鄭觀清

(樂清智興會計師事務所(普通合伙)，浙江 溫州 325600)

1 大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范必要性

1.1 有效發(fā)揮審計風險模型的作用

審計風險模型是控制風險、固有風險、檢查風險的乘積，主要源于上述三大風險會對審計風險帶來較大的影響，其中控制風險指的是因內(nèi)部控制混亂而造成的風險，固有風險則為不可避免發(fā)生的風險，具有引起重大錯報風險的可能，檢查風險貫穿于審計全程，對財務報表分析不徹底就會引起檢查風險。大數(shù)據(jù)與審計風險模型的結(jié)合可降低各類風險防范的難度，主要源于會計師事務所可收集整理以往的審計風險防范有關數(shù)據(jù)，經(jīng)由云計算對會計師事務所審計風險發(fā)生概率、特點、影響范圍等方面做出客觀的判斷，結(jié)合會計師事務所風險偏好、風控能力等方面做出前瞻性的預測，根據(jù)預測結(jié)果制定審計風險防范方案，確保審計人員能將控制風險、固有風險以及檢查風險視為抓手，增強風控方案的實效性，加之大數(shù)據(jù)助力會計師事務所動態(tài)整合風控信息，及時覆蓋無用內(nèi)容并補充有用資料，賦予審計風險模型靈動性，繼而滿足會計師事務所審計風險動態(tài)防范需求。

1.2 對審計風險成因的分析更為客觀、針對、具體

審計風險成因較為復雜，從會計師事務所內(nèi)部來講，內(nèi)控機制欠佳、審計方法落后等均會引發(fā)審計風險，同時社會環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等外部因素亦會使審計風險難以控制，這就需要會計師事務所能對審計風險成因有客觀且全面的解析，保障審計風險防控事半功倍。大數(shù)據(jù)具有多樣、海量等特點，在廣泛獲取數(shù)據(jù)的基礎上可分類存儲，基于數(shù)據(jù)池客觀、針對、具體的說明審計風險成因，使審計風險防范工作能在“知己知彼”的前提下開展，達到提高會計師事務所審計風險防控有效性的目的。

1.3 為審計風險減少外力干預提供條件

會計師事務所在審計服務領域具有專業(yè)性且經(jīng)驗豐富，這對會計師事務所審計風險防控來講有利有弊，主要源于審計人員受經(jīng)驗影響會在工作中產(chǎn)生固化思維，對風險的主觀判斷可能會出現(xiàn)偏差，在此基礎上出現(xiàn)審計工作脫離實際的現(xiàn)象，加之審計信息多方流轉(zhuǎn)存在篡改、丟失、遺漏的概率，對審計風險防范帶來不良影響。大數(shù)據(jù)在會計師事務所審計風險防范中的有效使用可減少外力干預，主要源于會計師事務所在審計資料獲取源頭可利用電子設備掃描錄入紙質(zhì)文件，在線共享有關資料，同時數(shù)據(jù)庫使用權限將決定資料流向，這能保障風控數(shù)據(jù)可追溯，一旦出現(xiàn)審計資料失效的情況就能找到責任人，進而提升審計風險防控監(jiān)督水平。值得一提的是，大數(shù)據(jù)可助力會計師事務所打造透明的風控環(huán)境，數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)內(nèi)流通，審計所需資料及審計結(jié)果能及時披露，降低審計工作暗箱操作的可能性，繼而為審計風險減少外力干預提供有利條件。

2 大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范阻力

2.1 審計人員綜合素養(yǎng)欠佳

從外部因素角度來講，審計人員綜合素養(yǎng)欠佳與其獨立性不高有關，在開展項目審計工作時專職人員受委托方、地方行政部門、會計師事務所領導等外在因素影響很難保障審計全面、系統(tǒng)、深入，審計工作隨之出現(xiàn)盲區(qū)，徒增審計風險。從審計人員自身角度來講，其法律素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)、道德素養(yǎng)等因素均會影響其審計報告的客觀性與公允性。在大數(shù)據(jù)時代，會計師事務所信息系統(tǒng)不完善、審計人員數(shù)據(jù)分析能力較弱，是有礙專職人員拔高綜合素養(yǎng)的主要因素，審計人員風控能力弱化將直接降低審計風險防范質(zhì)量。

2.2 組織形式不合理

會計師事務所組織形式會對審計風險防控成效帶來影響，主要源于審計服務具有廣泛性，在審計合同中會計師事務所、注冊會計師需對委托人及合同中明確的第三者負責，有些時候第三方不具有明確性，提供審計服務的一方可能需承擔社會責任，加之審計過程復雜且操作流程具有獨特性，一旦組織形式不合理將直接弱化風控能力。

2.3 審計環(huán)境有待完善

現(xiàn)階段會計師事務所審計服務競爭激烈，大數(shù)據(jù)在審計風險防控的過程中不斷應用推廣，對審計信息的需求量持續(xù)加大，如何利用大數(shù)據(jù)改善審計環(huán)境成為會計師事務所需解決的難題，為的是解決風險偏好分析、決定因素探究等問題。部分會計師事務所審計環(huán)境有待完善，這需內(nèi)部、外部共同發(fā)力，僅憑會計師事務所一方的努力很難建成透明、規(guī)范、健康的審計環(huán)境。

2.4 未能重視外在審計風險

外在審計風險主要與被審計對象有關，當前部分審計對象存在大數(shù)據(jù)應用力度較弱且財務管理方式陳舊的問題，使得審計人員所需數(shù)據(jù)很難順利從服務對象的一方流出，加之數(shù)據(jù)線上處理標準不統(tǒng)一，影響基于大數(shù)據(jù)的審計風險防范成效。除審計所需數(shù)據(jù)無法充分獲取外，社會性風險信息報告制度不健全亦是外部審計風險無法科學防范的原因之一，加之風險信息綜合性較差，降低外在審計風險分析與控制有效性。

2.5 風控方式欠佳

大數(shù)據(jù)對會計師事務所審計風險防范所帶來的直接影響是轉(zhuǎn)變風控方式，有些會計師事務所因“大數(shù)據(jù)+”服務水平較低、經(jīng)驗不足、軟硬件條件欠佳而出現(xiàn)審計風險防范方式欠佳的消極現(xiàn)象，這將無法用大數(shù)據(jù)為審計風險防范賦能。大數(shù)據(jù)時代會計師事務所可選用的先進技術增多，因為有些事務所存在審計人員綜合素養(yǎng)較弱的問題，所以無法靈活使用數(shù)字技術解決審計風控難題。

3 大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范措施

3.1 提升審計人員綜合素養(yǎng)

一方面，審計人員在工作中需具有獨立性，會計師事務所需利用大數(shù)據(jù)技術對審計活動的獨立性進行評價，根據(jù)數(shù)據(jù)分析處理結(jié)論適度調(diào)整承接業(yè)務類型，同時服務對象要及時提出申請，通過公開招標的方式確定承接審計業(yè)務，在此基礎上審計委員會需發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，以免會計師事務所受服務對象過多干預，繼而有效規(guī)避審計風險；另一方面審計人員需在執(zhí)業(yè)技能強化的層面上下功夫，積極將大數(shù)據(jù)與審計風險防范理論融合在一起，還要通過專項培訓與繼續(xù)教育掌握云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術，達到提升審計風險防范能力的目的，在個人審計技能、職業(yè)道德等方面共同進步的基礎上落實防范審計風險的目標。

3.2 增強組織形式的合理性

有限責任公司、合伙、獨資是國內(nèi)會計師事務所較為主要的三種形式，這與國內(nèi)會計師事務所提供法定審計服務有關，在法定需求影響下會計師事務所風險水平為了降低會選擇上述三種組織形式。其中，合伙制可減小經(jīng)營風險，在此基礎上提升審計風險防范水平，主要源于合伙人在營運中承擔無限連帶責任，這為審計工作高質(zhì)量開展提供了質(zhì)量保障，相較于有限責任公司制，在道德風險較大的條件下合伙制可承接更多審計項目。在根據(jù)現(xiàn)實需求及營運能力增強組織形式合理性的同時，會計師事務所需考慮到大數(shù)據(jù)對自身組織結(jié)構優(yōu)化帶來的正向影響，通過收集整理與組織形式有關的數(shù)據(jù)信息，加之對行業(yè)發(fā)展態(tài)勢進行客觀的判斷，為組織營運制度、流程、原則、標準等內(nèi)容的設定提供依據(jù)，確保組織形式發(fā)展承前啟后，既有堅實的營運經(jīng)驗作為基礎，又關注法律、競爭等外在因素對審計服務帶來的阻力，達到基于大數(shù)據(jù)增強組織形式合理性的目的。

3.3 完善審計環(huán)境

第一，各級政府需注重審計工作，在大數(shù)據(jù)與審計風險防控交融度不斷提高的背景下需通過頒布新制度、新規(guī)定的方式指引會計師事務所推行“大數(shù)據(jù)+”審計模式，同時將大數(shù)據(jù)應用水平納入審計職業(yè)資格考核之列，引導審計人員了解、學習、研究大數(shù)據(jù)，助其提升業(yè)務水平，能在調(diào)查、組織協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)積極使用大數(shù)據(jù)；第二，改進審計職業(yè)思維，引領專職人員使用巨量數(shù)據(jù)資料對審計風險做出客觀且全面的判斷，依托大數(shù)據(jù)增強推理論證的邏輯性，建設數(shù)據(jù)模型分析風險，使審計更具公正性、真實性與效率性，確保大數(shù)據(jù)思維可成為審計人員特有的思維結(jié)構；第三，健全法律體系，增強基于大數(shù)據(jù)的審計風險防范舉措的實操性，從大數(shù)據(jù)應用推廣角度出發(fā)細化、量化審計監(jiān)督內(nèi)容條款，使“大數(shù)據(jù)+審計”風控質(zhì)量可有效提高。

3.4 注重外部審計風險科學防范

第一，增強外部審計風險識別、分析、判斷與防控的靈動性，充分利用大數(shù)據(jù)關注外部風險的變化情況，使審計人員能對法律環(huán)境、社會環(huán)境及經(jīng)濟環(huán)境有更加客觀的認識，為作出可防范外部風險的審計決策提供依據(jù)；第二，針對審計對象加強調(diào)查，在數(shù)據(jù)收集、整理、加工、深挖的過程中對審計對象做出客觀的評價，深入分析審計對象內(nèi)部資源調(diào)配情況，并關注其發(fā)展能力、獲利等能力，還要利用大數(shù)據(jù)技術對審計對象所提供的財務資料加以復核，為的是增強審計報告信息披露的正確性；第三，發(fā)揮大數(shù)據(jù)追蹤審計風險防范成效的功能作用，關注審計期后事項，期后事項審計既是輔助證明期末余額審計的有力舉措，又是修正審計報告細則的有效方法，可解決審計報告具有滯后性這一問題，使審計服務對象可根據(jù)期后事項分析結(jié)論做出前瞻性的營運決策；第四，健全風險信息報告制度，在報表內(nèi)注明風險信息，為增強審計風險防范的客觀性與高效性給予支持，同時報告可為審計風險計量及采取措施防控提供可行的意見，使審計對象能夠自覺披露風險信息，真正參與審計風險防控活動，這利于降低會計師事務所過度依賴審計報告而引發(fā)的訴訟風險。

3.5 改進審計風險控制方式

在大數(shù)據(jù)應用推廣的背景下會計師事務所可使用高新技術解決審計風險防范難題，這為審計風險控制方式創(chuàng)新實踐提供了新思路。例如，會計師事務所可使用區(qū)塊鏈技術，主要源于該技術使審計各節(jié)點的透明度得以增強，同時節(jié)點之間關聯(lián)度較高，審計所需信息源于這些節(jié)點，節(jié)點信息具有無法篡改的特點，還可根據(jù)時間戳助信息溯源，各節(jié)點之間在無形中維系著制衡關系，這可降低審計風險，達到立足大數(shù)據(jù)時代提升會計師事務所審計風險防范水平的目的。

4 大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范其他建議

4.1 加強數(shù)據(jù)服務平臺建設

通過對“大數(shù)據(jù)+審計”模式進行分析可知，數(shù)據(jù)資源能在審計風險識別、判斷、分析與防控及其他環(huán)節(jié)起效，只有數(shù)據(jù)全面、客觀、系統(tǒng)，才能滿足審計風險防范需求，基于此會計師事務所需加強數(shù)據(jù)服務平臺建設，保障自身數(shù)據(jù)綜合處理能力可不斷增強，在此基礎上為當今社會審計所需數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一付諸行動，基于審計風控建立端到端的數(shù)據(jù)流通渠道，繼而滿足會計師事務所審計風險防范需求。

4.2 注重內(nèi)部控制

會計師事務所審計風險防范需率先從內(nèi)部著眼，通過內(nèi)控可提升風控水平，主要源于內(nèi)控能增強數(shù)據(jù)資料的可信度，基于此會計師事務所需注重改善內(nèi)控環(huán)境，將權責分配、治理結(jié)構、文化建設、管理模式等視為內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化的關鍵點，在此基礎上增強內(nèi)控的一貫性、關聯(lián)性與法治性，使會計師事務所可有效防范審計內(nèi)部風險。

4.3 健全審計風險防范制度

經(jīng)驗表明，會計師事務所審計風險防范行動規(guī)范、標準、科學是提升風控水平的有力舉措，這就需要會計師事務所在大數(shù)據(jù)時代健全配套制度，如《區(qū)塊鏈在審計風險防范中的應用制度》等，為的是指引專職人員妥善使用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術，在規(guī)范個人風控行為的前提下拔高職業(yè)素養(yǎng)，繼而落實會計師事務所審計風險防范目標。

5 結(jié)論

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代會計師事務所審計風險防范具有發(fā)揮風控模型作用、客觀分析審計風險成因、以免審計工作受外力干預的必要性。基于此，會計師事務所需提升審計人員綜合素養(yǎng)，增強組織形式的合理性，完善審計環(huán)境，注重外部審計風險科學防范，改進審計風險控制方式，同時建議會計師事務所加強數(shù)據(jù)服務平臺建設、注重內(nèi)部控制、健全配套制度，繼而提高基于大數(shù)據(jù)的審計風險防范質(zhì)量。