鐘我笑

（作者單位：阿里地區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）

在國家投融資體制改革不斷深入的背景下，機(jī)關(guān)單位需要對建設(shè)單位固定資產(chǎn)再生產(chǎn)期間資金流動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行管理，加強(qiáng)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，通過財(cái)務(wù)管理的指揮、計(jì)劃和調(diào)節(jié)等功能，直觀呈現(xiàn)基建計(jì)劃執(zhí)行情況，有效預(yù)防項(xiàng)目預(yù)算、決算問題，促進(jìn)基建投資效益提升。但就目前的情況來看，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理仍需要在提高思想意識、完善制度與提升人員素質(zhì)等方面加大力度，強(qiáng)化過程監(jiān)管，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)管理達(dá)到基建項(xiàng)目的預(yù)期效果。

一、基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用價(jià)值

為規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，保障財(cái)政資金安全，財(cái)政部于2016 年制定了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》。在基建項(xiàng)目開展過程中，加強(qiáng)財(cái)政資金管理具有以下應(yīng)用價(jià)值。

一是有助于提高基建投資效益。當(dāng)前，基建項(xiàng)目投資金額普遍較大，建設(shè)單位為保障資金安全、提高資金利用率，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范投資范圍與標(biāo)準(zhǔn)，可有效杜絕資金挪用、浪費(fèi)等情況的發(fā)生，達(dá)到預(yù)期投資效果。二是有助于反映基建計(jì)劃執(zhí)行情況。通過強(qiáng)化財(cái)政資金管理工作，可有效促進(jìn)項(xiàng)目資金合理利用，提高資金使用透明度，展現(xiàn)真實(shí)的基建項(xiàng)目進(jìn)展，便于資金調(diào)度管理，預(yù)防資金短缺影響后期施工建設(shè)[1]。三是有助于預(yù)防基建項(xiàng)目的預(yù)算、決算問題。當(dāng)前，機(jī)關(guān)單位在基建項(xiàng)目立項(xiàng)中，普遍存在預(yù)算數(shù)額失真的情況，加強(qiáng)基建項(xiàng)目中財(cái)政資金的監(jiān)管，能夠避免因編造可行性報(bào)告而導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際偏差較大的問題發(fā)生。另外，因基建工程環(huán)節(jié)較多，包括工程量計(jì)算、材料和設(shè)備用量測算等內(nèi)容，施工單位在結(jié)算時可能出現(xiàn)高估冒算問題，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有利于機(jī)關(guān)單位在決算階段加強(qiáng)財(cái)政資金控制，預(yù)防相關(guān)問題產(chǎn)生。

二、基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)存問題

（一）基建項(xiàng)目執(zhí)行程序監(jiān)管不到位

嚴(yán)格落實(shí)基建程序、規(guī)范建設(shè)行為，才能確保工程質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)，提高財(cái)政資金使用效益。但在實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中，財(cái)務(wù)管理人員在項(xiàng)目準(zhǔn)備、執(zhí)行階段監(jiān)管不到位的情況時有發(fā)生，容易導(dǎo)致造價(jià)虛增、投資概算失真、成本管理效率低、資金撥付不及時等問題。在基建初期，概算批復(fù)以初設(shè)工程造價(jià)為依據(jù)，并根據(jù)各部門基建程序，以概算替代預(yù)算評審實(shí)施公開招標(biāo)，在規(guī)定程序中帶有許多不合理因素。同時，概算批復(fù)以勘查、設(shè)計(jì)、施工與監(jiān)理等多個主體服務(wù)費(fèi)用提取比例為基數(shù)，若概算沒有經(jīng)過嚴(yán)格監(jiān)督、管理與審核，會在無形中增加基建項(xiàng)目成本。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不完善

部分基建單位的財(cái)務(wù)管理制度不完善，對責(zé)任主體和崗位從業(yè)者的要求不明確，普遍存在崗位職責(zé)重復(fù)或者制度空白等情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率低下，影響財(cái)務(wù)工作順利執(zhí)行。在已經(jīng)制定的管理制度中，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求脫離實(shí)際，單純照搬政策要求，缺乏可行性，容易使財(cái)務(wù)管理流于形式，難以對財(cái)務(wù)工作起到引導(dǎo)和約束作用。部分機(jī)關(guān)單位沒有嚴(yán)格遵循國家要求，只是在原本賬簿中進(jìn)行核算，未單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目賬務(wù)，也沒有對財(cái)政資金來源進(jìn)行有效區(qū)分，會計(jì)科目歸集核算不夠明確，很難將基建項(xiàng)目成本真實(shí)完整地展示出來。同時，部分單位對基建項(xiàng)目缺乏重視，存在重建設(shè)、輕管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目已經(jīng)建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)沒有及時辦理驗(yàn)收和移交手續(xù)，或者辦理移交后的資產(chǎn)因管理不到位，使得國有資產(chǎn)流失加重。此外，對基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理來說，內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理的重要手段，通過多種形式的管控，可預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊、濫用職權(quán)等行為產(chǎn)生。但在實(shí)際操作中，部分財(cái)務(wù)管理部門缺乏內(nèi)控制度，未能根據(jù)具體項(xiàng)目特點(diǎn)優(yōu)化制度內(nèi)容，且在制度制定中未考慮到財(cái)務(wù)管理的作用，導(dǎo)致管理制度成為一紙空文，難以在實(shí)際建設(shè)和管理中發(fā)揮作用[2]。

（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待提升

財(cái)務(wù)管理在基建項(xiàng)目運(yùn)營中作用顯著，能夠有效節(jié)約資金，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和社會效益。但財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)按照不同基建項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，這就要求財(cái)務(wù)工作者了解基建項(xiàng)目的專業(yè)知識，并親自考察項(xiàng)目具體內(nèi)容。但是，長期以來，財(cái)務(wù)管理工作未得到應(yīng)有關(guān)注，許多管理者對基建內(nèi)容知之甚少，難以結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況開展高效的財(cái)務(wù)工作，這在一定程度上制約了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型步伐。同時，一些機(jī)關(guān)單位缺乏專職基建財(cái)會人員，在項(xiàng)目開始后，單位一般會臨時組建基建班子，而管理者和臨時財(cái)務(wù)人員對基建的流程、法規(guī)不夠了解，財(cái)務(wù)管理素質(zhì)不高，整體管理制度也不夠科學(xué)規(guī)范，很難高效利用財(cái)政資金，導(dǎo)致基建項(xiàng)目開展困難。

三、基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員參與度，加大監(jiān)督執(zhí)行力度

在基建項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)貫穿始終，從根源控制財(cái)政資金支出，促進(jìn)資金效益提升。在建設(shè)前期，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與立項(xiàng)、造價(jià)、概算和合同簽訂等環(huán)節(jié)；中期應(yīng)跟蹤預(yù)算編制和發(fā)放、執(zhí)行進(jìn)度管理、變更等環(huán)節(jié)；后期應(yīng)監(jiān)督竣工驗(yàn)收、資金結(jié)余、固定資產(chǎn)移交等工作。通過提高財(cái)務(wù)人員參與度，可以有效加強(qiáng)項(xiàng)目各階段的監(jiān)督，不僅有助于壓縮整體財(cái)務(wù)成本，預(yù)防資金浪費(fèi)，而且有利于預(yù)防工程拆分、違規(guī)合同簽訂、資質(zhì)造假等問題，降低基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在基建工程監(jiān)管中，工程成本、收入和結(jié)算方面的管理措施如下：

1.項(xiàng)目資金預(yù)算管理

建設(shè)單位在編制項(xiàng)目預(yù)算時，應(yīng)以批準(zhǔn)的概算為基礎(chǔ)，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)資金要求進(jìn)行編制，并加強(qiáng)對概算總投資規(guī)模、范圍的控制，使其處于合理范圍。同時，建設(shè)單位還應(yīng)細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，將各年度預(yù)算、財(cái)政資金需求層層劃分，將資金預(yù)算納入部門預(yù)算。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)建設(shè)工期、概算、投資計(jì)劃等，提出財(cái)政資金預(yù)算建議數(shù)，資金預(yù)算安排應(yīng)貼合年度預(yù)算執(zhí)行情況，以績效評價(jià)結(jié)果為依據(jù)，遵循預(yù)算要求開展，根據(jù)規(guī)定調(diào)減或收回，并按照規(guī)定程序?qū)㈩A(yù)算方案上報(bào)給財(cái)政部門，經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。

2.工程價(jià)款結(jié)算管理

財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)承包合同進(jìn)行工程預(yù)付款、進(jìn)度款等款項(xiàng)結(jié)算，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，按照工程價(jià)款結(jié)算程序，支付相應(yīng)工程款?？⒐r(jià)款通常在項(xiàng)目驗(yàn)收2個月內(nèi)支付，一些資信良好的施工單位可用銀行保函替代質(zhì)量保證金，也可與施工單位在合同內(nèi)約定，以工程款結(jié)算總額的3%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，在工程交付使用且過缺陷責(zé)任期后再行清算。項(xiàng)目主管部門應(yīng)與財(cái)政部門及時溝通，針對招投標(biāo)文件、工程量、施工變更簽證等進(jìn)行重點(diǎn)審查，加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算監(jiān)督[3]。

3.竣工財(cái)務(wù)決算管理

竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)可為反映竣工成果、核定項(xiàng)目資產(chǎn)提供依據(jù)，因此，應(yīng)根據(jù)相關(guān)要求將其編入部門決算，并根據(jù)規(guī)定上報(bào)給項(xiàng)目主管部門，要求設(shè)計(jì)方、施工、監(jiān)理方協(xié)調(diào)配合，與建設(shè)單位一同完成管理工作。在財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位應(yīng)細(xì)致做好各項(xiàng)清理工作，如物資核實(shí)、賬務(wù)調(diào)整與清償?shù)?；在決算時，應(yīng)按規(guī)定的待攤投資支出比例，分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值、待核銷基建支出，由財(cái)政部門和項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審核與批復(fù)。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高內(nèi)控效果

1.完善項(xiàng)目內(nèi)控制度

通過完善項(xiàng)目內(nèi)控制度，有助于各職能部門、各環(huán)節(jié)間相互制約。首先，建設(shè)單位應(yīng)創(chuàng)建與基建項(xiàng)目相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度，該制度須包含基建招標(biāo)管理、質(zhì)量管理、基建材料與設(shè)備管理等內(nèi)容，以有效輔助審批控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、預(yù)算管控等工作，從而高效利用整個項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)政資金。其次，要切實(shí)做好基建財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，單純發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，建設(shè)單位應(yīng)站在科學(xué)角度，使財(cái)務(wù)、會計(jì)、項(xiàng)目管理等部門協(xié)調(diào)配合，與工程、采購、維保等部門攜手，全面統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配合效果，實(shí)現(xiàn)跨專業(yè)協(xié)調(diào)運(yùn)作，提升項(xiàng)目內(nèi)控效果。此外，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)參與項(xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金的有效管控，達(dá)到各部門間相互制約的目的。

2.完善基建財(cái)務(wù)管理制度

各級財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照財(cái)務(wù)部制定的管理辦法，結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建符合單位性質(zhì)和發(fā)展方向的財(cái)務(wù)管理制度，如基建預(yù)算編制制度、決算審查制度、價(jià)款結(jié)算制度、資金撥付制度、監(jiān)督管理制度等。以項(xiàng)目監(jiān)督管理制度為例，應(yīng)包括資金籌集與利用、預(yù)算編制、成本控制、資產(chǎn)交付等內(nèi)容，輔助制定財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度、內(nèi)控制度，依法接受項(xiàng)目主管部門的財(cái)務(wù)監(jiān)管。在實(shí)際管理中，建設(shè)單位還應(yīng)重新調(diào)整崗位職責(zé)，避免崗位責(zé)任重復(fù)、空白等情況；各崗位間應(yīng)相互約束，采用事前、事中、事后管理結(jié)合以及日常監(jiān)管和專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)合等模式，使財(cái)務(wù)行為得到全過程監(jiān)管。

3.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作

建設(shè)單位的會計(jì)工作必須堅(jiān)持單獨(dú)開戶、獨(dú)立建立賬簿和科學(xué)核算的原則，這是提高核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理效率的基礎(chǔ)。根據(jù)基建財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)開設(shè)專用賬套和專用會計(jì)科目，嚴(yán)格批準(zhǔn)實(shí)施預(yù)算金額，把好支付關(guān)卡，做到?？顚Ｓ茫钩霈F(xiàn)資金挪用、擠占等情況。在竣工財(cái)務(wù)決算編制前，應(yīng)結(jié)束賬務(wù)處理工作，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。此外，竣工決算環(huán)節(jié)應(yīng)由財(cái)務(wù)、施工、監(jiān)理等主體共同參與，對物資盤點(diǎn)核實(shí)，使庫存材料和設(shè)備等均得到合規(guī)處理[4]。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高基建隊(duì)伍專業(yè)水平

在項(xiàng)目實(shí)施期間，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平、綜合素質(zhì)對財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有較大影響。項(xiàng)目管理者應(yīng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的重要性，通過定期開展培訓(xùn)，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平。同時，建設(shè)單位還應(yīng)注重引進(jìn)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的外部優(yōu)秀人才，減少培訓(xùn)成本投入。通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進(jìn)兩種方式，提高基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍專業(yè)水平。

一方面，建設(shè)單位應(yīng)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息化程度，面向現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員開展計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，使其能夠靈活利用計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)來完成財(cái)務(wù)信息采集、整合和管理等任務(wù)。同時，還應(yīng)面向財(cái)務(wù)管理者開展專業(yè)技能培訓(xùn)，使其樹立先進(jìn)的管理意識，全方位認(rèn)識基建項(xiàng)目的性質(zhì)、工作流程、相關(guān)法規(guī)等，從而在項(xiàng)目建設(shè)中提早發(fā)現(xiàn)存在的問題，并經(jīng)過綜合分析后予以解決，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事前防控。為了提高培訓(xùn)效果，建設(shè)單位應(yīng)豐富培訓(xùn)內(nèi)容，提倡各部門間相互交流學(xué)習(xí)心得，并在講授財(cái)務(wù)領(lǐng)域知識之外，拓展相關(guān)法律制度內(nèi)容，開拓財(cái)務(wù)人員視野，提高其綜合素質(zhì)[5]。培訓(xùn)完畢后，還應(yīng)及時開展考核評價(jià)工作，對財(cái)務(wù)人員的工作效率、質(zhì)量、責(zé)任心等多方面進(jìn)行綜合評估，并實(shí)施獎懲制度，以此激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作熱情，促使其在工作中自覺遵守職業(yè)道德。

另一方面，在開展現(xiàn)有人員培訓(xùn)的同時，還應(yīng)注重外部人才引進(jìn)，適當(dāng)提高人才招聘門檻，優(yōu)先選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、對基建項(xiàng)目有充足認(rèn)知并且有一定的參建經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才。此類應(yīng)聘者本身具有一定的知識和經(jīng)驗(yàn)，能夠盡快上崗工作，有助于減少培訓(xùn)成本投入。

四、結(jié)語

基建項(xiàng)目涉及內(nèi)容較廣，整體投資規(guī)模較大，財(cái)務(wù)管理作為項(xiàng)目管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，能夠使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動得以規(guī)范，提高投資效果。在實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)中，通過加大監(jiān)督執(zhí)行力度、注重制度建設(shè)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)等方式，能夠使思想意識、制度與人員素質(zhì)等方面存在的問題得到有效解決，使各部門在財(cái)務(wù)管理平臺的支持下協(xié)調(diào)配合，有效避免會計(jì)信息失真、資金浪費(fèi)等情況，確保財(cái)政資金得到有效利用和項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。