龔 婷

（順昌縣審計局，南平 353200）

引 言

隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，經(jīng)濟責(zé)任審計活動實施的重要性日益凸顯，但是在實際工作中，由于人員水平、管理制度、結(jié)構(gòu)組織方面的問題，部分行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計活動面臨較大的安全風(fēng)險。為了發(fā)揮審計的優(yōu)勢條件，應(yīng)加強對內(nèi)部人員的監(jiān)管，以有效杜絕貪污腐敗現(xiàn)象，加快對經(jīng)濟責(zé)任審計機制的完善，采取多樣化的風(fēng)險防范措施，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運行提供保障。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計特征

經(jīng)濟責(zé)任審計通常會涉及多個部門，與人員任免、業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督等內(nèi)容存在一定關(guān)聯(lián)，經(jīng)濟責(zé)任審計在實施過程中主要具有以下特征。

（一）高風(fēng)險

在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實施過程中，如果時間跨度大，會導(dǎo)致審查內(nèi)容逐漸增多，需要對領(lǐng)導(dǎo)任職期間各項活動的開展情況進行全面審計，且包含的內(nèi)容較為復(fù)雜。同時，在對活動監(jiān)督管理的過程中，隨著社會的發(fā)展變化，其執(zhí)行方式及標(biāo)準(zhǔn)也會發(fā)生較大的改變，但是由于部分制度和法律規(guī)定不健全，在處理新型審計問題時難以獲得有效的制度支撐，使其活動的開展面臨較大的風(fēng)險。

（二）全面性

在開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動中，不僅需要關(guān)注個人的責(zé)任、財產(chǎn)、財務(wù)報表等內(nèi)容，還需要針對上述內(nèi)容進行不斷擴展，將經(jīng)濟責(zé)任審計落實到各項活動中，保證活動實施的全面性，對各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)管。

（三）獨立性

獨立性特征主要存在于審計過程中，應(yīng)針對國家出臺的相關(guān)規(guī)定，對審計對象個人需要承擔(dān)的責(zé)任和工作內(nèi)容進行審查，以此保證審計活動的個體性特征[1]。

二、風(fēng)險產(chǎn)生原因

（一）活動時效性較低

對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和離職后的責(zé)任進行全面分析時，應(yīng)確保各項活動中的責(zé)任落實到位。但是，在實際處理中存在時效性較低的問題，在離任和經(jīng)濟責(zé)任審計方面存在脫節(jié)，且容易出現(xiàn)新上任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)相互推脫責(zé)任的情況。部分人員對審計工作的配合程度較低，后續(xù)各項業(yè)務(wù)的開展與前期活動的關(guān)聯(lián)性也較差，導(dǎo)致審計的有效落實存在一定阻礙。

（二）部分人員的專業(yè)素質(zhì)差

審計工作對人員專業(yè)性的要求較高，相關(guān)人員的專業(yè)水平直接影響審計的質(zhì)量。但是在具體活動中，部分人員的專業(yè)水平較差，難以根據(jù)實際情況開展有效的審計活動，自身知識體系也無法得到有效更新，使其經(jīng)濟責(zé)任審計的開展效率較低。同時，部分人員缺乏道德素質(zhì)，在工作中易受到各種誘惑，導(dǎo)致審計出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，對后續(xù)活動的實施造成一定損害。

（三）管理制度不完善

上述審計制度會隨著社會的不斷變化而產(chǎn)生改變，但是我國由于該種審計方式的發(fā)展時間較短，在法律規(guī)定及開展制度方面不夠完善，因此難以對活動的實施提供有效的參考。同時，法律制度更新的速度也無法滿足目前辦公的需求，在審計落實階段缺乏法律的保障極易出現(xiàn)人員責(zé)任相互推脫的現(xiàn)象，審計活動開展的公正性也容易受到質(zhì)疑，對活動的實施效果造成嚴重影響。

（四）評價指標(biāo)不健全

由于經(jīng)濟責(zé)任審計制度涉及的內(nèi)容較多，但是我國各區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展存在不均衡現(xiàn)象，各地區(qū)經(jīng)濟差異相對較大，因此不同地區(qū)的評價指標(biāo)設(shè)定關(guān)注的重點存在一定差異。且由于該種審計模式發(fā)展時間較短，沒有形成統(tǒng)一性的指導(dǎo)文件，各地區(qū)依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)開展工作，導(dǎo)致審計結(jié)論缺乏可比性，在審計評論方面也缺乏全面性，使其對后續(xù)的活動實施難以起到有效的參考作用。同時，審計指標(biāo)不健全也會導(dǎo)致在活動開展過程中存在較大的隨意性，對最終結(jié)論的準(zhǔn)確性也造成嚴重影響[2]。

（五）部門缺乏獨立性

為保證審計工作實施的公正性和客觀性，應(yīng)確保部門的獨立性。但是，在實際的活動中，部分部門的獨立性較差，且內(nèi)部人員與其他部門同事和領(lǐng)導(dǎo)存在一定關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致在活動實施方面形式化嚴重，使審計質(zhì)量嚴重降低，在嚴重情況下甚至出現(xiàn)部分人員權(quán)力過大、指定內(nèi)部人員擔(dān)任審計崗位的現(xiàn)象，對審計結(jié)果的公正性造成嚴重損害。同時，在經(jīng)濟責(zé)任審計活動中，各項數(shù)據(jù)及資源的使用會受到領(lǐng)導(dǎo)人員的限制，使其對工作的實施產(chǎn)生較大的阻礙。由于審計結(jié)果會對領(lǐng)導(dǎo)的晉升和職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，部分領(lǐng)導(dǎo)甚至?xí)米陨頇?quán)力干擾審計活動，使審計結(jié)果缺乏真實性，也進一步加大了審計風(fēng)險。

三、風(fēng)險防范措施

（一）應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)

為提高經(jīng)濟責(zé)任審計方式的時效性，可加大對現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢條件，以此增強對各類數(shù)據(jù)信息的處理速度和準(zhǔn)確性，降低審計人員的工作壓力，保證處理結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而降低實施過程中存在的風(fēng)險因素。強化數(shù)據(jù)分析能力能夠進一步提升審計的質(zhì)量和效率，依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果編制完善的審計報告，以確保活動實施的全面性，保證審計結(jié)果的公正和客觀。為改善離任后審計的滯后性，可落實任期內(nèi)審計制度，對領(lǐng)導(dǎo)在任期間的責(zé)任進行明確，并提前預(yù)留一段時間改善在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，以此避免前任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)相互推脫責(zé)任的問題。對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計進行全過程監(jiān)管，促使審計內(nèi)容得到進一步落實。通過建立臺賬，將領(lǐng)導(dǎo)在任期間的各項業(yè)務(wù)活動及重要項目進行記錄，為審計活動的實施提供資料支持。

該種模式的有效落實不僅能夠降低審計風(fēng)險，還能對審計對象組織參與的各項活動進行全面記錄，降低后續(xù)審計活動實施的難度，保證最終結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性。

（二）開展人員培訓(xùn)

為強化審計活動開展的專業(yè)效果，應(yīng)注重對人員素質(zhì)的提升，合理劃分職責(zé)，以高度的責(zé)任心處理各項事務(wù)。

首先，對于相關(guān)人員的資格證書要進行全面審查，確保人員持證上崗，且具備崗位所必需的能力，保證后續(xù)活動實施的專業(yè)性。其次，加強人才隊伍的建設(shè)力度，定期組織技能培訓(xùn)活動，加強對相關(guān)法律規(guī)定及最新技術(shù)和理念的講解，建立溝通交流平臺，以不斷提升人員的專業(yè)水平。再次，審計人員需要根據(jù)當(dāng)前社會發(fā)展的實際情況對自身的辦公理念進行更新，積極學(xué)習(xí)先進的技術(shù)手段，并加強對計算機技術(shù)的學(xué)習(xí)。通過熟練使用現(xiàn)代化設(shè)備擴大信息的收集范圍，保障活動的實施效果。最后，在經(jīng)濟責(zé)任審計活動中，還應(yīng)加強與相關(guān)部門的聯(lián)系，保持密切配合，收集更多的資料內(nèi)容，從而降低審計活動中存在的風(fēng)險[3]。

（三）完善管理制度

審計工作的順利開展需要完善的法律規(guī)定及管理制度作為支撐，為強化活動的實施效果，應(yīng)針對目前的實際狀況對法律規(guī)定進行完善。在制度建立前期，應(yīng)對當(dāng)前的社會狀況進行全面的調(diào)查取證，并分析現(xiàn)階段工作中存在的主要問題及活動標(biāo)準(zhǔn)，以此制定符合當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r的法律規(guī)定。在制度建立方面，應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任的審計范圍、審計對象及相關(guān)活動要求進行詳細說明，保證審計過程的公開透明，對人員的處理行為進行規(guī)范，防止出現(xiàn)人員相互推諉責(zé)任或責(zé)任界定不明確的問題。

同時，在制度建立的過程中，還應(yīng)增強對違反法律規(guī)定及經(jīng)濟犯罪行為的處罰力度，對內(nèi)部人員的行為進行威懾，以強化人員的思想意識。認識到自身崗位的主要作用便是為大眾提供服務(wù)，將大眾利益始終高于自身利益。通過對法律制度的完善確保經(jīng)濟責(zé)任審計活動的實施能夠以法律規(guī)定為支撐。

（四）健全評價指標(biāo)

對于事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計活動，應(yīng)在對行政單位性質(zhì)及所開展的業(yè)務(wù)類型全面了解的基礎(chǔ)上進行。在評價指標(biāo)的確立方面，應(yīng)對所在地區(qū)活動的邏輯思想進行掌握，并結(jié)合以往的經(jīng)驗及審計對象的責(zé)任范圍，對評價指標(biāo)進行不斷細化，以確保指標(biāo)的確立與當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況相符。通過制定完善的業(yè)績評價機制，將定量評價與定性評價進行結(jié)合，對于內(nèi)部的財務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行狀況及資金的使用進行全面分析。

要加強信息技術(shù)在審計活動中的運用，并挖掘財務(wù)信息內(nèi)部所蘊含的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以此對單位內(nèi)部的各項狀況進行全面分析。對于政策是否落實到位、領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況等難以使用數(shù)據(jù)進行衡量的內(nèi)容，則需要樹立明確的指標(biāo)進行判定，嚴格按照指標(biāo)要求進行評價，避免帶有自身的主觀意愿，以免對評價結(jié)果的客觀性造成影響。

同時，還應(yīng)建立彈性化的評價體系，依據(jù)不同單位的性質(zhì)確立考察的指標(biāo)，以增強指標(biāo)的實用性，對審計風(fēng)險進行有效防范。此外，在指標(biāo)制定的過程中，還應(yīng)順應(yīng)社會的發(fā)展趨勢，保持與國家規(guī)定一致，對考核內(nèi)容進行不斷的調(diào)整，以實現(xiàn)對活動的全面評價，確保評價結(jié)果的公正。

（五）保持部門獨立

為防止其他部門的人員和領(lǐng)導(dǎo)對審計活動造成干擾，應(yīng)確保審計部門的獨立性，建立完善的審計機構(gòu)，并對部門的職責(zé)和權(quán)利范圍進行劃分，保證相關(guān)人員的工作不會受到其他部門的干擾，在資料查找和權(quán)利使用階段保持獨立性，對于審計結(jié)果則直接傳輸?shù)奖O(jiān)管部門，以避免對結(jié)果的真實性造成損害。

同時，也可安排具有較高道德水平和專業(yè)素養(yǎng)的人員組成審計隊伍，以小組的方式開展審計活動，這樣也能有效規(guī)避人員相互勾結(jié)的現(xiàn)象。小組內(nèi)部的人員應(yīng)對單位的主要業(yè)務(wù)進行明確，并掌握相關(guān)的法律規(guī)定及政策要求，對審計對象的狀況進行全面了解，以促使審計活動能夠有針對性地實施。為強化相關(guān)人員的能力，可定期組織培訓(xùn)活動，并組織換崗學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員了解各部門的工作內(nèi)容，并積極吸收外界的先進經(jīng)驗，以提高審計活動的先進性和準(zhǔn)確性。此外，要推進外部審計和內(nèi)部審計的結(jié)合，使二者相互配合，互相借鑒對方的優(yōu)秀經(jīng)驗或辦公思路，通過形成審計合力對內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)情況進行監(jiān)管。

四、其他措施

（一）確定職責(zé)定位

近年來，我國對于經(jīng)濟責(zé)任審計管理體制進行不斷改革，并成立了中央審計委員會，以對各類行政事業(yè)單位的工作進行全面監(jiān)管。但是，在實際審計活動中，由于社會不斷發(fā)展變化，新問題層出不窮。為實現(xiàn)對各類問題的有效處理，應(yīng)明確經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)定位。對于基層的審計機構(gòu)，應(yīng)始終將該項活動放在重要位置上，對于基層行政單位進行監(jiān)督，確保國家出臺的各項政策能夠有效落實，更好地履行政治責(zé)任。要將經(jīng)濟責(zé)任審計貫穿業(yè)務(wù)開展的始終，實現(xiàn)常態(tài)化管理，對領(lǐng)導(dǎo)在任期間的各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，不僅要對已經(jīng)出現(xiàn)的問題進行改進，還應(yīng)加大對風(fēng)險的預(yù)防。

同時，要發(fā)揮自身的威懾作用，增強審計機構(gòu)的權(quán)威性，為審計活動的實施掃清障礙。為強化審計活動的效率，審計人員應(yīng)樹立正確的辦公理念，審計前期應(yīng)與相關(guān)部門做好協(xié)商，加強在后續(xù)業(yè)務(wù)開展過程中的配合，并對審計結(jié)果進行及時的反饋，第一時間進行整改。要加強與上級單位的溝通，以實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)管。同時，要建立完善的指導(dǎo)機制，以便于對各項活動實施進行指導(dǎo)，明確審計活動的重點，保障經(jīng)濟責(zé)任審計活動能夠得到有效落實[4]。

（二）深化審計內(nèi)容

在基層經(jīng)濟責(zé)任審計活動中，產(chǎn)生風(fēng)險的主要原因在于活動實施缺乏全面性。為了對風(fēng)險進行有效預(yù)防，應(yīng)注重對經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容進行不斷深化。

第一，明確審計的主要內(nèi)容，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，避免超出審計機構(gòu)的權(quán)力范圍。在審計過程中，應(yīng)確保收集充分的證據(jù)，以證據(jù)為基礎(chǔ)進行評價活動，保證評價的公正性。

第二，在審計活動中，應(yīng)加大對資金分配及各類基礎(chǔ)設(shè)施配備情況的關(guān)注，詳細收集領(lǐng)導(dǎo)在任期間的業(yè)務(wù)實施情況。

第三，建立責(zé)任追溯機制，新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對以往的業(yè)務(wù)進行梳理，并以戰(zhàn)略性的眼光開展各項業(yè)務(wù)活動，關(guān)注單位的長遠發(fā)展利益。基層審計機關(guān)也應(yīng)積極參與到經(jīng)濟責(zé)任審計活動中，并樹立明確的責(zé)任意識，不斷擴大審計的范圍，最大限度地發(fā)揮審計活動的優(yōu)勢，體現(xiàn)審計的權(quán)威性，從而對審計風(fēng)險進行有效防范。

結(jié) 語

綜上所述，我國行政單位經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展時間較短，在具體實施方面因各類因素的影響極易出現(xiàn)風(fēng)險問題，導(dǎo)致對單位內(nèi)部的穩(wěn)定性造成一定影響。為對風(fēng)險問題進行防范，應(yīng)加強對風(fēng)險產(chǎn)生原因的分析，并提出有針對性的改善措施，為經(jīng)濟責(zé)任審計的順利實施提供良好的基礎(chǔ)，促使單位內(nèi)部形成廉潔的氛圍，降低貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生概率，更好地為人民群眾提供服務(wù)。