劉爽　呂萌

摘要：我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速持續(xù)發(fā)展，與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)也取得了引人注目的成就，企業(yè)數(shù)量也在快速增長(zhǎng)， 那么在競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈的今天，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，在財(cái)務(wù)方面就不僅僅要重視對(duì)營(yíng)運(yùn)狀況的分析，更要重視企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。文章主要是針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題尋找解決問(wèn)題的方法以及提出內(nèi)控體系的構(gòu)建原則，發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的優(yōu)勢(shì)，改善經(jīng)濟(jì)效益，保障房地產(chǎn)企業(yè)走可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展之道路。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；公司風(fēng)險(xiǎn)防控

一、前言

房地產(chǎn)企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中取得了引人注目的成就，但許多問(wèn)題也逐漸出現(xiàn)。此時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該提升對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視，建設(shè)內(nèi)部控制管理機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要組成部分，它可以有效地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為進(jìn)行規(guī)范，為決策層提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，也可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)自身的發(fā)展。所以，要想深入對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的研究，首先我們就要真正地、完全地、系統(tǒng)地理解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重大意義。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究意義

第一，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控可以切實(shí)提高房地產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的日常資金核算管理也更加規(guī)范化。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)的內(nèi)部稽核控制主要是建立對(duì)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的有效控制，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)記錄、損益數(shù)據(jù)、預(yù)算、成本管理和會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)內(nèi)容在內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。更重要意義的則是，重視房地產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料的相對(duì)真實(shí)性，能進(jìn)一步提高房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)代化水平，同時(shí)可以加強(qiáng)對(duì)基金資產(chǎn)管理工作的科學(xué)規(guī)范化，提高其資金利用率，避免不恰當(dāng)?shù)厥褂么媪抠Y金，使存量資金在使用時(shí)可以及時(shí)有效地回避風(fēng)險(xiǎn)。合理透明的企業(yè)信息及時(shí)披露還可以有助于提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作水平，為以后房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化管理的全面發(fā)展提升打下基礎(chǔ)。

第二，房地產(chǎn)行業(yè)屬于資本密集、勞動(dòng)密集的行業(yè)。通過(guò)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效的管理，提高其管理水平，解決其在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中遇到的實(shí)際問(wèn)題，從而達(dá)到公司的戰(zhàn)略管理目的。房地產(chǎn)企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，強(qiáng)化內(nèi)部人員的職責(zé)分工，以確保內(nèi)部員工的職責(zé)劃分清楚，從而提高工作的質(zhì)量和效率。在適應(yīng)房地產(chǎn)市場(chǎng)需求的同時(shí)，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)控的缺陷，不斷修正問(wèn)題，保證房地產(chǎn)企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制。

三、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控沒(méi)有充分理解

房地產(chǎn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈，在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)需要更加關(guān)注房地產(chǎn)企業(yè)自身所可能面臨著的更為復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境。房地產(chǎn)企業(yè)管理工作者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)，缺乏現(xiàn)代高級(jí)的管理思想理念，缺乏戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)思維，沒(méi)有把房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和現(xiàn)代化管理創(chuàng)新充分統(tǒng)一地融合起來(lái)，缺乏房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系應(yīng)用發(fā)展環(huán)境。由于高層管理人員往往不是十分重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，隨著企業(yè)時(shí)間進(jìn)程的向前推移，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就會(huì)被輕視，也會(huì)使其他部門人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制參與熱情不高，同時(shí)因?yàn)楣芾砣藛T關(guān)注短期的利潤(rùn)，輕視長(zhǎng)期的開(kāi)發(fā)計(jì)劃，無(wú)視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，這種做法將直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體實(shí)施效果，給房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)埋下隱患。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系不完備

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的具體目標(biāo)不甚清晰，同時(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理又缺乏相對(duì)健全嚴(yán)密的制度組織結(jié)構(gòu)，而且分工不明確，相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任沒(méi)有被充分執(zhí)行，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果比較差，直接影響應(yīng)用的效果。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理人員的偏差是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)不完整的主要因素。不完整的業(yè)務(wù)機(jī)制，緩慢的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程管理和執(zhí)行能力的不足，也會(huì)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不能發(fā)揮其功能優(yōu)勢(shì)性。另外，房地產(chǎn)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理和機(jī)制中的相關(guān)內(nèi)部審核控制的程序都不是十分完善，很多大型房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和機(jī)制都相對(duì)缺乏，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不透明不公平，將直接影響員工的熱情和責(zé)任意識(shí)。

（三）監(jiān)管制度不完善

房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督管理系統(tǒng)的控制和管理方面設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，但是各部門之間的責(zé)任分擔(dān)不準(zhǔn)確。另外，監(jiān)督管理和審計(jì)部門的業(yè)務(wù)獨(dú)立性不強(qiáng)，其中的很多管理層受到自我意識(shí)的制約，這對(duì)監(jiān)督管理和審計(jì)部門的業(yè)務(wù)結(jié)果有直接影響。同時(shí)，監(jiān)督管理和監(jiān)察部門的工作內(nèi)容不完備，對(duì)監(jiān)督管理和審計(jì)職能的理解不足，檢查或監(jiān)督管理完成后最終形成的審計(jì)報(bào)告和監(jiān)督管理報(bào)告的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告和監(jiān)督管理報(bào)告的結(jié)果不能準(zhǔn)確地反映公司的真實(shí)情況，影響房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)決策的最終結(jié)果。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較差

房地產(chǎn)企業(yè)投資規(guī)模巨大，資金流動(dòng)頻繁，財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平提出了更高的要求——房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)。當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，有的甚至根本沒(méi)有掌握基本的業(yè)務(wù)知識(shí)，難以對(duì)其內(nèi)在機(jī)理進(jìn)行深入研究，從而影響到其有效實(shí)施。

四、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解

房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)管理人員要在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的適用和管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用和模范作用，從全局的角度考慮問(wèn)題，重視財(cái)務(wù)思維的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解。要提高企業(yè)員工們對(duì)會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部管理控制作用的全面認(rèn)識(shí)，為積極適應(yīng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響創(chuàng)造良好有利的管理氛圍。在此基礎(chǔ)上，要注重建立符合現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的管理，提高企業(yè)的管理水平。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度

因此，如何加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制？如何對(duì)其進(jìn)行有效的內(nèi)部控制？我們要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，尤其是會(huì)計(jì)管理、收入支出記錄、預(yù)算管理、成本管理。同時(shí)，公司要充分發(fā)揮績(jī)效評(píng)估功能，運(yùn)用靈活的績(jī)效評(píng)估手段，激發(fā)員工的工作熱情，改善公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。當(dāng)然這些都要求我們建立并完善合理的標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度。

（三）完善監(jiān)管制度，加大監(jiān)管力度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要想有效地實(shí)施就要求企業(yè)要明確責(zé)任和合理有效地進(jìn)行勞動(dòng)分工，使得在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，企業(yè)能夠迅速找到主要負(fù)責(zé)人和重大問(wèn)題出現(xiàn)的原因，提高問(wèn)題的解決效率。同時(shí)建議房地產(chǎn)企業(yè)要充分注意到監(jiān)管部門的獨(dú)立性，管理者一定要將其權(quán)利邊界適度收縮，避免涉及監(jiān)管部門的工作。另外，監(jiān)管部門要逐步改變傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)工作模式，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)監(jiān)管控制流程體系，同時(shí)又要格外注意對(duì)監(jiān)管調(diào)查和內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的全面性，以便使企業(yè)決策層最終還是能夠獲得有效的監(jiān)管意見(jiàn)和審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，為后續(xù)房地產(chǎn)企業(yè)決策者的實(shí)際運(yùn)營(yíng)或決策執(zhí)行提供詳實(shí)可靠的全面的數(shù)據(jù)信息。

（四）培養(yǎng)專業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人才

培養(yǎng)專業(yè)人才，從而創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作、提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施培養(yǎng)訓(xùn)練員工，在此過(guò)程中 ，要注重信息技術(shù)的培養(yǎng)，著重學(xué)習(xí)信息和數(shù)據(jù)的傳輸功能，這有利于房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理工作質(zhì)量的提高，可以通過(guò)設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)提高員工學(xué)習(xí)的積極性。

（五）優(yōu)化財(cái)務(wù)工作程序

建立健全的會(huì)計(jì)工作程序，能夠有效地防止財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)各種紕漏，防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)的許多企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)工作流程混亂等問(wèn)題，從而導(dǎo)致了許多其他問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作中，不斷地進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，其途徑有以下幾點(diǎn)。

1. 實(shí)行集中核算，將有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)集中起來(lái)，使工作過(guò)程更加簡(jiǎn)單，工作效率也會(huì)得到極大提高。

2. 將會(huì)計(jì)工作與其他工作分開(kāi)，以保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，避免與其他工作相互影響，尤其是審計(jì)工作，必須獨(dú)立進(jìn)行，以保證內(nèi)部控制工作的有效性。

3. 明晰會(huì)計(jì)管理工作程序，每一位內(nèi)部控制人員都要有明確的職責(zé)，對(duì)每一步的會(huì)計(jì)管理都要有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，每一個(gè)步驟都要嚴(yán)格、清晰，員工要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的程序和制度。

五、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

（一）內(nèi)控制度的建立原則

一是“互相制約”的原則。一種完整的商業(yè)活動(dòng)，需要通過(guò)兩個(gè)或多個(gè)相互制約的控制環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在水平關(guān)系上，至少有兩個(gè)相互獨(dú)立的部門或個(gè)人負(fù)責(zé)，以便他們的工作受到其他部門或個(gè)人的監(jiān)督。從垂直關(guān)系來(lái)看，要通過(guò)兩個(gè)或多個(gè)相互依存的工作或聯(lián)系，這樣，就可以讓下面的人接受上級(jí)的控制，而上面的人則被下面的人所監(jiān)督。

二是協(xié)作的基本原則。在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，各個(gè)部門或個(gè)人要協(xié)同工作，各個(gè)工作環(huán)節(jié)要協(xié)調(diào)一致，各個(gè)業(yè)務(wù)流程、手續(xù)要密切銜接，防止互相推諉、脫節(jié)，降低沖突和損失，保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和持續(xù)性。協(xié)同合作原則是對(duì)彼此制約原則的深化與補(bǔ)充，要防止機(jī)械地以制約錯(cuò)誤、忽視效率為目的，要做到互相制約、互相協(xié)調(diào)，確保財(cái)務(wù)控制的質(zhì)量，提高工作效率。

三是程序的定位。程序定位是指按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和職能，將其內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制分成若干個(gè)特定的工作崗位，并按照不同的工作性質(zhì)，分別賦予不同的工作任務(wù)和職務(wù)，規(guī)定了工作程序和處理方法，明確了紀(jì)律和檢查的標(biāo)準(zhǔn)，做到了 職、權(quán)、利相結(jié)合。條條框框，便于事事管理，人人有專長(zhǎng)，工作有標(biāo)準(zhǔn)，工作有考核，并以此來(lái)確定獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，提高大家的事業(yè)心和責(zé)任心。

四是費(fèi)用-效率的原理。在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要使費(fèi)用降低，使利潤(rùn)提升，從而達(dá)到最大的效益。

（二）建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的七條基本準(zhǔn)則

1. 正當(dāng)性原則，即公司在國(guó)家規(guī)定的條件下，依照國(guó)家的法律、法規(guī)和規(guī)章，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。

2. 整體原則，即企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)全面地涵蓋公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作，并與公司的短期目標(biāo)、長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和其他內(nèi)部控制體系保持一致。

3. 針對(duì)性原則，就是要針對(duì)公司的具體情況，針對(duì)公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制體系，并對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行有效的管理，從而使公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平得到進(jìn)一步的提升。

4. 一貫性原則，即企業(yè)內(nèi)部控制體系要保持連續(xù)性和連貫性。

5. 適應(yīng)性原則，是指企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，要與其自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)。

6. 經(jīng)濟(jì)原則，即在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，必須兼顧成本-效率原則，即企業(yè)的財(cái)務(wù)控制體系必須具有很強(qiáng)的可操作性和實(shí)用性。

7. 發(fā)展原則，制訂公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，要充分考慮到宏觀政策和公司的發(fā)展，要密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài)，制訂符合公司發(fā)展方向的規(guī)章制度。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，當(dāng)今世界局勢(shì)，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展既有風(fēng)險(xiǎn)，也有機(jī)會(huì)，如果公司要在這個(gè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得良好的表現(xiàn)，在財(cái)務(wù)方面，就要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的關(guān)注，從企業(yè)的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題進(jìn)行剖析，依據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則，從強(qiáng)化專業(yè)人員培訓(xùn)、健全制度等方面著手，以提升內(nèi)部控制的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)房地產(chǎn)公司的發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）