劉冬遠

隨著國家“走出去”的號召，在“一帶一路”的實施和相關(guān)政策的推動下，國內(nèi)施工企業(yè)紛紛向境外發(fā)展，國際建筑市場的競爭越來越激烈。境外施工企業(yè)在迅速發(fā)展的過程中，也存在著一些問題，比如缺乏資金安全管理體系，盲目投資固定資產(chǎn)，缺乏有效的應對措施，稅收風險防范意識不強，財務(wù)人員不能在境外工作等。如何對境外工程建設(shè)進行規(guī)范化的財務(wù)管理，提升其在世界范圍內(nèi)的競爭能力，是目前境外施工企業(yè)所面對的重要課題。

財務(wù)管理在施工企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展中起著舉足輕重的作用，其財務(wù)管理效果直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠獲得最大的經(jīng)濟效益。隨著我國工程建設(shè)的迅速發(fā)展，并逐漸向境外拓展，境外工程已有了一定的成效，但企業(yè)在任何時候都面臨著風險。究其根源，在于企業(yè)過分依賴國內(nèi)工程管理的經(jīng)驗，缺乏對境外市場的分析，缺乏有效的資源整合，以及缺乏對經(jīng)濟治理和法治環(huán)境的思考。雖然通用會計準則已經(jīng)被廣泛地運用于世界經(jīng)濟領(lǐng)域，但是某些國家的會計標準、稅收體系等法律規(guī)定卻有很大的不同。所以，在境外進行財務(wù)管理是施工企業(yè)必須要認真對待的問題。

一、我國境外施工企業(yè)加強財務(wù)管理的重要性

首先，境外施工企業(yè)加強財務(wù)管理可以有效防范境外資本的流失。境外的法律法規(guī)和文化與國內(nèi)不同，在境外的施工過程中，很容易出現(xiàn)資金的損失，因此，加強境外項目的財務(wù)管理，可以有效地利用境外資金。其次，做好境外項目的財務(wù)管理，有助于施工企業(yè)減少項目成本，增強對境外企業(yè)的內(nèi)部控制，合理利用資金，增加企業(yè)的管理效益，從而增強企業(yè)的競爭能力。最后，做好境外財務(wù)管理，可以為中國企業(yè)樹立一個良好的形象，特別是在處理國際稅收問題上，更能彰顯我國企業(yè)的高質(zhì)量，有助于維護國家形象。

二、我國施工企業(yè)境外管理對財務(wù)管理的新要求

首先，財務(wù)管理模式必須向集中和分散的方向發(fā)展。由于境外項目的資金需求受國際環(huán)境的影響，為了確保項目的順利進行，境外項目的資金分配將會由境外的項目經(jīng)理來承擔，但這需要對項目的具體情況進行詳細規(guī)定，避免出現(xiàn)財務(wù)上的風險。其次，從財務(wù)角度來看，必須加強對項目投資的風險管理。境外施工企業(yè)的內(nèi)部控制風險管理，已經(jīng)成為中國施工企業(yè)在境外工程建設(shè)中的核心問題。我國施工企業(yè)在境外管理的過程中，存在著一定的投資風險。究其原因，在于很多國內(nèi)施工企業(yè)還在不斷完善自身的內(nèi)部財務(wù)控制，而在境外管理中，卻很難達到有效的內(nèi)部控制。最后，在財務(wù)方面，要注重稅收和匯率的管理，因為各國的稅收制度都不一樣，所以要做好國際上的稅收籌劃工作，以防范國際項目的稅收風險造成各種損失。

三、境外施工企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題分析

（一）資金管理問題

1.隨意開立銀行賬戶，造成資金安全風險較高。我國境外施工企業(yè)的市場大多集中于亞非拉等欠發(fā)達國家，其財務(wù)發(fā)展水平普遍滯后，其原因主要有：規(guī)模小、費用低、抗風險能力差、資金安全風險系數(shù)高；外資銀行的資產(chǎn)安全性比較好，但是費用比較高；部分國家實行了外匯管理，對資金的流入和流出都有一定的制約。在這樣的大環(huán)境下，很多新成立的企業(yè)往往只注重項目的成本和效益，而忽略了資金的安全問題。例如最近幾年，非洲部分國家的銀行相繼破產(chǎn)，部分企業(yè)的存款不能取回，導致企業(yè)蒙受了巨大的損失。

2.缺乏標準化的市場，造成大量的工程墊款。境外建筑行業(yè)競爭非常激烈，非洲很多國家的施工企業(yè)從一開始的屈指可數(shù)，到后來的幾十家，競爭越來越激烈，境外施工企業(yè)也出現(xiàn)了大量的拖欠貨款，而那些本來應該收到預付款的項目，卻因為沒有足夠的資金來支付，而不得不支付更多的款項，最后導致企業(yè)應收賬款居高不下，資金緊張的矛盾越來越突出，這嚴重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展，削弱了企業(yè)的市場競爭。比如非洲，最近幾年，因為商品價格不斷下降，他們的資金鏈出現(xiàn)了問題，部分中資企業(yè)為占領(lǐng)市場，不惜一切代價，也要完成自己的項目，造成了大量的資金被拖欠，甚至出現(xiàn)了嚴重的生存問題。

（二）固定資產(chǎn)管理問題

1.管理制度不健全。施工企業(yè)在項目建設(shè)中，投資周期較長、程序較復雜、施工機械品種較多，若不建立一套完善的設(shè)備管理體系，很容易出現(xiàn)設(shè)備管理不規(guī)范，導致工程質(zhì)量不高。但目前，很多境外施工企業(yè)尚未建立起一套完整的機械管理體系，對財務(wù)管理工作也不夠重視，有關(guān)的資料、檔案等都沒有做好，因此，在日常管理中，往往缺少一些理論基礎(chǔ)。

2.盲目投資造成設(shè)備的大量閑置和浪費。隨著建筑業(yè)機械化水平越來越高，施工企業(yè)裝備實力在競爭中的優(yōu)勢越來越明顯，但新產(chǎn)品的市場容量和未來發(fā)展?jié)摿€沒有科學的研究基礎(chǔ)，一旦項目建成，就會出現(xiàn)大量剩余設(shè)備無法處置，后續(xù)的維修維護工作仍需要投入大量的人力物力，給企業(yè)帶來沉重負擔。

3.績效評估不公正。由于施工企業(yè)的生產(chǎn)特點，同一設(shè)備在不同項目之間頻繁地發(fā)生變動，同一設(shè)備，在采購和使用前期明顯具有較高的生產(chǎn)能力和較低的維修費用，但到了后期，情況正好相反。隨著建筑行業(yè)的機械化水平的提高，機械使用費在工程成本中所占比例越來越大，據(jù)調(diào)查，目前，機械使用費一般為18%～25%，公路項目高達35%。這一偏差必然會更加明顯。

（三）匯率風險防范措施不到位

匯率風險，也叫外匯風險，是經(jīng)濟主體在進行外匯交易時，由于匯率波動而遭受損失的一種可能性。境外施工企業(yè)的合約幣種主要是當?shù)貛呕驀H通行貨幣（歐元和美元），很多亞非拉經(jīng)濟落后的國家，都不能用人民幣來代替，只能用美元和歐元來結(jié)算。境外施工企業(yè)在接到工程款項后，一般都會將剩余的資金轉(zhuǎn)為美元或歐元，以防止外匯風險。過去兩年，原材料價格大幅下跌，很多發(fā)展中國家的經(jīng)濟都受到了影響，本國貨幣對美元的匯率大幅下跌，很多非洲國家的貨幣都下跌了超過50%，很多項目都沒有制定匯率保護條款，導致了大量的外匯損失。

四、境外施工企業(yè)加強財務(wù)管理工作的對策分析

（一）確保合同內(nèi)容嚴謹并執(zhí)行

目前，部分境外施工企業(yè)對合同的重要性缺乏認識，在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)問題后再進行研究，從而嚴重地影響了境外項目的進度。因此，在財務(wù)管理中，要加強對合同條款的研究，以保證合同條款的制定和執(zhí)行，避免雙方的利益受損。境外的法律制度與我國的制度有很大的差異，在簽約前要對合同進行嚴格審查，了解支付、賠償、訴訟等制度；在合同履行過程中，請具有豐富經(jīng)驗的專家對合同進行監(jiān)督和管理；加強對工程項目的重點工作做好安排，并對項目經(jīng)理進行全程跟進，以保證工程項目的順利進行；定期對合同執(zhí)行情況進行總結(jié)，并對改進措施進行總結(jié)，以獲得最大的經(jīng)濟效益。比如，發(fā)達國家越來越注重履行合同，而在落后國家，由于腐敗和其他原因，合同的變化會導致應收款風險，這是各國利益相關(guān)者對履行工作態(tài)度不同造成的。在這方面，要注重與合同有關(guān)的財務(wù)內(nèi)容的厘清，聘請本地熟悉有關(guān)法律法規(guī)的律師，對工程合同的簽訂應當符合有關(guān)的減免稅條款。在合同中還應清楚地說明費用增加條款，并清楚地說明與此有關(guān)的稅收負擔。

（二）稅收籌劃，降低境外納稅風險

首先，要重視稅收籌劃。稅收籌劃是一項綜合性、系統(tǒng)性的工作，需要從業(yè)人員具有一定的專業(yè)理論知識，了解從融資、投資到運營的各個環(huán)節(jié)。一般情況下，高層領(lǐng)導是不會去想節(jié)稅的。如果沒有節(jié)稅意識，單靠財務(wù)部門是辦不到的。他們要想完全執(zhí)行稅收計劃，就得仰賴上級領(lǐng)導。其次，分析境外的法律和會計體系。各國的會計標準有很大差別，對境外會計制度、稅收法規(guī)進行分析是我國會計準則制定的基礎(chǔ)。在簽訂合同時，要按照有關(guān)法規(guī)制訂科學的規(guī)劃，節(jié)約資金。再次，解讀稅收政策。當前，全球稅收管理問題日益突出，給境外稅收籌劃帶來了一定難度。由于各國的稅收政策不盡相同，使得許多境外企業(yè)得以逃稅。另外，各國為了吸引外資，其稅收政策也不盡相同。所以，需要企業(yè)理解境外的優(yōu)惠政策，制訂出合適的計劃。最后，要有專門的人才來減少稅收的風險。聘請本地了解法律體系的律師，以減少稅收風險。比如，在工程承包中，工程造價加上預期收益，必須為工程的稅收設(shè)定一個目標。通過與業(yè)主的溝通，使業(yè)主能夠清楚地知道，業(yè)主可以代扣、繳納稅款，從根本上減少稅收風險。

（三）重視成本控制，確保項目穩(wěn)定

第一，要強化成本管理，做好境外具有影響因素的成本分析和費用預測，并將項目的費用規(guī)劃付諸實施。根據(jù)工程進度，對成本變動的原因進行分析，制定成本控制計劃。第二，節(jié)省人力資源。當前，境外項目大多分布在第三世界國家，居民的生活品質(zhì)和收入都有顯著提高，本地勞動力的價格也有上升的趨勢。所以，要實現(xiàn)企業(yè)的成本控制，必須從節(jié)省人力資本的角度出發(fā)。同時，做好員工工資管理，嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生勞動爭議。第三，在機械設(shè)備的選用上，要結(jié)合企業(yè)的審計程序和實際情況，制訂采購計劃。為了避免設(shè)備冗余，有些工程機械具有一定的專業(yè)性，但是很難滿足規(guī)范的要求，建議從境外直接采購，一般設(shè)備可以采用租賃方式。要充分發(fā)揮設(shè)備的使用效率，保證安全的前提下，可以延長工作時間，對長期閑置的設(shè)備進行租賃，以降低經(jīng)濟損失。第四，提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強英語溝通技巧，促進溝通，理解會計準則的運用；熟悉國際貿(mào)易，并能科學地制訂境外財務(wù)業(yè)務(wù)的計劃。

（四）完善資金管理制度

境外施工企業(yè)要樹立資金管理觀念，注重資金的安全性，實行全面的預算管理，強化采購項目的審批，嚴格控制資金的出入。一是建立和完善境外資本的安全監(jiān)控體系，從制度上對境外賬戶進行審核。由于境外政治經(jīng)濟環(huán)境與國內(nèi)不同，因此，境外施工企業(yè)不能只注重資金的使用，必須注重資金的安全，特別是選擇開戶銀行，可以通過大使館經(jīng)商部門的介紹，也可以在本地網(wǎng)站上查閱，最好選擇跨國銀行。二是加強對招標工程的審核，嚴格控制資金的出入。境外施工企業(yè)在投標之前要注意項目的資金來源，如果地方政府財務(wù)狀況不佳，可以優(yōu)先選擇外來資金，比如境外著名的國際銀行。此外，在項目實施期間，要加強對應收賬款的管理，從結(jié)算單到結(jié)算，均由專人負責，嚴格控制項目費用與收款進度的比例。工程竣工后，要督促業(yè)主在合同約定的期限內(nèi)按期進行工程的初步驗收，并及時收回工程質(zhì)量保證金，以確保工程應收賬款的安全。三是實現(xiàn)資金集中管理，節(jié)約經(jīng)濟投入。境外施工企業(yè)的資金集中與配置對于施工企業(yè)的運作與效益至關(guān)重要。因此，必須建立完善的財務(wù)管理體系，采取分層管理、建立境外分企業(yè)、共同資金計劃等措施，加強資金的集中管理，以達到資金統(tǒng)一調(diào)度效果，保證資金的合理利用，節(jié)省投資。要注重工程建設(shè)的前期預算、工程進度款的回收、融資的管理、風險控制、預算管理，并進行合理計劃，以按時完成工程項目，節(jié)省前期費用。按工程完工數(shù)量，向業(yè)主提出項目資金的要求；及時提交完工報表，及時追回余款，完成工程的結(jié)算；回收擔保和索賠以提高資金的流動性；綜合銀行的貸款性質(zhì)和時間因素，節(jié)約資金成本，最大限度地獲得最優(yōu)的貸款。同時，做好與銀行方面的溝通，在信用額度內(nèi)享受到優(yōu)惠的擔保費用，節(jié)省財務(wù)費用，降低風險。由于外資銀行與我國銀行結(jié)構(gòu)不同，外資銀行大多是私營企業(yè)，其資本風險處理能力相對薄弱。因此，推薦選擇中資銀行或者向多家銀行投放資金。

結(jié)語：

總之，境外施工企業(yè)的財務(wù)管理還處在一個不斷探索和規(guī)范化的階段。但境外施工企業(yè)的財務(wù)狀況越來越復雜、越來越系統(tǒng)化，需要企業(yè)在境外進行全方位的管理，以減少管理風險，保證企業(yè)的長遠發(fā)展。施工企業(yè)應從加強財務(wù)管理入手，增強對企業(yè)的風險防范意識，正確認識自身財務(wù)管理中存在的問題，制訂可行的管理方案，不斷完善各種規(guī)章制度，以規(guī)避各種財務(wù)風險，實現(xiàn)效益最大化。

（作者單位：上海市機電設(shè)計研究院有限公司）