)《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2021年）統(tǒng)計(jì)：卷煙、小汽車和成品油三大商品的消費(fèi)稅收入占當(dāng)年消費(fèi)稅收入近九成，因此，本文將以這三大類商品的消費(fèi)稅收入⑤Shah（1994）較早地提出煙酒、燃油的消費(fèi)稅收入最適用于財(cái)政央地分成。作為各地區(qū)消費(fèi)稅收入估算依據(jù)，以生產(chǎn)地原則估算值作為消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)調(diào)整前的參照值，消費(fèi)地原則估算值作為征稅環(huán)節(jié)調(diào)整后的參照值，通過兩大原則下的估值分列，對(duì)比后移征收環(huán)節(jié)消費(fèi)稅收入差異⑥具體測(cè)算思路和方法與蔣云赟（2018）、李建軍（2020）一致。。生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則下的消費(fèi)稅收入測(cè)算思路和方法一致。

1.卷煙

我國卷煙消費(fèi)稅采取復(fù)合計(jì)征方式，需要分別估算從量與從價(jià)兩部分的稅額。當(dāng)征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，即在消費(fèi)地原則下，將各省煙草專賣局卷煙的銷售支數(shù)乘上從量稅率可得到從量部分稅額。在計(jì)算從價(jià)部分稅額時(shí)，可將扣除從量計(jì)征部分稅額的全國卷煙消費(fèi)稅收入，按各省份煙草專賣局的卷煙銷售額占全國煙草專賣局的卷煙銷售額的比例進(jìn)行分配得到。全國卷煙消費(fèi)稅收入數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》（2021），卷煙銷售額和銷售量從《中國煙草年鑒》（2021）得到。估算公式如下：

消費(fèi)地原則下各省份卷煙消費(fèi)稅收入估算：

從量部分稅額：

從價(jià)部分稅額：

生產(chǎn)地原則下各省份卷煙消費(fèi)收入估算：

從量部分稅額：

從價(jià)部分稅額：

2.成品油

當(dāng)前成品油消費(fèi)稅實(shí)行的是生產(chǎn)、批發(fā)、零售的多環(huán)節(jié)征管制度（白彥峰等，2014），考慮到成品油征收消費(fèi)稅稅目列舉繁雜①成品油消費(fèi)稅，是指消費(fèi)者在消費(fèi)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油等七種成品油時(shí)交納的消費(fèi)稅，其中航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。，僅參照《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》以各省份的常用的汽油、柴油及燃料油為例說明成品油消費(fèi)稅估算規(guī)則。其中，汽油、柴油和燃料油的消耗量和生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來源于《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》（2021），估算公式如下：

3.小汽車

除了超豪華小汽車以外，我國以氣缸容量劃分汽車消費(fèi)稅稅率級(jí)次。本文根據(jù)《中國汽車市場(chǎng)年鑒》（2021）提供的各年各排量汽車的生產(chǎn)和注冊(cè)數(shù)據(jù)，分別以各地區(qū)汽車的注冊(cè)量和汽車工業(yè)產(chǎn)值在全國的占比來估算消費(fèi)地、生產(chǎn)地原則下汽車消費(fèi)稅收入。估算公式如下：

生產(chǎn)地原則下各省份小汽車消費(fèi)稅收入估算：

兩兩對(duì)比上述（1）—（8）式可發(fā)現(xiàn)：生產(chǎn)地原則下，應(yīng)稅商品的產(chǎn)量是影響各地消費(fèi)稅收入的主要因素；而消費(fèi)地原則下，應(yīng)稅商品的消費(fèi)量是影響各地消費(fèi)稅收入的重要因素。進(jìn)而可以推知，在生產(chǎn)地原則下，生產(chǎn)應(yīng)稅商品的廠商越多，則當(dāng)?shù)氐南M(fèi)稅收入越高；在消費(fèi)地原則下，消費(fèi)應(yīng)稅商品的消費(fèi)者越多，則當(dāng)?shù)氐南M(fèi)稅收入越高。

4.總的消費(fèi)稅收入估計(jì)值

將上述分別按生產(chǎn)地和消費(fèi)地兩個(gè)原則估計(jì)消費(fèi)稅加總得出生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則下的消費(fèi)稅收入估計(jì)值。其中，生產(chǎn)地原則下的消費(fèi)稅估值將作為消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移前（改革前）的消費(fèi)稅收入的參照依據(jù)。為保證該估值方法的可靠性，本文將生產(chǎn)地原則下消費(fèi)稅收入估值同實(shí)際值②消費(fèi)稅收入實(shí)際值取自歷年《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》。進(jìn)行了比較，如圖2 所示，大部分省份生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入估計(jì)值與實(shí)際值的差距較小。天津、上海、云南是實(shí)際值大于估計(jì)值，遼寧和山東是估計(jì)值大于實(shí)際值。這是因?yàn)樯虾：驮颇鲜菬煵荽笫。ㄊ校M(fèi)稅估計(jì)值未包含卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入，使得實(shí)際值大于估計(jì)值；而天津港則承擔(dān)了我國55%以上進(jìn)口小汽車入關(guān)任務(wù)，估計(jì)值則是平滑了這一影響，導(dǎo)致了估值低于實(shí)際值；遼寧、山東兩省是成品油生產(chǎn)大省，兩地?zé)捰蛷S產(chǎn)能占據(jù)全國半壁江山, 但地?zé)捚髽I(yè)納稅不夠規(guī)范, 加之成品油消費(fèi)稅可從多種方式獲得抵扣,致使估值高于實(shí)際值（蔣云等，2018）。綜上，本文估測(cè)方法較為科學(xué)，據(jù)此估測(cè)的生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則下的消費(fèi)稅收入有效可靠。

圖2 生產(chǎn)地原則下各地區(qū)人均消費(fèi)稅估計(jì)值與實(shí)際值的比較

（二）消費(fèi)稅收入劃分方案和估算基期選擇

為更好地評(píng)估消費(fèi)稅改革“定基數(shù)調(diào)增量”兩大舉措對(duì)省級(jí)財(cái)政收支均衡和省級(jí)財(cái)政間財(cái)力分配公平的影響，本文參照現(xiàn)行增值稅央地分成制度，分別考察了按比例劃分和增量分享兩種劃分方式對(duì)區(qū)域財(cái)政均衡的影響。其中，比例劃分方式分別參照增值稅“五五分成”①據(jù)國發(fā)〔2016〕26 號(hào)文件精神，增值稅央地分享采用五五分成只是為了適應(yīng)國地稅合并、營改增等一系列稅制改革的過渡性分成安排。因此，也可以推斷在消費(fèi)稅改革中的過渡性分成政策也極有可能是五五分成。；增量分享方式以2020 年各省份消費(fèi)稅收入的80%為基數(shù)，上解中央政府，各省份消費(fèi)稅收入超過該基數(shù)部分劃歸地方（楊曉妹等，2020）。

本文選取2020 年為估算基期，因?yàn)樾鹿诓《靖腥臼加?020 年，受國內(nèi)疫情封控政策影響，我國消費(fèi)稅收入出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)②見國家財(cái)政部《2020 年財(cái)政收支情況》http://gks.mof.gov.cn/tongjishuju/202101/t20210128_365052 2.htm.，而各地財(cái)政支出也因不同程度的封控出現(xiàn)了大幅增長(zhǎng)。如在此極端情況下，消費(fèi)稅改革政策仍能體現(xiàn)提高地方財(cái)政收入，兼顧區(qū)域間財(cái)力分配公平的政策功效，則可推知在經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行或上升復(fù)蘇周期趨勢(shì)下亦然。

四、消費(fèi)稅改革兩大舉措對(duì)各省份財(cái)政收入的影響估測(cè)

根據(jù)前文中關(guān)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅收入估算的方法，有關(guān)消費(fèi)稅改革前后以及不同收入分配方案的估測(cè)結(jié)果如表1 所示。第二列為消費(fèi)稅改革前各省份消費(fèi)稅收入估計(jì)值，第三列為征稅環(huán)節(jié)后移、消費(fèi)稅改革后各?。▍^(qū)、市）消費(fèi)稅收入估計(jì)值，第四列為改革前后各?。▍^(qū)、市）消費(fèi)稅收入的變化，第五、六、七、八列分別表示在不同央地分成方案的情況下，省級(jí)財(cái)政的留存情況及改革后消費(fèi)稅收入占地方財(cái)政收支差額的比重。

表1 消費(fèi)稅改革兩大舉措對(duì)各地區(qū)省級(jí)消費(fèi)稅稅收收入的影響單位：億元

（一）消費(fèi)稅改革兩大舉措對(duì)省級(jí)財(cái)政的收入效應(yīng)

如表1 最后一行所示，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移的改革舉措將帶來國家財(cái)政收入效應(yīng)。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革將推高我國總體消費(fèi)稅稅收收入，改革后消費(fèi)稅收入將增加約4330.86 億元。若考慮加上其他以消費(fèi)稅作為稅基的增值稅、地方稅費(fèi)及附加的稅收增長(zhǎng)，消費(fèi)稅改革征稅環(huán)節(jié)后移對(duì)國家財(cái)政和省級(jí)財(cái)政的收入效應(yīng)則更為顯著。

（二）消費(fèi)稅改革兩大舉措對(duì)省級(jí)財(cái)政的替代效應(yīng)

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移的改革舉措將帶來各省財(cái)政收入的替代效應(yīng)。從省級(jí)財(cái)政收入層面看，遼寧、吉林、上海、海南、廣西、云南、陜西、甘肅、寧夏等9個(gè)?。▍^(qū)、市）的消費(fèi)稅稅收收入有所下降。其中，廣西、云南、甘肅、陜西、寧夏等地的收入減少是由于該地區(qū)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)大省或資源大省，有較為豐富的成品油和有色金屬，若將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)會(huì)降低這些地區(qū)的消費(fèi)稅收入；同時(shí)，后移征稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生的替代效應(yīng)還會(huì)受到地方人口數(shù)量的約束，遼寧、吉林、陜西、甘肅在2020年—2022 年間常住人口增量均為負(fù)數(shù)，屬于人口凈流出地區(qū)，在消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移后，地方消費(fèi)稅收入出現(xiàn)了下降。另外，上海作為改革后唯一一個(gè)出現(xiàn)消費(fèi)稅收入下降的東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，也是受到消費(fèi)稅改革替代效應(yīng)的影響。由于上海是汽車制造、進(jìn)口和卷煙生產(chǎn)批發(fā)、進(jìn)口等重要基地，但限于常住人口規(guī)模多年增長(zhǎng)緩慢、長(zhǎng)三角其他各地區(qū)財(cái)富分享效應(yīng)較大等因素，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移后的地方消費(fèi)稅收入也出現(xiàn)減少。

（三）消費(fèi)稅改革兩大舉措對(duì)地方財(cái)政收支均衡的彌補(bǔ)效應(yīng)

綜上所述，全國范圍內(nèi)，消費(fèi)稅征稅改革能提高省級(jí)財(cái)政收入中消費(fèi)稅收入，具有更強(qiáng)的收入效應(yīng)，這還意味著消費(fèi)稅改革影響省級(jí)財(cái)政收支平衡，產(chǎn)生彌補(bǔ)效應(yīng)。2020 年我國地方財(cái)政收支赤字9800億元。若將后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入全部劃歸地方，將為地方財(cái)政帶來約13922.56 億元的財(cái)政收入（見表1），甚至能在2020 年實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政盈余4122.56 億元。可見后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)能充分發(fā)揮財(cái)政收入籌集功能，更有利于涵養(yǎng)地方稅源，彌補(bǔ)地方財(cái)政收支缺口。表1 第6—第7 列列出了后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)改革舉措后，在不同的央地分成比例下，省級(jí)消費(fèi)稅收入變化對(duì)收支差額的影響。在五五分成和增量分享兩種不同方案下，各地省級(jí)收支差額都出現(xiàn)了不同程度的緩解。其中，五五分成對(duì)2020 年各地省級(jí)收支差額的彌補(bǔ)效應(yīng)更強(qiáng)。

綜上所述，消費(fèi)稅改革主要通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)影響省級(jí)地方財(cái)政收入，但具體的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)卻存在區(qū)域異質(zhì)性；雖然消費(fèi)稅改革能夠顯著提升省級(jí)財(cái)政收入，但其對(duì)各地省級(jí)財(cái)政收支均衡的彌補(bǔ)效應(yīng)亦存在區(qū)域異質(zhì)性。

五、消費(fèi)稅改革兩大舉措影響省級(jí)財(cái)政收支均衡和區(qū)域間財(cái)力公平的估測(cè)

由于消費(fèi)稅改革對(duì)省級(jí)財(cái)政收支的影響存在區(qū)域異質(zhì)性，采用財(cái)政收支變異系數(shù)①變異系數(shù)是用于衡量數(shù)據(jù)相對(duì)變異程度的一種統(tǒng)計(jì)量。它是標(biāo)準(zhǔn)差與均值之比，通常以百分比形式表示。變異系數(shù)可以幫助比較不同數(shù)據(jù)集或變量之間的離散程度。財(cái)政收支變異系數(shù)則是利用了變異系數(shù)的統(tǒng)計(jì)特點(diǎn)，用于衡量財(cái)政收支平衡的統(tǒng)計(jì)變量（李錚，鄧曉蘭，金博涵，2017；胡尊國，顧金鑫，陳穎，2022；焦長(zhǎng)權(quán)，王偉進(jìn)，2023）。和財(cái)政收支泰爾指數(shù)②泰爾指數(shù)的取值范圍從0 到1，其中0 表示完全平等，1 表示完全不平等。較低的泰爾指數(shù)表示更平衡的分配，而較高的泰爾指數(shù)表示更不平衡的分配。財(cái)政收支泰爾指數(shù)可以幫助評(píng)估財(cái)政收入和支出在不同部門、地區(qū)或時(shí)間段之間的分配不均衡情況（洪源、楊司鍵等，2014；田發(fā)、周琛影，2013）。來分別評(píng)估消費(fèi)稅改革對(duì)各省級(jí)財(cái)政收支平衡和區(qū)域間財(cái)力公平的影響。其中，財(cái)政收支變異系數(shù)反映消費(fèi)稅改革后對(duì)地區(qū)財(cái)政收支的彌補(bǔ)作用，直接體現(xiàn)政策變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響；財(cái)政收支泰爾指數(shù)常用于區(qū)域間財(cái)力公平評(píng)價(jià)，能直觀體現(xiàn)消費(fèi)稅改革對(duì)區(qū)域間財(cái)力公平的影響。

（一）財(cái)政收支變異系數(shù)

財(cái)政收支變異系數(shù)計(jì)算公式為：

其中，SD 表示標(biāo)準(zhǔn)偏差，MN 表示平均值，CV表示變異系數(shù)。如果財(cái)政收支變異系數(shù)較小，意味著財(cái)政收入和支出的波動(dòng)相對(duì)較小，財(cái)政狀況較為穩(wěn)定。相反，如果財(cái)政收支變異系數(shù)較大，則表明財(cái)政收入和支出的波動(dòng)較大，財(cái)政狀況相對(duì)不穩(wěn)定。消費(fèi)稅改革后不同收入分配方案影響省級(jí)財(cái)政間均衡的變異系數(shù)見表2，其中，生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則分別表示消費(fèi)稅改革前后的財(cái)政收支變異系數(shù)。如表2 所示，消費(fèi)稅改革后的財(cái)政收支變異系數(shù)顯著小于改革前的變異系數(shù)，這說明消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移更有利于縮小地區(qū)間的消費(fèi)稅收入差距，促進(jìn)了省級(jí)財(cái)政收支均衡和穩(wěn)定；同時(shí)，五五分成的財(cái)政收支變異系數(shù)較增量分成的變異系數(shù)更小，可見，五五分成比增量分成的央地分成方案更有利于維持省級(jí)財(cái)政收支均衡和財(cái)政穩(wěn)定。

表2 不同收入劃分方案下的變異系數(shù)

（二）財(cái)政收支泰爾指數(shù)

其中，T 為泰爾指數(shù)，Ii為各省份人均消費(fèi)稅收入，I 為全國消費(fèi)稅總收入，Pi為某一省份的人口數(shù)量，P 為全國人口數(shù)量。T 值越小，則地區(qū)間人均消費(fèi)稅收入造成的財(cái)力分配差異越小，即區(qū)域間財(cái)力分配公平。為了進(jìn)一步考量不同央地間分成方案對(duì)各省級(jí)財(cái)力分配公平的影響，進(jìn)一步計(jì)算了東部、中部、西部和東北在不同收入分配方案下的泰爾指數(shù)（見表3），其中，生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則分別表示消費(fèi)稅改革前后。如表3 所示，后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后，50%劃分下財(cái)政收支泰爾指數(shù)變化由大到小依次為東北地區(qū)>東部地區(qū)>西部地區(qū)=中部地區(qū)。其中，中西部地區(qū)在消費(fèi)稅改革前后及不同分成方案下的泰爾指數(shù)不變，這說明征稅環(huán)節(jié)后移不會(huì)影響中西部地區(qū)各省間財(cái)力分配公平；后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后，東北地區(qū)的泰爾指數(shù)下降（50%劃分下為0.09）最多，東部地區(qū)次之（增量分享下為0.03）。這說明消費(fèi)稅改革有利于促進(jìn)東北和東部地區(qū)省級(jí)財(cái)政間的財(cái)力分配公平。若消費(fèi)稅改革采取先試點(diǎn)后推廣的漸進(jìn)式舉措，可以采取先中西部、再東部、最后東北的改革方式。

表3 不同收入劃分方案下分地區(qū)泰爾指數(shù)

六、研究結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

“消費(fèi)稅改革《方案》”明確了消費(fèi)稅改革“后移征稅環(huán)節(jié)”和央地分成“定增量調(diào)基數(shù)”的兩大舉措。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，消費(fèi)稅改革的兩大舉措會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，而其最終對(duì)地方政府財(cái)政收支平衡及區(qū)域間財(cái)力分配公平的影響則取決于收入與替代效應(yīng)間的對(duì)比，本文分析了消費(fèi)稅兩大改革舉措對(duì)省級(jí)財(cái)政的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)：后移征稅環(huán)節(jié)會(huì)從整體上提高我國消費(fèi)稅收入；但受我國現(xiàn)行消費(fèi)稅列舉式稅制特點(diǎn)的約束，后移征稅環(huán)節(jié)也存在替代效應(yīng)，應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和自然資源大省會(huì)出現(xiàn)消費(fèi)稅收入下降；消費(fèi)稅兩大改革舉措整體上會(huì)對(duì)省級(jí)財(cái)政收支平衡產(chǎn)生彌補(bǔ)效應(yīng)，能緩解省級(jí)財(cái)政收支壓力。

本文還分別設(shè)計(jì)了比例分成和增量分享的央地收入分享方案，進(jìn)一步研究不同分成方案對(duì)省級(jí)收支缺口的彌補(bǔ)效應(yīng)，及該種彌補(bǔ)效應(yīng)對(duì)省級(jí)財(cái)政均衡的影響程度和區(qū)域間財(cái)力公平的影響。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，后移征稅環(huán)節(jié)后，比例分成較增量分享的央地分成方案更具有財(cái)政缺口彌補(bǔ)效應(yīng)。通過對(duì)改革前后財(cái)政收支變異系數(shù)的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)稅改革兩大舉措縮小了省級(jí)財(cái)政缺口，有利于省級(jí)財(cái)政收支的穩(wěn)定。通過對(duì)改革前后財(cái)政收支泰爾指數(shù)的考察發(fā)現(xiàn)，我國東部、中部、西部、東北地區(qū)不同地區(qū)內(nèi)省級(jí)的財(cái)力分配公平差異較大，消費(fèi)稅改革對(duì)促進(jìn)東北和東部地區(qū)內(nèi)的省級(jí)間財(cái)力分配公平更顯著，對(duì)中部、西部地區(qū)的省際財(cái)力分配公平?jīng)]有影響。

（二）完善我國消費(fèi)稅改革的政策建議

“后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)”和“定增量調(diào)基數(shù)”兩大舉措共同影響地方政府間利益格局。前者會(huì)導(dǎo)致省級(jí)區(qū)域間消費(fèi)稅收入變化，后者則會(huì)使得消費(fèi)稅收入與地方財(cái)政收益掛鉤?？偟膩砜矗M(fèi)稅改革起到了提高地方財(cái)政收入，促進(jìn)區(qū)域財(cái)政均衡的作用，為推動(dòng)我國“十四五”時(shí)期共同富裕的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了制度保障。今后深化我國消費(fèi)稅改革還需要注意以下問題：

第一，以黨的二十大精神為指引，“十四五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，審慎選擇消費(fèi)稅收入央地分享方式。從疏解地方財(cái)政困境的角度來看，“五五”比例分成的央地分成方式最優(yōu)。如要兼顧中央財(cái)政收入穩(wěn)定性可選擇先增量分享，后比例分成的漸進(jìn)式改革舉措。同時(shí)，可以采取區(qū)域試點(diǎn)、漸進(jìn)式推進(jìn)改革的方式，先中部、西部，再東部，后東北地區(qū)，避免“政策一刀切”可能帶來的省級(jí)財(cái)政缺口擴(kuò)大及財(cái)力分配不均等問題。

第二，以實(shí)現(xiàn)“共同富?！睘槟繕?biāo)，建立合理的消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)機(jī)制。如前文所述，囿于我國消費(fèi)稅稅制實(shí)行列舉制，消費(fèi)稅改革勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)地出現(xiàn)稅收流失的現(xiàn)象，短期內(nèi)個(gè)別省份出現(xiàn)地方財(cái)政缺口擴(kuò)大的情況。因此，消費(fèi)稅改革應(yīng)堅(jiān)持漸進(jìn)式的改革思路。

第三，消費(fèi)稅改革應(yīng)在保障中央財(cái)政穩(wěn)定的前提下逐步推行。只有中央財(cái)政穩(wěn)定，才能充分發(fā)揮我國財(cái)政“抽強(qiáng)補(bǔ)缺”的政策優(yōu)勢(shì)。中央政府可從消費(fèi)稅上解收入中建立消費(fèi)稅改革調(diào)節(jié)基金，以此保障和推進(jìn)消費(fèi)稅的深化改革。一方面通過轉(zhuǎn)移支付的方式，及時(shí)制止因消費(fèi)稅改革造成的短期內(nèi)地方財(cái)政缺口迅速惡化趨勢(shì)；另一方面通過定向轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等其他財(cái)政手段，彌補(bǔ)消費(fèi)稅改革期間因區(qū)域稅基侵蝕、稅收流失造成的區(qū)域財(cái)力流失，緩解消費(fèi)稅改革初期產(chǎn)生地區(qū)間財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)和利益矛盾。