鄭麗麗

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)是保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明、準(zhǔn)確、可靠的重要手段。然而，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的不確定性，增加了審計(jì)人員的工作難度，甚至可能對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性產(chǎn)生不良影響。本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了一定論述，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提出了具有一定針對(duì)性的控制策略，可以幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)客戶更好地認(rèn)識(shí)審計(jì)過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，有針對(duì)性地制定和完善相關(guān)的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度和規(guī)范，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供了有力的支撐。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)審計(jì)的主要承擔(dān)者，其工作質(zhì)量直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，對(duì)于投資者、公司管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都具有重要的意義在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各種不良行為和欺詐行為時(shí)有發(fā)生，這就為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)。如果不及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，進(jìn)而影響市場(chǎng)秩序和投資者的利益。因此，深入研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其控制策略，對(duì)保障市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和保護(hù)投資者的利益具有十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、不當(dāng)處理等因素，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響的概率。財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須面對(duì)的重要問(wèn)題，其高低程度直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的可靠性。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為三類：控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

首先是控制風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或不足，可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)誤或遺漏。其次是檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)錯(cuò)過(guò)或漏檢掉與財(cái)務(wù)報(bào)告不一致的重大事項(xiàng)，或?qū)﹃P(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行不足的審計(jì)工作。最后是報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中出現(xiàn)的不確定性因素，可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告存在誤差或不準(zhǔn)確的情況。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制缺陷是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的漏洞、弱點(diǎn)或缺陷，導(dǎo)致無(wú)法達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。內(nèi)部控制缺陷包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的不重視、控制流程不合理、內(nèi)部控制制度不完善等，具體如下所示：

首先是管理層對(duì)內(nèi)部控制的不重視，管理層可能缺乏對(duì)內(nèi)部控制的充分了解和重視，沒(méi)有認(rèn)真制定內(nèi)部控制制度或者不嚴(yán)格執(zhí)行制度，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和漏洞。例如，管理層可能沒(méi)有對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行充分的分析和評(píng)估，導(dǎo)致控制措施的不足或者不合理。其次是控制流程不合理，企業(yè)的控制流程需要符合實(shí)際業(yè)務(wù)情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，如果控制流程不合理或者存在漏洞，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的不完善。例如，企業(yè)可能沒(méi)有對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行分權(quán)和限權(quán)，導(dǎo)致關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。最后是內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)范，如果內(nèi)部控制制度不完善或者缺乏制度的執(zhí)行和監(jiān)督，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的不完善。例如，企業(yè)可能沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性無(wú)法得到保證。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，如果企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，審計(jì)人員可能無(wú)法獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）客戶風(fēng)險(xiǎn)

客戶風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要成因。具體而言，客戶風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面。

首先，客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果客戶所在行業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境不穩(wěn)定，客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能受到影響，進(jìn)而影響其財(cái)務(wù)狀況。此外，如果客戶經(jīng)營(yíng)管理不善，例如經(jīng)營(yíng)決策不當(dāng)、管理混亂等，也可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤。其次，客戶財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)。客戶財(cái)務(wù)狀況的惡化可能導(dǎo)致其不能按時(shí)償還債務(wù)、面臨破產(chǎn)清算等問(wèn)題。同時(shí)，如果客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤或虛假信息，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。如果客戶涉及重大法律訴訟或面臨處罰，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，如果客戶存在未公開(kāi)的重大信息或存在潛在的違法行為，也會(huì)對(duì)審計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)。最后，客戶管理層不誠(chéng)信行為。如果客戶管理層存在不誠(chéng)信行為，例如隱瞞重要信息、提供虛假信息等，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些行為可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法獲取足夠的審計(jì)證據(jù)或者在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題。

（三）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

外部環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有重要影響。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先是法律法規(guī)變化，法律法規(guī)的不斷變化可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。一方面，審計(jì)人員需要時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的更新，以確保審計(jì)活動(dòng)符合最新的法律要求。另一方面，由于法律法規(guī)調(diào)整可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法和規(guī)則發(fā)生變化，審計(jì)人員需要相應(yīng)調(diào)整審計(jì)方法和程序，以適應(yīng)新的法律環(huán)境。其次是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些事務(wù)所可能過(guò)分追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張和盈利，從而降低審計(jì)質(zhì)量。此外，為了降低成本和提高效率，一些事務(wù)所可能采用不充分的審計(jì)程序和方法，進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后是經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)也可能影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)的可能性增大，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)可能導(dǎo)致行業(yè)或企業(yè)的重大變化，審計(jì)人員需要及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和方法，以應(yīng)對(duì)這些變化所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）提升審計(jì)人員素質(zhì)與培訓(xùn)

為了降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要著重提升審計(jì)人員的素質(zhì)和培訓(xùn)。以下是兩個(gè)關(guān)鍵方面。

首先，建立完善的招聘與選拔制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完善的招聘與選拔制度，以確保招聘到具備高水平專業(yè)知識(shí)、豐富經(jīng)驗(yàn)、良好道德品質(zhì)的審計(jì)人員。招聘過(guò)程中，應(yīng)對(duì)應(yīng)聘者的學(xué)歷、資質(zhì)、工作經(jīng)歷等進(jìn)行嚴(yán)格審核，并進(jìn)行全面的面試評(píng)估，以確保選拔到符合崗位要求的人才。其次，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)與教育，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和教育，使其掌握最新的法律法規(guī)、審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)法規(guī)、稅收政策等。此外，事務(wù)所還應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專業(yè)認(rèn)證考試，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）等，以提高其專業(yè)素質(zhì)。

（二）完善審計(jì)程序與方法

優(yōu)化審計(jì)程序與方法對(duì)于降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。以下是完善審計(jì)程序與方法的三個(gè)主要策略。

首先是優(yōu)化審計(jì)流程，優(yōu)化審計(jì)流程可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)流程進(jìn)行全面評(píng)估，找出潛在的瓶頸和不足之處，針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化。這可能包括對(duì)審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)的重新設(shè)計(jì)，以確保審計(jì)過(guò)程的順暢進(jìn)行。其次是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別是審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指引和標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)師能夠全面、準(zhǔn)確地識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展。最后是提高審計(jì)效率與質(zhì)量，提高審計(jì)效率與質(zhì)量是降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，確保其具備充分的審計(jì)能力。

（三）利用信息技術(shù)提升審計(jì)能力

信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用可以顯著提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以下是利用信息技術(shù)提升審計(jì)能力的三個(gè)主要策略。

首先是采用先進(jìn)審計(jì)軟件，通過(guò)采用先進(jìn)的審計(jì)軟件，審計(jì)師可以更高效地處理大量數(shù)據(jù)，更準(zhǔn)確地識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件可以自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、異常檢測(cè)和審計(jì)追蹤等操作，從而降低人為失誤的可能性，提高審計(jì)質(zhì)量。其次是建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)可以幫助審計(jì)師整合和分析不同來(lái)源的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，審計(jì)師可以更系統(tǒng)地進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。最后是促進(jìn)審計(jì)信息共享與交流，審計(jì)信息共享與交流對(duì)于提高審計(jì)能力具有重要意義。通過(guò)建立信息共享機(jī)制，審計(jì)師可以更容易地獲取行業(yè)信息、監(jiān)管要求等重要資訊。同時(shí)，信息交流也有助于審計(jì)師相互學(xué)習(xí)，共同提高審計(jì)水平。審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部人員及時(shí)分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，以提升整體審計(jì)能力。

（四）加強(qiáng)客戶風(fēng)險(xiǎn)管理

為了降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)客戶風(fēng)險(xiǎn)管理。以下是三個(gè)關(guān)鍵方面。

首先，嚴(yán)格客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定嚴(yán)格的客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，確保只接受具有健全內(nèi)部控制體系和良好信譽(yù)的客戶。在接受新客戶前，應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制體系、法律合規(guī)情況等進(jìn)行全面評(píng)估，以確?？蛻舻目煽啃院秃弦?guī)性。其次，監(jiān)控客戶財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)持續(xù)關(guān)注客戶的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)定期審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)估，事務(wù)所可以了解客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，從而提前發(fā)現(xiàn)和防范財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)與客戶溝通與協(xié)作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)與客戶的溝通與協(xié)作，以確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。與客戶保持密切溝通有助于及時(shí)了解客戶的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)、財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制的變化。通過(guò)與客戶建立良好的合作關(guān)系，事務(wù)所可以更有效地執(zhí)行審計(jì)工作，降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事務(wù)所還可以為客戶提供合規(guī)建議和改進(jìn)措施，幫助客戶提高內(nèi)部控制水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）應(yīng)對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要關(guān)注和應(yīng)對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以下是三個(gè)關(guān)鍵方面。

首先，關(guān)注法律法規(guī)變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切關(guān)注與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)變化，以確保審計(jì)工作始終符合最新的法律要求。事務(wù)所需要及時(shí)了解和掌握法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化，修訂內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和流程，確保合規(guī)性。其次，樹(shù)立合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，確保審計(jì)工作在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行。事務(wù)所需要強(qiáng)化合規(guī)文化，從高層管理層到基層員工，全員都要遵循法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，以確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行和風(fēng)險(xiǎn)控制。最后，關(guān)注行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切關(guān)注行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略和方法。事務(wù)所需要了解行業(yè)內(nèi)的技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)等，以便在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中充分考慮這些因素，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)參與行業(yè)組織和活動(dòng)，與同行業(yè)內(nèi)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所分享經(jīng)驗(yàn)和資源，共同應(yīng)對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

本文主要研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制策略，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制缺陷、客戶風(fēng)險(xiǎn)以及外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面的分析，提出了相應(yīng)的控制策略?？傊瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因復(fù)雜多樣，需要制定相應(yīng)的控制策略，才能有效降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注重自身的專業(yè)能力和誠(chéng)信，保持高度的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)履行好審計(jì)工作的職責(zé)，為保障公眾利益和社會(huì)信任做出積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東山審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）