曠玥

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到了新常態(tài)階段，國(guó)家已經(jīng)將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為了中長(zhǎng)期規(guī)劃和部署。為了提升高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，解決其后顧之憂，讓企業(yè)將更多資源、資金放在新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)方面，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委等部門(mén)出臺(tái)了一系列政策，旨在減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，助力其穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展?；诖?，文章闡述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念及意義，并對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出了探討，最后提出了風(fēng)險(xiǎn)防范策略，助力企業(yè)準(zhǔn)確把握好“政策脈”，控制“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)”，促進(jìn)其健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

創(chuàng)新是各行業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展突破的重要驅(qū)動(dòng)力量，科學(xué)技術(shù)方面的創(chuàng)新能力，已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的關(guān)鍵評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新，旨在提升自主研發(fā)能力，因此為高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)通了很多“綠色通道”，旨在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并將創(chuàng)新上升到國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略。各部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)文件，無(wú)論是在政策還是資金方面，都對(duì)高新技術(shù)企業(yè)予以了巨大扶持，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵(lì)力度不斷加大。但就實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)對(duì)政策的了解并不深入，且容易受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)章的限制，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，采取合適的手段來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的條件

1.產(chǎn)品要求。企業(yè)至少需要擁有1項(xiàng)發(fā)明授權(quán)，凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售額必須要遞增，核心技術(shù)必須要是國(guó)家支持的八類高新技術(shù)中的一類；2.研發(fā)人員要求。研發(fā)項(xiàng)目參與人員，無(wú)論是在職、兼職還是臨時(shí)聘用，其數(shù)量都要占企業(yè)當(dāng)年總職工數(shù)量的10%以上。企業(yè)必須為在職人員繳納社保，雙方在自愿的原則下簽訂勞動(dòng)合同；兼職人員、臨時(shí)聘用人員必須要工作滿183天；3.研發(fā)投入要求。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)最近一年銷(xiāo)售收入的比例來(lái)決定；4.收入要求。產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等收入，要占企業(yè)全年總收入的60%以上。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念及意義

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，想要提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，除了要具備過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)之外，還應(yīng)當(dāng)具備創(chuàng)新能力，不斷研發(fā)出新產(chǎn)品與新技術(shù)。在前期試驗(yàn)階段，會(huì)產(chǎn)生很多研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還需要根據(jù)實(shí)際發(fā)生額度的50%在稅前加計(jì)扣除；如果研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)，那么按照成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。中小型科技型企業(yè)，如果其研發(fā)活動(dòng)是在2017年1月1日至2019年12月31日期間進(jìn)行，那么其研發(fā)費(fèi)用的175%要在稅前扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響重大，不單單是能夠降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)省成本，還可以讓企業(yè)獲得具備法律效力的加計(jì)扣除項(xiàng)目資料，這些資料可以大大提升企業(yè)的復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)率，將研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用自行匯總，使研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展得更為順利。高新技術(shù)企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管控，詳細(xì)記錄每筆資金的支出情況，保留原始憑據(jù)，將其作為申報(bào)專利時(shí)的重要參照依據(jù)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案制的實(shí)施，為高新技術(shù)企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)提供了全新的途徑，但是如果沒(méi)有合理應(yīng)用，也會(huì)讓企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，《企業(yè)所得稅法》《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》這三項(xiàng)政策中，對(duì)研發(fā)費(fèi)歸集標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定存在一定差異，這也是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源之一。比如在設(shè)計(jì)費(fèi)用匯總環(huán)節(jié)，新技術(shù)構(gòu)思、技術(shù)規(guī)范設(shè)計(jì)、新產(chǎn)品操作特性設(shè)計(jì)等各方面都會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用。但在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除匯總時(shí)，主要是與其直接有關(guān)的技術(shù)資料費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)等，兩種費(fèi)用之間存在較大差異，大大增加了稅務(wù)管理難度。

（二）申報(bào)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在準(zhǔn)備加計(jì)扣除材料的過(guò)程中，研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的材料必不可少，如果材料不齊全、不真實(shí)，那么企業(yè)也就無(wú)法享受到加計(jì)扣除方面的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，自主申報(bào)立項(xiàng)、省市申報(bào)立項(xiàng)是主要的申報(bào)方式。部門(mén)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理意識(shí)并不強(qiáng)，自主申報(bào)立項(xiàng)存在著比較突出的問(wèn)題，比如立項(xiàng)書(shū)不規(guī)范、項(xiàng)目?jī)?nèi)容描述不準(zhǔn)確、立項(xiàng)進(jìn)度模糊不清、人員管理漏洞較大等，這些都會(huì)對(duì)申報(bào)工作的正常開(kāi)展帶來(lái)一定阻礙。省市申報(bào)立項(xiàng)的要求更為嚴(yán)格，在審核材料時(shí)容易增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要引起企業(yè)的充分重視。

（三）項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目管理同樣也是引起高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，比如在開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)未能針對(duì)項(xiàng)目明確規(guī)范的管理流程，制度體系并不完善，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行造成影響，很有可能導(dǎo)致研發(fā)失敗。從企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)看，如果研發(fā)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)之間的交流溝通不順暢，信息傳輸存在明顯障礙，那么研發(fā)費(fèi)用匯總結(jié)果的真實(shí)性也會(huì)受到影響，企業(yè)很有可能因此無(wú)法享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。除此之外，項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)各種突發(fā)情況，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用超出預(yù)期，企業(yè)需要額外的資金投入來(lái)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)缺口，最終部分研發(fā)費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確核算與歸集，企業(yè)實(shí)際能夠享受到的加計(jì)扣除優(yōu)惠與預(yù)期存在較大差距，引起不必要的資金浪費(fèi)。

（四）稅收優(yōu)惠政策選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)能夠帶動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，一些省市地區(qū)政府部門(mén)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品與技術(shù)的研發(fā)，除了開(kāi)通綠色通道之外，還會(huì)予以資金上的扶持。而企業(yè)作為不征稅收入的補(bǔ)貼用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，更不能計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。從實(shí)際操作來(lái)看，政府部門(mén)劃撥了財(cái)政資金之后，高新技術(shù)企業(yè)并未對(duì)其進(jìn)行合理分類，也沒(méi)有完全用于研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬模糊不清，或是將其歸類為不征稅收入進(jìn)行處理，這不僅會(huì)減少企業(yè)的節(jié)稅收益，還會(huì)讓其面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革正深入推進(jìn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，高新技術(shù)企業(yè)為了占據(jù)更多市場(chǎng)份額，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部宣傳教育，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，無(wú)論是高層領(lǐng)導(dǎo)還是基層工作人員，都要轉(zhuǎn)變思想觀念，在稅務(wù)處理方面更加仔細(xì)、謹(jǐn)慎。在高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型之一，尤其是實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)更容易發(fā)生。為了避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩，領(lǐng)導(dǎo)層要足夠重視，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要求所有人員都參與到風(fēng)險(xiǎn)防范中，營(yíng)造良好的工作氛圍。高新技術(shù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)方面，必須嚴(yán)格按照國(guó)家法律的相關(guān)要求及時(shí)足額納稅，處理好各項(xiàng)稅務(wù)工作，按時(shí)申報(bào)后繳納稅款，保留原始憑據(jù)。在與其他企業(yè)或單位簽訂合同時(shí)，認(rèn)真審核條款內(nèi)容，尤其是與稅務(wù)相關(guān)的，要明確其法律效力。

（二）構(gòu)建完善的企業(yè)信息系統(tǒng)

高新技術(shù)企業(yè)是以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)的企業(yè)，為了提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要在產(chǎn)品與技術(shù)研發(fā)方面投入足夠多的資金與資源，保證企業(yè)具備足夠的創(chuàng)新能力，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。為了減少外界風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)健全的制度體系，完善與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的政策，從而提升稅務(wù)管理水平。但就實(shí)際情況來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)受到多方面因素的影響，引起稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，其中信息不對(duì)稱是主要原因。因此，考慮到企業(yè)的具體發(fā)展情況，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，及時(shí)更新稅法法規(guī)有關(guān)的內(nèi)容，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更為完善，并確保系統(tǒng)和國(guó)家法規(guī)同步。建立企業(yè)信息系統(tǒng)時(shí)，要保證系統(tǒng)的全面性，及時(shí)傳遞稅務(wù)信息，讓研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施得更為順利。

（三）建立健全的企業(yè)內(nèi)部制度

完善的制度體系是各項(xiàng)工作順利開(kāi)展的重要保障，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，想要有效防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)，必須要建立健全的內(nèi)部制度，充分發(fā)揮其約束與引導(dǎo)作用，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，讓經(jīng)營(yíng)管理等行為更加規(guī)范，提升風(fēng)險(xiǎn)防范效益。內(nèi)部控制制度的建立，還有助于提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，避免資金管理出現(xiàn)漏洞，對(duì)企業(yè)內(nèi)部展開(kāi)協(xié)調(diào)管控，并確保各項(xiàng)制度體系按照要求落實(shí)到位。

（四）提高高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目管理水平

想要提升研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)管理水平，高新技術(shù)企業(yè)必須要做好研發(fā)項(xiàng)目的管理工作。企業(yè)除了要完善內(nèi)部管理制度之外，還要提前做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，包括制定明確的管理體系，劃分各部門(mén)人員職責(zé)等，協(xié)調(diào)好部門(mén)之間的關(guān)系，保持密切的溝通與配合。此外，高新技術(shù)企業(yè)還要注重人才培養(yǎng)，提升從業(yè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)與能力，定期開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，深入了解企業(yè)真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r以及國(guó)家政策。與此同時(shí)，還應(yīng)健全配套的獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)管理人員提升個(gè)人能力，強(qiáng)化創(chuàng)造力，充分調(diào)動(dòng)其工作積極性與主動(dòng)性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)滲透到每個(gè)細(xì)節(jié)中。

（五）明晰企業(yè)財(cái)務(wù)核算

高新技術(shù)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，降低研發(fā)費(fèi)用方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，就必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)之間的協(xié)同配合，規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度，認(rèn)真核查每筆研發(fā)費(fèi)用，確保資金支出的必要性與合理性。項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，研發(fā)部門(mén)可以參照以往的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合實(shí)際情況來(lái)編制項(xiàng)目所需要的預(yù)算并如實(shí)上報(bào)。財(cái)務(wù)部門(mén)要考慮到企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，做好研發(fā)項(xiàng)目的歸集、分類工作，細(xì)分研發(fā)費(fèi)用的科目，根據(jù)實(shí)際工時(shí)占比情況，合理分配直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、資料翻譯費(fèi)用、專家咨詢費(fèi)用等。保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，根據(jù)國(guó)家政策、行業(yè)準(zhǔn)則以及高新技術(shù)企業(yè)自身的相關(guān)要求來(lái)歸集研發(fā)費(fèi)用，詳細(xì)記錄所有支出并做好輔助賬，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，同時(shí)也能夠享受到政府部門(mén)提供的最佳優(yōu)惠政策。對(duì)于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策與其他稅收優(yōu)惠政策是可以疊加享受的，這也代表著企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)大大降低。從國(guó)家現(xiàn)行的政策來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例已經(jīng)從50%提升到了75%，足以證明國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，企業(yè)要結(jié)合自身情況來(lái)選擇最佳優(yōu)惠，在作為不征稅收入與征稅收入之間做好權(quán)衡。

（六）按照規(guī)定留存資料備查

申報(bào)準(zhǔn)備不足，是引起高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，想要避免此類風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查。通常來(lái)說(shuō)，加計(jì)扣除備案材料包括以下內(nèi)容：1.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的證明材料。包括項(xiàng)目開(kāi)發(fā)合同、管理層的決議文件、項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)等；2.研發(fā)機(jī)構(gòu)及人員。包括研發(fā)機(jī)構(gòu)的名稱、項(xiàng)目組編制與構(gòu)成、研發(fā)人員名單等；3.研發(fā)費(fèi)用的歸集表。主要用于記錄和歸類項(xiàng)目研發(fā)時(shí)產(chǎn)生的各種費(fèi)用情況，比如研發(fā)費(fèi)用分配說(shuō)明、使用情況等；4.研發(fā)費(fèi)用的輔助賬。每個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始之前，高新技術(shù)企業(yè)就應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備工作，從立項(xiàng)開(kāi)始就應(yīng)該收集相關(guān)材料，及時(shí)做好整理與歸檔工作，確保所有材料的真實(shí)、完整，方便其他部門(mén)進(jìn)行審核與檢查。

結(jié)語(yǔ)：

總而言之，近些年我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，但是仍然有部分關(guān)鍵技術(shù)遭到發(fā)達(dá)國(guó)家“封鎖”，而且自身創(chuàng)新能力仍然有所不足。從國(guó)內(nèi)發(fā)展環(huán)境來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)必須要加大資金、資源投入，提升創(chuàng)新能力，將重點(diǎn)放在新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)上，從而提升其競(jìng)爭(zhēng)力。因此，管理人員應(yīng)當(dāng)深入了解國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策，尤其是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，有助于實(shí)現(xiàn)效益最大化。新的時(shí)代背景下，高新技術(shù)企業(yè)要建立健全的內(nèi)部管理制度，用于規(guī)范管理行為，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與能力，按照國(guó)家政策規(guī)定來(lái)準(zhǔn)備齊全資料，合理合法享受稅收優(yōu)惠政策，助力高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升我國(guó)綜合科技水平。

（作者單位：恒大新能源汽車(chē)投資控股集團(tuán)有限公司）