李明燁

(中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司，河北 保定 072750)

“工欲善其事，必先利其器”，審計(jì)過程中選擇的審計(jì)方法是不是既有效率又有效果，不僅有助于審計(jì)工作人員更加明確精準(zhǔn)地掌握財(cái)務(wù)信息，對(duì)非財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)把握。如何將互聯(lián)網(wǎng)信息引入審計(jì)項(xiàng)目中,充分發(fā)揮其信息優(yōu)勢(shì)，更好地提高審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，是值得審計(jì)人員關(guān)注的和思考的問題。

1 非財(cái)務(wù)信息的概念

財(cái)務(wù)信息主要是指通過貨幣流通所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，并根據(jù)相關(guān)信息資料，呈現(xiàn)出企業(yè)資金的實(shí)際變化情況以及運(yùn)營狀況。

站在財(cái)務(wù)信息的角度上進(jìn)行分析，非財(cái)務(wù)信息主要是指通過非財(cái)務(wù)資料的方式與企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)資料[1]。例如日常審計(jì)過程中經(jīng)常索取的合同、合同臺(tái)賬、資產(chǎn)臺(tái)賬、生產(chǎn)日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、物資采購計(jì)劃、庫存物資明細(xì)表等。

2 獲得非財(cái)務(wù)信息的途徑

2.1 直接法

直接法主要是指對(duì)企業(yè)以及工作人員的詢問、調(diào)查。其中包括生產(chǎn)部門、運(yùn)營部門等實(shí)際調(diào)查，并對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)人員、業(yè)務(wù)人員以及管理人員等進(jìn)行詳細(xì)的詢問。

2.2 間接法

采用間接法了解非財(cái)務(wù)信息，其實(shí)就是對(duì)被審企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行側(cè)面收集。獲取信息可以通過各部門的文件整理、分析經(jīng)營資料等。而隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的到來，這也使得信息在進(jìn)行交流和傳播時(shí)更加順利，為非財(cái)務(wù)信息的獲取拓展了渠道。

伴隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)儲(chǔ)存著大量的信息數(shù)據(jù)。審計(jì)人員也可通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)完成信息的收集[2]。對(duì)審計(jì)人員而言，掌握搜索技巧，可以了解到更多有關(guān)審計(jì)工作的線索，特別是在審計(jì)工作碰到難題無法前進(jìn)時(shí)，可以借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，來推動(dòng)審計(jì)工作的高效完成。

3 審計(jì)案例

互聯(lián)網(wǎng)信息在審計(jì)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在項(xiàng)目立項(xiàng)、機(jī)構(gòu)選取、樣本抽樣和現(xiàn)場查證幾個(gè)方面。此外，互聯(lián)網(wǎng)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)工具的查找及應(yīng)用中也起著一定的作用?，F(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)信息在審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用最多、最廣的還是在審計(jì)查證方面：一是確定查證重點(diǎn)；二是發(fā)現(xiàn)問題或提供線索；三是對(duì)存在的可疑問題進(jìn)行查證。

3.1 利用專屬網(wǎng)上平臺(tái)查證疑點(diǎn)

3.1.1 利用ETC客服網(wǎng)站揭示車輛運(yùn)行費(fèi)用中的漏洞

ETC(electronic toll collection)，即電子不停車收費(fèi)系統(tǒng)。也就是說，車輛在路過收費(fèi)站時(shí)，通過識(shí)別設(shè)備完成車輛信息的錄入，并從事先綁定的銀行賬戶上扣除相應(yīng)的資金費(fèi)用。也可以現(xiàn)金充值?，F(xiàn)在ETC在公務(wù)用車和私家車上都得到了廣泛的使用。

在對(duì)車輛管理方面審計(jì)過程中，原來主要是通過常規(guī)的審計(jì)方法，諸如訪談、查閱財(cái)務(wù)憑證、核對(duì)派車單等，工作量大，效果也不是很好。很多時(shí)候只能從定量分析的角度，指出被審計(jì)單位修理費(fèi)、油耗過高、油料消耗異常等，找不到有說服力的直接證據(jù)[3]。

審計(jì)人員在對(duì)某單位職務(wù)消費(fèi)管理規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，ETC的繳費(fèi)及通行記錄可以通過ETC客服網(wǎng)站查詢。這就為通過ETC查找線索提供了很好的條件。

北京ETC速通卡主要有兩種卡，一種是主卡帶副卡，就是向主卡繳費(fèi)充值，其他車輛的副卡共同使用；另一種就是一張卡單獨(dú)對(duì)應(yīng)一輛車，單獨(dú)繳費(fèi)充值。該單位的速通卡就屬于第一種。審計(jì)人員對(duì)該單位車隊(duì)和其下屬單位的ETC速通卡使用情況進(jìn)行了審查，通過在ETC速通卡客服網(wǎng)站調(diào)取通行記錄，與該單位公務(wù)用車臺(tái)賬進(jìn)行對(duì)比，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，其中有四張ETC卡對(duì)應(yīng)的車牌號(hào)與該單位在用公務(wù)用車信息不符。經(jīng)查證，上述車輛不是公務(wù)用車。在確鑿的證據(jù)面前，該單位不得不承認(rèn)公款為他人車輛支付ETC費(fèi)用的事實(shí)。

3.1.2 利用ETC客服網(wǎng)站逮住“油耗子”

通過ETC客服網(wǎng)站獲取的信息，在其他項(xiàng)目中也屢有斬獲。例如在對(duì)某單位離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該單位當(dāng)年外部加油費(fèi)用18.49萬元，其中1至8月發(fā)生11.89萬元，9至12月發(fā)生6.60萬元。審計(jì)人員通過ETC客服網(wǎng)站，調(diào)取了該單位9至12月份車輛ETC出行記錄，將ETC出行記錄與外部加油票據(jù)日期進(jìn)行了審查對(duì)比，發(fā)現(xiàn)部分車輛加油票據(jù)日期與出行記錄不符，金額共計(jì)1.78萬元。證據(jù)確鑿、無可辯駁。該單位通過外部加油票據(jù)套取資金的問題就這樣被發(fā)現(xiàn)了。

3.1.3 利用加油卡客服網(wǎng)站查找加油卡管理中的薄弱環(huán)節(jié)

在對(duì)某單位領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該單位未建立車輛加油卡管理臺(tái)賬，加油卡的申領(lǐng)、退回、充值、消費(fèi)記錄等關(guān)鍵信息缺失，存在很大的管理漏洞。

由于該單位辦理的加油卡為中石油昆侖加油卡，審計(jì)人員通過撥打熱線電話，了解到可從中石油昆侖加油卡網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)www.95504.net查詢加油卡的基本信息、賬戶余額和交易記錄等。審計(jì)人員隨即在該平臺(tái)注冊(cè)，調(diào)取了該單位所有加油卡近幾年的相關(guān)信息及交易記錄，通過篩查比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該單位將加油卡轉(zhuǎn)借他人、非單位車輛加油、外租車輛結(jié)算未扣除油料等問題,對(duì)該單位油料管理中的漏洞提出了警示[4]。

3.2 使用搜索引擎沙里淘金

搜索引擎(search engine)是指根據(jù)一定的策略、運(yùn)用特定的計(jì)算機(jī)程序從互聯(lián)網(wǎng)上收集信息，在對(duì)信息進(jìn)行組織和處理后，為用戶提供檢索服務(wù)，將用戶檢索相關(guān)的信息展示給用戶的系統(tǒng)。通過搜索引擎檢索被調(diào)查事項(xiàng)的信息，經(jīng)過去粗取精、去偽存真，“淘”出來的寶貝往往會(huì)為審計(jì)人員提供重要線索。

3.2.1 利用搜狗揭出“私車公養(yǎng)”

在對(duì)某單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的過程中，在翻閱該單位修理費(fèi)票據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)，該單位車輛維修的廠家多到可以用眼花繚亂來形容，而且發(fā)票背面都沒有附專用的維修結(jié)算清單。

審計(jì)人員將一家4S店的名稱通過搜狗進(jìn)行搜索，搜索的結(jié)果給了筆者一個(gè)意外的驚喜。搜索的結(jié)果顯示這是一家一汽馬自達(dá)4S店。熟悉車輛的都知道，一汽馬自達(dá)涉及的車型主要是通常所說的馬3、馬6、睿翼等，都是家庭用車，基本不涉及公務(wù)用車。審計(jì)組當(dāng)機(jī)立斷，專門對(duì)該單位修理費(fèi)涉及的維修廠家進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，該單位車輛維修涉及的維修廠家竟然多達(dá)26家，對(duì)上述26家維修廠家逐一通過搜狗進(jìn)行信息搜索，并對(duì)搜索結(jié)果進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。分析結(jié)果顯示，有12家維修廠家的車輛維修范圍與該單位在用的公務(wù)車輛信息不符，有力地揭示了該單位長期存在的“私車公養(yǎng)”問題。

這些問題的發(fā)現(xiàn)從一個(gè)側(cè)面揭示了該單位車輛管理中存在的問題，從思想上對(duì)被審單位產(chǎn)生了極大的震動(dòng)和震懾作用，取得了很好的效果。

3.2.2 利用“百度一下”挽回企業(yè)損失

在對(duì)某海外項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)過程中，該單位資金管理中的一些現(xiàn)象引起了審計(jì)人員的注意：一是未達(dá)賬項(xiàng)較多且時(shí)間長，銀行存款余額調(diào)節(jié)表中列示的業(yè)務(wù)達(dá)幾十筆，部分未達(dá)賬項(xiàng)長達(dá)三年未進(jìn)行處理。二是大金額的未達(dá)賬項(xiàng)比較集中。通過追查近三年的銀行調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)有一筆18萬美元的業(yè)務(wù)均出現(xiàn)在每年的未達(dá)賬項(xiàng)中，且頻繁地在做調(diào)整業(yè)務(wù)。三是該項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員變更頻繁，且交接記錄不完整。四是個(gè)別財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，某一任會(huì)計(jì)在任期內(nèi)出現(xiàn)了大量的調(diào)整分錄。

依據(jù)上述現(xiàn)象，審計(jì)人員的職業(yè)敏感性提醒人們未達(dá)賬項(xiàng)中極有可能存在問題，特別是18萬美元的未達(dá)賬項(xiàng)。

通過對(duì)近四年的未達(dá)賬項(xiàng)的追溯，最終找到了18萬美元的發(fā)票。根據(jù)發(fā)票內(nèi)容顯示，主要是海外某四個(gè)區(qū)塊的招標(biāo)費(fèi)用。而根據(jù)該項(xiàng)目提供的資料顯示，該單位歷年已完成的項(xiàng)目中并不包含上述區(qū)塊。審計(jì)人員試著用“百度一下”對(duì)上述區(qū)塊的信息進(jìn)行了搜索。其中新浪財(cái)經(jīng)、中國招標(biāo)投標(biāo)網(wǎng)以及中石油外網(wǎng)的公開信息顯示，該區(qū)塊為中石油另一單位2006年的海外中標(biāo)區(qū)塊。根據(jù)這一線索，經(jīng)過查證，審計(jì)人員終于發(fā)現(xiàn)了癥結(jié)所在：由于經(jīng)辦人員將發(fā)票丟失，無法入賬，年底財(cái)務(wù)人員在沒有向單位負(fù)責(zé)人請(qǐng)示的情況下，自行將代中石油另一單位墊支的18萬美元款項(xiàng)直接計(jì)入了該單位的期間費(fèi)用[5]。后經(jīng)多方努力，最終該18萬美元款項(xiàng)成功追回，為該單位挽回100多萬元人民幣的損失。

3.3 借助百度地圖揪出虛假業(yè)務(wù)

某單位離任審計(jì)項(xiàng)目，在前期的準(zhǔn)備工作過程中，審計(jì)人員充分利用財(cái)務(wù)FMIS系統(tǒng)、輔助審計(jì)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息化平臺(tái)，通過分析性復(fù)核等方法的運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)該單位“搬運(yùn)費(fèi)”數(shù)額巨大，并且極不合理。于是審計(jì)組經(jīng)過研究，確定將搬運(yùn)費(fèi)作為該項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)之一。在現(xiàn)場查證過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有一張通過稅務(wù)局開具的搬運(yùn)費(fèi)發(fā)票，開票信息顯示對(duì)方地址為“××市××區(qū)××大道××號(hào)”。審計(jì)人員在百度地圖中輸入該地址，結(jié)果竟然顯示為“××大學(xué)”。至此，開票方身份是一名在校大學(xué)生確定無疑。以此為線索，審計(jì)人員通過深入追查，一舉揪出了該單位借用他人信息開具搬運(yùn)費(fèi)發(fā)票、套取大額資金的違規(guī)違紀(jì)問題。

審計(jì)組就該問題同被審單位進(jìn)行了多次的交流和探討，對(duì)該問題產(chǎn)生的根源進(jìn)行了深入的剖析，對(duì)產(chǎn)生的危害以及風(fēng)險(xiǎn)提出了警醒和提示，使該單位從思想上產(chǎn)生了巨大的震撼，促使該單位全面組織開展自查自糾，排查相應(yīng)管理環(huán)節(jié)和執(zhí)行中存在的問題和不足，從制度層面規(guī)范行為，完善了內(nèi)控體系和夯實(shí)了基礎(chǔ)管理工作，有效降低了管理中存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4 如何有效獲取互聯(lián)網(wǎng)信息

合理利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，拓展審計(jì)工作人員范圍。

一要具備較強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用意識(shí)?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)可以作為一個(gè)信息資料庫，里面包含著各種各樣的數(shù)據(jù)信息，人們可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行相應(yīng)的檢索。對(duì)于審計(jì)工作人員來說，必須要有較強(qiáng)的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識(shí)，從中尋找到相應(yīng)的信息線索。在明確審計(jì)目標(biāo)后，可以通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲取資料線索，而在明確資料線索后，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)也可為人們提供更多的信息證據(jù)。

二要具備網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力。審計(jì)人員若想在大量的互聯(lián)網(wǎng)信息中尋找自己需要的資料，必須還要具備一些方法技巧。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的審計(jì)模式下，審計(jì)人員要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)操作非常熟悉，僅僅熟悉計(jì)算機(jī)操作是不行的，必須要增加計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)方面的知識(shí)培訓(xùn)。

“工欲善其事，必先利其器”，這也是審計(jì)人員合理應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的關(guān)鍵所在，熟練應(yīng)用“Google Earth”等相關(guān)搜索軟件。另外，審計(jì)人員需要不斷提升自身的網(wǎng)絡(luò)信息判斷力，在搜索信息時(shí)，不可被一些虛假信息蒙蔽雙眼。

三要充分利用常用的網(wǎng)站、搜索引擎和軟件。如百度搜索引擎、搜狗、天眼查、知網(wǎng)、維普等知名網(wǎng)站、政府門戶網(wǎng)站中的工商稅務(wù)網(wǎng)站、百度地圖、奧維地圖以及OracoL、SQLserver等軟件。

從目前來看，很多搜索軟件已經(jīng)在審計(jì)工作中被廣泛應(yīng)用，有著較大的推廣價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)軟件的搜索應(yīng)用技巧，發(fā)現(xiàn)更多的潛在功能，實(shí)現(xiàn)搜索軟件的有效應(yīng)用。很多小型互聯(lián)網(wǎng)軟件也能為審計(jì)業(yè)務(wù)提供諸多方便。

5 感想與體會(huì)

(1)在審計(jì)工作中互聯(lián)網(wǎng)確實(shí)能夠起到很大的作用，但是它也僅僅是工具和幫手。要想真正打造出審計(jì)精品，還要依靠審計(jì)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在實(shí)踐中不斷鍛煉和提升自己的綜合能力。

(2)審計(jì)過程是嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度與靈活多變的審計(jì)方法的結(jié)合。對(duì)普通審計(jì)人員來說，日常審計(jì)的過程主要就是審計(jì)方法的運(yùn)用和審計(jì)技術(shù)的更新。

從某種意義上審計(jì)可以說是一門藝術(shù)而不是技術(shù)，它可以通過不同的途徑達(dá)到相同的目的。藝術(shù)性就表現(xiàn)在你選擇的方法是不是既有效率又有效果。