高世昌 中核坤華能源發(fā)展有限公司

當(dāng)前，我國注重能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化，并對相關(guān)行業(yè)企業(yè)發(fā)展予以大力扶持，這為新能源發(fā)電企業(yè)發(fā)展帶來助推作用。與此同時，我國相關(guān)政府部門針對這類企業(yè)做出較多稅收規(guī)定，所以在這一形勢下，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險識別和防范，以此促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、概念解析

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，指的是企業(yè)未按照我國政策規(guī)定開展涉稅行為，從而導(dǎo)致企業(yè)存在不確定性的經(jīng)濟(jì)損失。通常來講，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包括三大類：一是信譽損失風(fēng)險，這類風(fēng)險主要由稅務(wù)問題導(dǎo)致；二是稅務(wù)負(fù)擔(dān)風(fēng)險，這類風(fēng)險主要由納稅統(tǒng)籌不當(dāng)導(dǎo)致；三是違法風(fēng)險，這類風(fēng)險則是由偷稅漏稅行為導(dǎo)致。

目前，新能源發(fā)電企業(yè)屬于新興行業(yè)，由于其所具備的技術(shù)特點，而被我國納入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因而這類企業(yè)可享受不少稅收優(yōu)惠政策。但我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)申報具有嚴(yán)格規(guī)定，這使得企業(yè)面臨一定稅務(wù)風(fēng)險。所以新能源發(fā)電企業(yè)有必要注重稅務(wù)風(fēng)險防范，降低由此帶來的經(jīng)濟(jì)損失[1]。

二、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及防范的意義

(一)維護(hù)品牌形象

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，互聯(lián)網(wǎng)得到普及應(yīng)用，人們獲取信息的途徑更多，且信息的傳播速度更快。所以任何企業(yè)一旦出現(xiàn)負(fù)面消息，便會在社會得到迅速傳播。因而新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，在保證經(jīng)濟(jì)效益的同時，維護(hù)品牌形象。

(二)降低經(jīng)營成本

目前，我國對新能源產(chǎn)業(yè)予以大力扶持態(tài)度，不僅在準(zhǔn)入制度上更有優(yōu)勢，而且還可享受較多稅收優(yōu)惠政策。所以新能源發(fā)電企業(yè)注重控制稅務(wù)風(fēng)險，不但能在享受政策福利的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營成本，還可避免出現(xiàn)稅務(wù)問題，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

(三)實現(xiàn)科學(xué)決策

我國稅收征管體系在逐漸完善中，企業(yè)一旦存在涉稅違法行為，便會遭受嚴(yán)厲處罰。所以新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)防范稅務(wù)風(fēng)險，避免出現(xiàn)由于稅務(wù)問題導(dǎo)致的追繳稅款、征收滯納金現(xiàn)象，從而降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，防止巨額罰款情況發(fā)生，以此提高各種戰(zhàn)略決策科學(xué)性。

三、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別分析

(一)企業(yè)資格認(rèn)定方面

對于新能源發(fā)電企業(yè)來講，為得到高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定，需要通過嚴(yán)格的申報和審批。而在企業(yè)資格認(rèn)定過程中，存在一定稅務(wù)風(fēng)險。首先，高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一便是具備自主知識產(chǎn)權(quán)，但分析目前新能源發(fā)電企業(yè)情況，部分企業(yè)在資格認(rèn)定時通常存在臨時轉(zhuǎn)讓、拼接專利以及短時間外購等問題，并且，企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動在知識產(chǎn)權(quán)缺少完整性的狀態(tài)下具有一定不確定性，因而使得企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。其次，在高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營期限內(nèi)，其高新技術(shù)產(chǎn)品在總產(chǎn)業(yè)中的收入占比應(yīng)滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中的規(guī)定要求，而部分高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比不達(dá)標(biāo)的新能源發(fā)電企業(yè)，通常會模糊財務(wù)記賬，并模糊開具票據(jù)，但這種方式會在監(jiān)管體制不斷完善的背景下逐漸暴露出稅務(wù)風(fēng)險。最后，高新技術(shù)企業(yè)要具備足夠數(shù)量的科技人員，但科技人員的標(biāo)準(zhǔn)條件認(rèn)定又存在較強的主觀性，部分新能源發(fā)電企業(yè)為湊夠科技人員數(shù)量要求，通常會由非專業(yè)人員擔(dān)任，然而待資格認(rèn)定完成后，又會由于科研費用抵稅問題出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

(二)科研費用抵稅方面

我國在審核高新技術(shù)企業(yè)資格時，還涉及兩項內(nèi)容：一為持續(xù)的研發(fā)投入，二為改造技術(shù)的費用支出，并針對企業(yè)研發(fā)投入總額做出明確規(guī)定。特別是在我國境內(nèi)投入的研發(fā)費用，近三年內(nèi)的總額必須超過企業(yè)所有研發(fā)費用的60%，滿足標(biāo)準(zhǔn)要求的企業(yè)享受稅費優(yōu)惠政策，即研發(fā)費用加計扣除，但這一過程也存在一定稅務(wù)風(fēng)險。首先，部分新能源發(fā)電企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，在研發(fā)設(shè)備中納入生產(chǎn)運營設(shè)備，將采買、維修、保養(yǎng)生產(chǎn)運營設(shè)備的費用算作研發(fā)費用。其次，部分新能源發(fā)電企業(yè)在計算費用化和資本化兩類研發(fā)費用時不做區(qū)分，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險。我國稅法要求，在計算費用化研發(fā)費用時，要在稅前扣去實際發(fā)生額的175%，但企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠，通常忽略此要求，因而致使企業(yè)按照錯誤基數(shù)計算稅費，雖然這種方式可使企業(yè)在短時間內(nèi)繳納較低稅額，可會顯著提高稅務(wù)風(fēng)險。最后，對于新能源發(fā)電企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的其他費用占比，我國也有明確規(guī)定，比如資料搜集費、信息咨詢費、注冊代理費等，對這些費用的加計扣除同樣做出限制，但對扣除總額缺少標(biāo)準(zhǔn)要求，因而企業(yè)財務(wù)核算會由于制度差異性，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險[2]。

(三)政府稅務(wù)補貼方面

我國相關(guān)法律要求，政府補助算作企業(yè)其他收入，需要計入應(yīng)納稅所得額，以此對繳納稅額予以計算，不過，政府通過計稅補貼企業(yè)，其補助雖納入企業(yè)其他收入，但會區(qū)分為兩種形式：一種為征稅收入，另一種為不征稅收入。而部分新能源發(fā)電企業(yè)在計算兩種形式收入時，往往存在稅務(wù)風(fēng)險，主要原因在于不征稅收入的多計。首先，部分新能源發(fā)電企業(yè)未按照政府撥付資金相關(guān)管理要求合理應(yīng)用所獲補助，未做到?？顚Ｓ?，并且難以清晰計算財會和征稅，所計算應(yīng)交稅額不準(zhǔn)。其次，部分新能源發(fā)電企業(yè)未采取獨立建賬、核算的方式處理政府補助及資金支出，同時在應(yīng)納稅所得額計算過程中扣除不征稅收入產(chǎn)生的支出費用，從而減少稅款繳納。最后，部分新能源發(fā)電企業(yè)對我國各種稅收優(yōu)惠政策無法合理使用，并未透徹了解政府補助的有關(guān)規(guī)定，以致錯過享受政府經(jīng)濟(jì)支持的機會，從而使企業(yè)研發(fā)資金不足。

(四)其他方面

從新能源發(fā)電企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)過程入手分析，以下稅種較易致使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。具體如下表1所示。

表1 稅種類別及稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范舉措

(一)強化高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理

第一，有效保護(hù)新能源發(fā)電企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)。知識產(chǎn)權(quán)是新能源發(fā)電企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有力支撐，更是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格的敲門磚，所以企業(yè)成功認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的必經(jīng)路徑之一，便是強化對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，以此確保企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠政策要求，防止稅務(wù)風(fēng)險問題出現(xiàn)。而且，對于新能源發(fā)電企業(yè)來講，基于知識產(chǎn)權(quán)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，可使產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，從而在市場中占據(jù)優(yōu)勢，獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。保護(hù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)，可增強企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的抵御能力。

第二，明確新能源發(fā)電企業(yè)認(rèn)定條件，了解相關(guān)認(rèn)定規(guī)則。目前，我國對新能源這一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)予以大力扶持態(tài)度，為享受國家優(yōu)惠政策，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)保證自身滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求。首先，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)積極改造技術(shù)，淘汰處理落后設(shè)備，確?？蒲袆?chuàng)新的持續(xù)性，不斷研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，擴大市場范圍，對我國支持創(chuàng)新的政策措施予以了解；其次，新能源發(fā)電企業(yè)要注重對科技人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，保證內(nèi)部科研人員數(shù)量符合規(guī)定要求[3]。

(二)強化發(fā)電企業(yè)研發(fā)費用管理

第一，有效管理新能源發(fā)電企業(yè)研發(fā)項目。對于新能源企業(yè)而言，需要在規(guī)范管理研發(fā)項目的基礎(chǔ)上，防范由于研發(fā)費用方面造成的稅務(wù)風(fēng)險。而為達(dá)到這一目的，首先，需要嚴(yán)格審核研發(fā)項目的可行性，分析其所具備的創(chuàng)新性，并對企業(yè)相關(guān)技術(shù)是否可在項目中得到應(yīng)用予以特別考察，對存在經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品進(jìn)行轉(zhuǎn)化，保證研發(fā)項目立項可行，以免出現(xiàn)建設(shè)受阻問題為企業(yè)帶來損失。其次，需要有效管理研發(fā)項目實施流程，要求研發(fā)和財務(wù)兩部門積極溝通，確保創(chuàng)新研發(fā)方案的落實滿足企業(yè)財務(wù)制度要求，并對研發(fā)費用予以精準(zhǔn)核算，保障涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

第二，進(jìn)一步完善新能源發(fā)電企業(yè)財務(wù)核算機制。我國相關(guān)政府部門已針對新能源發(fā)電企業(yè)研發(fā)費用做出細(xì)化規(guī)定，要求企業(yè)對費用化和資本化兩種形式的研發(fā)費用支出進(jìn)行明確區(qū)分，并對各研發(fā)支出項目予以精確計算。按照我國稅法規(guī)定，新能源發(fā)電企業(yè)需要針對可享受的加計扣除項目采用單獨記賬的方式，同時，針對不同研發(fā)項目且可享受加計扣除稅收優(yōu)惠所有項目，分別歸集相應(yīng)研發(fā)費用。同時，新能源發(fā)電企業(yè)可設(shè)置獨立的研發(fā)部門，對研發(fā)和非研發(fā)兩類人員的費用予以區(qū)分，不斷健全財務(wù)核算機制，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

(三)建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制

第一，推動財務(wù)管理團(tuán)隊建設(shè)，提高隊伍專業(yè)能力。新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一支擁有豐富稅務(wù)經(jīng)驗、對稅收管理相關(guān)法律政策全面了解的財務(wù)管理隊伍，確保企業(yè)合理享受政策制度，達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險的效果。首先，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)注重人才引進(jìn)，發(fā)掘更多引進(jìn)人才的渠道，并加大對現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，為其提供更多實踐機會。其次，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)與政府部門積極溝通，在其幫助下精確了解相關(guān)政策內(nèi)容，以免由于存在理解偏差出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

第二，加強稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理，健全相應(yīng)制度。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，降低問題發(fā)生的關(guān)鍵途徑在于強化監(jiān)督。所以新能源發(fā)電企業(yè)為防范稅務(wù)風(fēng)險，需要建立完善的監(jiān)督機制。首先，企業(yè)可通過開展稅務(wù)審計工作方式，強化內(nèi)部監(jiān)督，自查、評價存在的稅務(wù)風(fēng)險。其次，企業(yè)可通過聘請稅務(wù)顧問、邀請政府部門稅務(wù)人員前來指導(dǎo)、借助第三方機構(gòu)等方式，強化外部監(jiān)督，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

(四)完善優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作

第一，注重企業(yè)所得稅統(tǒng)籌，明確掌握成本費用扣除比例。比如，相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)廣告費用應(yīng)在全年收入中占比15%以下，針對超出部分，可采用結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的方式予以扣除；企業(yè)招待費用要依照兩個比例進(jìn)行對比，一是銷售收入的5‰，二是發(fā)生額的60%，最終按照小額度扣除即可。此外，針對所有收入行為，即便并未完成發(fā)票開具，也要計入收入總額中。新能源發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)通過規(guī)范所得稅管理流程，對稅務(wù)風(fēng)險予以防范[4]。

第二，強化房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅統(tǒng)籌。首先，新能源發(fā)電企業(yè)需要繳納房產(chǎn)稅的額度與其房產(chǎn)價值有直接聯(lián)系，因此，企業(yè)可通過聘請第三方房屋評估機構(gòu)的方式，對房展價值予以精準(zhǔn)評估和測算，以規(guī)避由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險。其次，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)依據(jù)土地使用合同中的交付時間和土地使用面積，正確申報土地使用稅納稅。最后，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)法律要求，對土地和房屋權(quán)屬變更手續(xù)進(jìn)行辦理，并在獲得土地使用證書前，計算、繳納相應(yīng)契稅。

五、結(jié)語

新能源發(fā)電企業(yè)識別、防范稅務(wù)風(fēng)險，不僅有利于良好品牌形象的樹立，還能有效降低經(jīng)營成本，更能提高決策行為的科學(xué)性。本文從企業(yè)資格認(rèn)定、科研費用抵稅、政府稅務(wù)補貼以及其他方面，對新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別進(jìn)行重點分析，進(jìn)而提出風(fēng)險防范措施，即強化高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理、強化發(fā)電企業(yè)研發(fā)費用管理、建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制以及完善優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作。