楊 甜

（作者單位：中央農(nóng)業(yè)廣播電視學(xué)校）

一、研究背景

（一）行政事業(yè)單位概念

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政單位是依法行使國(guó)家各項(xiàng)行政社會(huì)事務(wù)組織管理權(quán)力的政府機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位是依法從事科教文衛(wèi)等社會(huì)公益服務(wù)活動(dòng)的法人組織。行政事業(yè)單位作為社會(huì)監(jiān)督和公共服務(wù)的主體，是國(guó)家治理體系的重要部分，代表黨和政府履行相關(guān)職能，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著不可或缺的作用。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論依據(jù)

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)政府部門內(nèi)部控制問(wèn)題的研究表明，及時(shí)安全有效的內(nèi)部控制，是政府部門切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升政府公共資本使用效率的關(guān)鍵措施。就中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，相較企業(yè)的內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究規(guī)范與應(yīng)用實(shí)踐存在一定的滯后性。早在2008 年財(cái)政部就已經(jīng)明確，企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層、治理層及員工共同實(shí)施執(zhí)行的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定的程序，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究提供了有力依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，國(guó)家綜合實(shí)力不斷增長(zhǎng)，財(cái)政支出日益增加，行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展迫切需要建立和完善規(guī)范有序、科學(xué)高效的內(nèi)部控制體系。黨的十八大明確指出，要不斷深化行政體制改革，加強(qiáng)政府自身建設(shè)，加快政府職能轉(zhuǎn)變，深入推進(jìn)政企分開(kāi)、政資分開(kāi)、政事分開(kāi)、政社分開(kāi)，促進(jìn)職能設(shè)置日趨科學(xué)合理，管理手段不斷完善，執(zhí)行力和公信力不斷提高。習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，不斷增強(qiáng)監(jiān)督制約手段的嚴(yán)肅性、協(xié)同性、有效性，逐漸構(gòu)建不敢腐、不能腐、不想腐的長(zhǎng)效機(jī)制，為進(jìn)一步提高行政效能、規(guī)范內(nèi)部管理、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)提供了理論依據(jù)和制度保障。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度體系

2012 年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），明確內(nèi)部控制是制定相關(guān)制度、采取有效方法和切實(shí)執(zhí)行設(shè)定程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管控，從而確?？刂颇繕?biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。這標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理規(guī)則與基本框架的形成。2015 年財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），將關(guān)注的重點(diǎn)從單一的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)拓展到多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從規(guī)范制度運(yùn)行拓展到強(qiáng)化權(quán)力制約，逐步搭建高效的制衡機(jī)制和科學(xué)的監(jiān)督體系。2017 年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告制度》），通過(guò)制定各級(jí)各類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制報(bào)送、應(yīng)用實(shí)踐、監(jiān)督檢查、公示公開(kāi)等工作規(guī)范，進(jìn)一步將內(nèi)控報(bào)告制度落實(shí)落細(xì)。2021 年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》進(jìn)一步要求制定健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系框架，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)指引及監(jiān)督檢查，為今后行政事業(yè)單位科學(xué)建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制明確了改革方向，提供了根本遵循。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

（一）持續(xù)深入開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，是推進(jìn)全面依法治國(guó)基本方略的必然要求

黨的二十大報(bào)告指出，“全面依法治國(guó)是國(guó)家治理的一場(chǎng)深刻革命，關(guān)系黨執(zhí)政興國(guó)，關(guān)系人民幸福安康，關(guān)系黨和國(guó)家長(zhǎng)治久安?！标U明全面依法治國(guó)是堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求和重要保障。黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》提出，深入推進(jìn)依法行政，加快建設(shè)法治政府，一項(xiàng)重要的措施就是強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督。特別是政府內(nèi)部權(quán)力集中的部門和崗位，往往涉及財(cái)政撥款的分配使用、工程建設(shè)的資格審批、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、項(xiàng)目投資的資金流向等，應(yīng)該分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，建立常態(tài)化監(jiān)督制度，完善糾錯(cuò)問(wèn)責(zé)機(jī)制。黨的十九屆四中全會(huì)進(jìn)一步從權(quán)責(zé)法定、權(quán)責(zé)透明、權(quán)責(zé)統(tǒng)一三個(gè)方面，從頂層設(shè)計(jì)的高度明確了加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的重大意義和發(fā)展方向。這就要求我們持續(xù)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，扎緊制度籠子，讓權(quán)力的取得、設(shè)定、行使方式和基本程序都應(yīng)由法律法規(guī)加以明確，給權(quán)力涂上“防腐劑”、戴上“緊箍咒”，確保權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。

（二）持續(xù)深入開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，是防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮財(cái)會(huì)全過(guò)程監(jiān)督作用的必須之舉

黨的二十大報(bào)告指出，“我國(guó)發(fā)展進(jìn)入戰(zhàn)略機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)并存、不確定難預(yù)料因素增多的時(shí)期，各種‘黑天鵝’‘灰犀牛’事件隨時(shí)可能發(fā)生。我們必須增強(qiáng)憂患意識(shí)，堅(jiān)持底線思維，做到居安思危、未雨綢繆，準(zhǔn)備經(jīng)受風(fēng)高浪急甚至驚濤駭浪的重大考驗(yàn)?！绷?xí)近平總書(shū)記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)中強(qiáng)調(diào)，將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系，并與其他監(jiān)督形式有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，有利于進(jìn)一步提升黨和國(guó)家監(jiān)督體系的完整性與系統(tǒng)性，使監(jiān)督的質(zhì)量和效果都得到提升。完善的內(nèi)部控制為充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督作用提供了有效途徑。在評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、有效實(shí)時(shí)控制的過(guò)程中，要通過(guò)合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，規(guī)范職責(zé)權(quán)限、審批程序和相關(guān)責(zé)任，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入預(yù)算管理，明晰國(guó)有資產(chǎn)底數(shù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，加大信息內(nèi)部公開(kāi)力度，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督約束、崗位的責(zé)任約束、流程的節(jié)點(diǎn)約束和信息的輿論約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)反饋、督導(dǎo)和糾偏，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中和事后的全流程管控，有效化解重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）持續(xù)深入開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，是數(shù)智化時(shí)代財(cái)務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展的必由之路

黨的二十大報(bào)告指出，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作側(cè)重于記錄、核算，主要是為外部投資者、審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾提供并解釋歷史會(huì)計(jì)信息，較少利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)參與單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策和風(fēng)險(xiǎn)管控?！笆奈濉睍r(shí)期，經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字技術(shù)迅猛發(fā)展，在會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等已經(jīng)逐漸從概念研究向?qū)嵺`應(yīng)用領(lǐng)域拓展。通過(guò)將信息化技術(shù)手段嵌入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系中，真正實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)自動(dòng)化、過(guò)程透明化、責(zé)任明確化、方法標(biāo)準(zhǔn)化，有效避免決策不透明、信息不對(duì)稱、運(yùn)轉(zhuǎn)不及時(shí)、監(jiān)督不到位的情況，真正由“機(jī)控”取代“人控”。財(cái)務(wù)人員需要基于數(shù)據(jù)思維，以經(jīng)營(yíng)理念為指導(dǎo)，以智能技術(shù)為手段，不斷增強(qiáng)與實(shí)際工作開(kāi)展相匹配的素質(zhì)能力。通過(guò)搭建規(guī)范化、科學(xué)化和信息化的內(nèi)控體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合，在“過(guò)緊日子”的背景下最大化發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)未形成制度體系

近年來(lái)，財(cái)政部已經(jīng)初步搭建包括《規(guī)范》《指導(dǎo)意見(jiàn)》等制度在內(nèi)的“四梁八柱”內(nèi)部控制制度體系，但大多數(shù)行政事業(yè)單位還存在不少問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。在調(diào)研中得知，有的單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、重視程度不夠，未建立內(nèi)部控制體系建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制，僅僅將各項(xiàng)通知部署分解為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理、流程圖繪制、報(bào)告編制等具體工作，直接交由辦公室、財(cái)務(wù)處或者紀(jì)檢部門牽頭辦理，不能在單位內(nèi)部形成上下聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)配合的良好氛圍；有的單位片面認(rèn)為制度完善或是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理全面就是內(nèi)控體系健全，雖然有完備的內(nèi)部控制規(guī)程、手冊(cè)和制度匯編等內(nèi)控材料，但是日常管理仍憑借經(jīng)驗(yàn)主義，按照固定模式，實(shí)際執(zhí)行和制度要求各行其是甚至背道而馳；有的單位雖然重視程度較高，但是并未進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)、科學(xué)謀劃、頂層設(shè)計(jì)，未能真正理解、把握內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)在要求和實(shí)施程序，而是將內(nèi)部控制體系分解為多個(gè)獨(dú)立環(huán)節(jié)和制度規(guī)范，無(wú)法真正解決權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督不到位、職責(zé)權(quán)限劃分不明確、審批流程不規(guī)范、有制度無(wú)執(zhí)行等積弊，未能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的集成效益。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法運(yùn)用不到位

在實(shí)際工作中，不少單位還存在著評(píng)估機(jī)制薄弱、控制方法不當(dāng)?shù)那闆r。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組未充分涵蓋財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、業(yè)務(wù)專家、審計(jì)紀(jì)檢等關(guān)鍵崗位人員；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不全，不能根據(jù)新情況從問(wèn)題導(dǎo)向出發(fā)，根據(jù)客觀需要查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或是僅側(cè)重業(yè)務(wù)層面評(píng)估，一些涉及單位層面的難點(diǎn)痛點(diǎn)、處于改革深水區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、長(zhǎng)期得不到解決的歷史遺留問(wèn)題等反而被忽略；三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)用不足，僅僅將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為孤立的事項(xiàng)完成，未能將評(píng)估結(jié)果進(jìn)行更深層次的匯總分析，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與總目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，借以找到解除風(fēng)險(xiǎn)的策略和方法?？刂品椒ㄟ\(yùn)用不到位主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是未能通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)流程再造，對(duì)管理和業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行職責(zé)梳理和準(zhǔn)確描述，確保關(guān)鍵崗位有監(jiān)督、職責(zé)權(quán)限有制度、不相容崗位必分離；二是未明確內(nèi)部授權(quán)審批控制、建立健全議事決策機(jī)制，導(dǎo)致日常業(yè)務(wù)與重大事項(xiàng)權(quán)限氛圍、處置流程與相關(guān)責(zé)任不清；三是未有力推進(jìn)預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等，不能將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與預(yù)算管理、資產(chǎn)清查、檔案管理等緊密結(jié)合起來(lái)。

（三）監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不夠科學(xué)有效

不少單位存在監(jiān)督評(píng)價(jià)被弱化、虛化的現(xiàn)象，未能發(fā)揮應(yīng)有的保障作用，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)未能發(fā)揮獨(dú)立制約作用。由于人員配備和崗位設(shè)置的局限性，多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有專門的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，多數(shù)由財(cái)務(wù)人員或是紀(jì)檢人員兼任監(jiān)督人員，面臨著評(píng)價(jià)監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng)、評(píng)價(jià)監(jiān)督工作程序不規(guī)范、結(jié)果應(yīng)用不透明等問(wèn)題。由于信息不對(duì)稱，監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)難以把控整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的變動(dòng)情況，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)對(duì)單位一把手和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力制約，因此在業(yè)務(wù)層面和單位層面都會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督缺位。二是外部監(jiān)督評(píng)價(jià)未能實(shí)現(xiàn)及時(shí)把控風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要為財(cái)政監(jiān)管部門、審計(jì)檢查部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或第三方公司等部門和組織。財(cái)政監(jiān)管部門主要對(duì)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建立實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)部門主要對(duì)權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和財(cái)政資金使用的安全性與合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或第三方公司主要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施績(jī)效等進(jìn)行評(píng)價(jià)，各外部監(jiān)督部門側(cè)重點(diǎn)不同，無(wú)法形成合力，且重于事后監(jiān)督，難以形成事前、事中的有效控制，使得內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量并未得到實(shí)質(zhì)性的檢驗(yàn)。

（四）內(nèi)部控制信息化應(yīng)用不充分

內(nèi)控規(guī)范的建立不是一勞永逸的，而是一個(gè)不斷完善、調(diào)整的過(guò)程，這就需要將內(nèi)控信息化有效推廣并應(yīng)用。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位都已經(jīng)使用信息化手段開(kāi)展日常工作，但是仍存在以下問(wèn)題：一是單位的信息化建設(shè)主要成果體現(xiàn)在公文運(yùn)轉(zhuǎn)、新聞宣傳、信息存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理仍依托傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，日常工作中充斥著大量的數(shù)據(jù)多頭申報(bào)、重復(fù)申報(bào)，信息數(shù)據(jù)的分散與割裂阻礙了內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”現(xiàn)象出現(xiàn)。二是財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)分離，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的銜接，無(wú)法發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理提升內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控水平的作用，而內(nèi)部控制工作的開(kāi)展也無(wú)法有效約束財(cái)務(wù)管理工作。三是財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)過(guò)度開(kāi)發(fā)、多頭管理，各平臺(tái)獨(dú)立運(yùn)行，無(wú)法通過(guò)追溯數(shù)據(jù)還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，內(nèi)控機(jī)制及相關(guān)制度也無(wú)法得到全面貫徹和執(zhí)行。因此，內(nèi)控信息化運(yùn)用不充分或運(yùn)用不合理均不會(huì)有效提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控水平和財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

四、優(yōu)化措施

（一）以完善機(jī)制為根本，構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系

一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系涵蓋預(yù)算編制、收支管理、政府采購(gòu)、投資籌資、審批評(píng)估、監(jiān)督檢查、績(jī)效評(píng)價(jià)等多個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，要求各部門各崗位之間有效協(xié)調(diào)、共同配合。這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”。二是明確主體責(zé)任。成立以單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，黨政班子成員任副組長(zhǎng)，辦公室、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門、人事部門、業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組是內(nèi)控體系建設(shè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作的實(shí)施。三是建立健全制度體系。在全面梳理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上編制單位內(nèi)控規(guī)程和自我評(píng)價(jià)制度。在單位層面，從單位組織架構(gòu)、三權(quán)分立、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力、財(cái)務(wù)體系建設(shè)等方面建立制度；在業(yè)務(wù)層面，從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等方面建立制度，不斷完善內(nèi)部控制制度體系。

（二）以有力監(jiān)督為保障，推動(dòng)內(nèi)部控制有效運(yùn)行

一是開(kāi)展自我評(píng)價(jià)。建立自我評(píng)價(jià)機(jī)制，明確實(shí)施方案、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和整改反饋措施。指定內(nèi)控規(guī)范實(shí)施部門以外的部門開(kāi)展評(píng)價(jià)，確保客觀真實(shí)。自我評(píng)價(jià)包括內(nèi)控要素評(píng)價(jià)和流程層次評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)置的合理性、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方法的科學(xué)性、控制措施的有效性，如實(shí)記錄反饋單位內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況，作為調(diào)整改進(jìn)的依據(jù)。二是實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部專職監(jiān)督部門對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查，通過(guò)檢查內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中存在的不清晰、不合理、不順暢環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議并督查整改落實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)事前、事中、事后的總結(jié)與評(píng)估，使內(nèi)部監(jiān)督的及時(shí)性、有效性得到充分的發(fā)揮。三是運(yùn)用外部監(jiān)管。加強(qiáng)與紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效溝通，形成監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)信息共享、動(dòng)態(tài)監(jiān)控等外部監(jiān)管。將會(huì)議培訓(xùn)、政府采購(gòu)、預(yù)決算、出租出借、收入分配、預(yù)算執(zhí)行情況等事務(wù)公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督。

（三）以問(wèn)題導(dǎo)向?yàn)樽ナ?，切?shí)防范、化解重大風(fēng)險(xiǎn)

立足單位實(shí)際認(rèn)真開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正確實(shí)施內(nèi)控方法，是防控風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。一是全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。通過(guò)客觀描述和分析論證風(fēng)險(xiǎn)因素與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)性，提出相應(yīng)解決方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。二是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。有效落實(shí)“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗”要求，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，按照不相容崗位制衡的原則設(shè)置管理服務(wù)部門，明確部門職責(zé)，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制衡，在風(fēng)險(xiǎn)排查上做到節(jié)點(diǎn)控制、流程清楚、全面覆蓋、全程追溯。三是強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果的有效應(yīng)用，將財(cái)政監(jiān)管反饋問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制報(bào)告等各項(xiàng)監(jiān)督檢查反饋新問(wèn)題和結(jié)果作為預(yù)算安排、績(jī)效考核、監(jiān)督問(wèn)責(zé)等工作的重要參考，根據(jù)新情況、新問(wèn)題不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單，及時(shí)化解重大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）以信息化手段為依托，保障內(nèi)部控制實(shí)施精準(zhǔn)有效

充分利用科技發(fā)展帶來(lái)的先進(jìn)成果，實(shí)施內(nèi)部控制體系信息化，是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和內(nèi)控升級(jí)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)選擇，也是推動(dòng)會(huì)計(jì)職能從核算記錄向管理決策轉(zhuǎn)變、更好對(duì)接財(cái)政部預(yù)算一體化和會(huì)計(jì)信息化的必然要求。一是體現(xiàn)制衡性要求。建立信息化的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)審批權(quán)力和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)各個(gè)管理環(huán)節(jié)之間的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新與共享，減少人為操作的主觀臆斷，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控、全過(guò)程覆蓋。二是體現(xiàn)流程化要求。實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位從決策支持、規(guī)范審核到監(jiān)督評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)的流程傳遞，將業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)、事件及步驟的管理要求固化，并與歸口管理責(zé)任掛鉤，使每個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果真實(shí)、完整、可追溯。三是體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求。按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定管控措施，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不重不漏，管控措施一一對(duì)應(yīng)，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制體系的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。

五、結(jié)語(yǔ)

在以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的大背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)在推進(jìn)全面依法治國(guó)、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化改革等方面發(fā)揮著日益顯著的作用。要通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)督評(píng)價(jià)效果應(yīng)用、積極開(kāi)展信息化建設(shè)，不斷提高內(nèi)部控制管理的效率與水平，為推動(dòng)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。