王進楊

摘 要：2014年，我國財務(wù)部門正式頒布與管理會計相關(guān)的指導意見，提出在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，需要加強對管理會計的運用，對于推動我國財稅體制的改革和發(fā)展，構(gòu)建更為現(xiàn)代化的財務(wù)管理體制，有著非常重要的現(xiàn)實作用。尤其是在我國水利事業(yè)高速發(fā)展的社會背景下，工程項目建設(shè)范圍較廣，建設(shè)任務(wù)較為繁重，投資金額較大，工程項目施工周期較長，需要加強在工程項目建設(shè)過程中的資金管理，并通過運用現(xiàn)代化的管理會計工具及管理辦法，改善水利工程項目的資金使用效益，發(fā)揮出資金的最大價值。

關(guān)鍵詞：管理會計；水利單位；財務(wù)問題；財務(wù)管理

近些年在我國水利單位獲得繁榮發(fā)展的同時，水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)速度日漸加快，投資規(guī)模日漸擴大，如何發(fā)揮出資金的最大使用價值，改善水利工程項目建設(shè)質(zhì)量，成為當代水利單位的重點研究課題，也是在財務(wù)管理工作中的核心內(nèi)容。需通過對管理會計理念、管理辦法、管理技術(shù)的運用，貫徹落實在財務(wù)管理的工作環(huán)境中，對于改善水利工程項目建設(shè)效益，實現(xiàn)資金使用的價值最大化，強化資金使用的靈活有效，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、相關(guān)概念

管理會計與財務(wù)會計并列為我國會計領(lǐng)域的專業(yè)學科，主要是基于財務(wù)會計提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)條件下，通過對經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息的對比、分析、預測、控制等策略，為企業(yè)的管理工作人員提供更為通俗易懂的輔助決策，制定可行性財務(wù)管理與研究報告，確保決策制定的高效性和科學性，值得當代水利單位的財務(wù)管理工作進行學習和借鑒，發(fā)揮出其最大使用價值，是新時期水利單位例行節(jié)約的重要標準及要求，也是相關(guān)財務(wù)管理工作人員進行轉(zhuǎn)型的重要方向。

通過運用管理會計工具進行財務(wù)管理工作的改革和創(chuàng)新，在整個管理過程中，更加側(cè)重于記錄發(fā)生過程，而不是針對已發(fā)生結(jié)果進行記錄。在控制目前資金活動的前提條件下，預測未來的資金使用走勢，以確保整個財務(wù)管理流程的現(xiàn)代化和科學合理化。2014年，我國財政部門印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，其中明確指出，需要加強管理會計標準的建立健全，構(gòu)建將管理會計作為導向、將管理會計使用作為指導、將管理會計案例作為示范的現(xiàn)代化管理會計財務(wù)體系，改善單位的價值創(chuàng)造力。

二、當前水利單位財務(wù)工作中存在的問題

（一）資金閑置率高

近些年在我國水利事業(yè)的發(fā)展過程中，國家高度關(guān)注水利行業(yè)的發(fā)展水平。與此同時，在水利事業(yè)上的資金投入，也在呈現(xiàn)出逐年增長的發(fā)展態(tài)勢。但是總體來看，水利工程項目建設(shè)較為特殊，很容易在地方施工環(huán)境、汛期、氣候變化、設(shè)計方案變更以及征地補償?shù)榷喾揭蛩氐寞B加影響之下，導致工程項目的建設(shè)進度被拖延，有著較為突出的木桶效應(yīng)。而我國相關(guān)監(jiān)管部門在資金考評上，未能跟上進度，導致大量的資金被閑置和浪費，未發(fā)揮出資金的最大價值。

（二）水利工程建設(shè)管理費支出缺乏監(jiān)管

國家依照水利工程項目建設(shè)標準及要求，為其撥付一定的工程資金，作為項目建設(shè)的資金來源。但是由于水利工程項目規(guī)模較為龐大，工程款金額巨大，項目建設(shè)管理費大多數(shù)是水利單位進行自由開支，缺少國家相關(guān)部門的監(jiān)督和管理，在原材料的采購上也未將其納入到集中采購，由此導致在管理過程中時常存在漏洞有待完善。而這一部分由水利單位進行自由支配的建設(shè)管理費用，未真正地融入到供貨方競爭市場中，導致在材料控制過程中，采購到了質(zhì)量不足、以次充好的商品，甚至引發(fā)廉政風險問題。再加上由于水利工程項目建設(shè)時間周期較長，長年累月影響之下，一些細小的資金問題很難被發(fā)現(xiàn)，而一旦通過三方審計，發(fā)現(xiàn)存在資金管理問題，一般情況下已經(jīng)難以挽回。

（三）管理者決策與執(zhí)行缺陷問題

決策制定并不是簡單的數(shù)據(jù)計算，需基于更為深層次的角度分析，與心理學密不可分。綜合水利工程項目建設(shè)及資金管理現(xiàn)狀，時常出現(xiàn)領(lǐng)導單人決策等問題，集體負責制尚未建立健全。一般情況下，在水利工程項目建設(shè)的資金管理決策制定中，需要注意兩大問題：一是避免先入為主，作為決策者，一般會對最先接收到的數(shù)據(jù)信息給予高度關(guān)注和重視，而后續(xù)信息反饋常常忽視。在決策者想要制定決策時，會不斷吸收支持性論證，將其中的否定性證據(jù)直接排除。二是決策者組織化管理弱化，集體負責制未能得到深刻體現(xiàn)，民主集中制不夠突出，未能聚焦責任問題，系統(tǒng)和組織管理效率弱化。

（四）預算績效管理不實不細

目前在進行預算績效管理時，其存在的缺陷和不足之處主要表現(xiàn)于以下幾個層面：一是未牢固樹立預算績效管理理念，雖然每年度制定一次績效評價，但是水利單位的總體財政支出績效水平卻未得到真正的改善和優(yōu)化；二是由于水利單位工程項目建設(shè)規(guī)模較為龐大，預算單位數(shù)量較多，雖然預算績效管理可覆蓋大多數(shù)單位，但是對于真正需進行重點監(jiān)督的績效執(zhí)行監(jiān)控體系缺位，未得到建立健全；三是基于水利單位的基層管理單位角度進行分析，預算調(diào)整和績效目標的設(shè)置以及優(yōu)化較為復雜。因此即便是基層單位在進行預算績效管理時，發(fā)現(xiàn)需要對預算和績效目標進行調(diào)整和優(yōu)化，也仍然在依照上一年度已經(jīng)報賬的預算進行貫徹落實，爭取在來年進行績效考核時，可以獲得更高的分值；四是現(xiàn)階段在進行預算執(zhí)行監(jiān)督的過程中，多為從下到上，逐層逐級對部門的預算軟件進行報送，導致下層單位的數(shù)據(jù)造假空間越來越大。財務(wù)管理工作人員為進一步應(yīng)付財務(wù)報表，只能通過虛假報送財務(wù)報表的模式來掩蓋其他的財務(wù)管理工作中存在的錯誤和不足之處，績效執(zhí)行監(jiān)督及其相關(guān)制度建設(shè)變得越來越表面化和形式化。上級部門無法獲得真實有效的財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息；五是績效評價時間跨度時間較久，需要搜集大量資料，很多上級部門為了完成其工作任務(wù)，按照資金報表對相關(guān)工作進行提前布置，因此，個別部門決算還沒完成，就需要將企業(yè)績效評價材料直接上報。

三、基于管理會計思路的水利單位財務(wù)問題解決方法

（一）提高資金使用效益

構(gòu)建出切實可行的績效考核機制，是發(fā)揮出資金使用最大效益的重要保障，可基于以下幾個層面著手：一是建立健全可真實展現(xiàn)出水利單位資金使用績效的評估體系，依照每一年度不同水利工程項目建設(shè)的資金使用情況以及使用效益，使用結(jié)果的不同指標，將便于量化數(shù)據(jù)信息、獲取便捷作為基礎(chǔ)和前提，構(gòu)建出更為完善的資金績效評估管理體系，并基于分值展開量化考核，不斷建立健全績效指標體系的科學合理性。對于難以展現(xiàn)出真實情況的指標，進行優(yōu)化或直接舍棄；二是始終秉承評價科學性這一原則，嚴格依照績效年度評價標準及要求，對績效自評表進行填寫，并在規(guī)定時間內(nèi)，將自評表和相關(guān)數(shù)據(jù)材料進行報送，定期開展抽檢復核。上級部門可通過與多部門的聯(lián)合，建設(shè)績效評價小組，抽取水利單位的樣本數(shù)據(jù)來進行現(xiàn)場調(diào)查。并將下級單位報送的績效自評表和相關(guān)數(shù)據(jù)材料中的水利工程項目建設(shè)的資金使用情況進行對比，以約談、資料審查等不同途徑，針對其中存在的資金問題進行相應(yīng)的審核確認，隨后進行評價總結(jié)。在編寫績效考評總結(jié)報告時，需綜合定性評價和定量評價兩種不同的評價辦法，并對本年度的資金使用情況進行匯總和剖析，提出在績效評價這樣的結(jié)果優(yōu)化建議；三是對評價流程進行進一步的細化，以改善評價質(zhì)量。在評價時，需嚴格依照標準及要求進行落實，對其中的績效評價扣分原因做出注釋和說明，并輔以一定的事實依據(jù)，保障評價結(jié)果的客觀性和公平性。在進行評價時，首先需要進行初步復核，隨后再進行反饋，反饋之后再度進行復核，最后到施工現(xiàn)場中進行檢查，做出最終的審核確定結(jié)果。將不同時期的評價進行分解之后，匯集到一個表格中，最后為其進行量化賦分，了解水利單位的資金使用現(xiàn)狀，并保障不同的小組交叉進行考核，保證最終考核結(jié)果的精準有效。

（二）強化財務(wù)管理水平

在對年度預算進行編制的過程中，預算執(zhí)行單位在對數(shù)據(jù)信息進行上報時，需將建設(shè)管理費用融入到預算中去。一是需要始終堅持剛性和柔性二者有機統(tǒng)一的管理原則，既需要確保人員經(jīng)費、運轉(zhuǎn)經(jīng)費、民生配套等剛性支出得到有效使用，又需要進一步減少一般性支出。對一些非必用以及非剛性的項目支出，需進行嚴格管理。綜合考量我國相關(guān)法律法規(guī)的變化情況，若是減預算編制方案無法成立，則需要為財政部門遞交一定的書面申請，對預算調(diào)整理由進行解釋，并提出在預算調(diào)整上的改善方案，針對調(diào)整之前和調(diào)整之后的預算指標進行對比和分析；二是需要進一步加強水利工程項目建設(shè)費用的監(jiān)督管理和考核，尤其是對于跨年度的大型水利工程項目建設(shè)來說，需要依照不同年度，對其預算執(zhí)行過程進行精細化管理，在每年年末時，統(tǒng)一劃入到預算管理范圍中去；三是對一些大額項目進行重點監(jiān)督和管理，保障年度預算管理目標可以得到有效落實，尤其是對于其中的關(guān)鍵性指標，需設(shè)置專人進行跟蹤和管控，并通過事前預測、事后分析等不同辦法，保障其決策制定的科學合理。

（三）建立集體決策，個人負責制

構(gòu)建出更為完善的集體決策機制，可以保障權(quán)力和責任之間的劃分更為清晰。具體來說，一是需要嚴格按照決策標準及程序，對外部環(huán)境進行全面分析，對其內(nèi)部能力進行全面研究，確保項目建設(shè)的有序。尤其是在制定重大決策時，決策人員更是需要對不同的聲音予以公平對待，始終保持開放包容這一態(tài)度，為所有人提供表達意見的途徑和機會。與此同時，不可在決策制定時流露出明顯偏好；二是對于水利單位的三重一大事項，需要以集體決策和集體簽字為主，進一步規(guī)避一把手在決策制定上的一言堂問題。若是確實發(fā)現(xiàn)需要對原有的決定進行更改，則需要領(lǐng)導班子進行集體開會附議之后，再決定決策的更改方向；三是需要貫徹落實個人負責制，對于由于決策失誤所帶來的經(jīng)濟損失，需要由主要負責人來承擔責任，進一步規(guī)避責任不清等問題，以確保決策人員在制定決策之前，就可以了解到?jīng)Q策制定的失誤為項目帶來什么樣的損失，需由自己承擔，而不是集體承擔。

（四）全面實施預算績效管理

通過深入貫徹落實預算績效管理機制，可以更為精準有效地展現(xiàn)出預算落實的總體效益，發(fā)揮出財政資金的最大價值。因此在全方位改善預算績效管理工作上，可以從以下幾個層面著手：一是強化教育培訓力度，確保教育培訓可以覆蓋所有部門。預算編制和預算執(zhí)行，不光是財務(wù)部門的單一職責，而是需要所有部門配合并參與到其中，財務(wù)部門需要匯總和梳理財務(wù)數(shù)據(jù)。大多數(shù)的財政資金都是業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行任務(wù)時的支出，業(yè)務(wù)部門需從內(nèi)心深處真正關(guān)注和重視預算績效管理，預算編制和預算執(zhí)行過程才可以發(fā)揮出價值；二是需要將時間和精力放在解決突出矛盾上，想要對水利單位的預算執(zhí)行情況進行全方位的監(jiān)督和管理，需要在制定績效考核機制時，將核心放在與民生福祉相關(guān)的大項目中，對于一些涉及金額較小的水利單位，可以通過抽樣進行監(jiān)控；三是在預算執(zhí)行過程中，始終堅持柔性和剛性統(tǒng)一的原則進行管理，部門可以對年度預算調(diào)整次數(shù)和調(diào)整上限進行提前設(shè)定，在限定范圍之內(nèi)進行調(diào)整，避免對最終的績效評價結(jié)果帶來負面影響。如此一來，預算執(zhí)行屬性將會得到顯著提升；四是需將預算績效評價機制融入到水利單位的綜合性考評體系中，將最終的評價結(jié)果和單位的法人績效考核進行全面銜接。如此一來，在進行預算執(zhí)行時，領(lǐng)導人也會加強對年度評價的關(guān)注和重視，從上到下，了解預算績效管理工作的價值，并形成主觀能動性與，發(fā)揮出其激勵約束效果；五是需要打破目前在年度考核上的不足之處，基于長遠角度，對預算績效進行評價，尤其是對其中的大額資金支出績效需進行全周期監(jiān)控，并通過橫向?qū)Ρ?、縱向分析，了解最真實的資金使用績效。

結(jié)束語

綜上所述，對于當代水利單位的財務(wù)管理工作來說，將管理會計用在其中為重要內(nèi)容，尤其是在我國水利事業(yè)高速發(fā)展的社會背景下，需要在其中運用管理會計理念、管理會計辦法和管理會計工具，加強資金監(jiān)督管理，保障財務(wù)管理工作的有效性，對于保障水利單位決策制定的有效性，優(yōu)化財務(wù)管理水平，客觀評價經(jīng)濟管理活動，有著非常重要的支持作用。因此水利單位需基于資金使用效益、財務(wù)管理水平、集體決策以及預算績效管理著手，保障財務(wù)管理工作效果。

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（作者單位：新疆庫爾干水利樞紐工程建設(shè)管理中心）