常貝貝

（青島泛美輪胎工業(yè)有限公司，山東 青島 266000）

一、企業(yè)稅務籌劃概述

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指在企業(yè)財務管理中，在國家稅收政策、法規(guī)等允許范圍內，通過組織形式、籌資、投入分配等事項的提前安排與籌劃，來減少稅務支出、降低經營成本。稅務籌劃的主要內容是使用合法手段節(jié)稅籌劃，使用經濟手段轉嫁籌劃，采用非違法手段（利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益）避稅籌劃，實現涉稅零風險。如果將企業(yè)、個人的增加收入稱為開源，那么稅務籌劃就是節(jié)流，由于稅務籌劃是合法權益，受法律保護，因此，稅務籌劃是納稅人的基本權利，也是企業(yè)的一項合法財務活動。

（二）稅務籌劃的作用和意義

一方面，納稅人通過稅務籌劃減少現金流出，在現金流不變的情況下增加凈流量；延遲現金的流出時間，通過貨幣價值獲得無成本資金，提高資金利用率，提高納稅人的經濟效益[1]。另一方面，稅務籌劃可以為納稅人稅務開支的節(jié)約提供合法渠道，減少稅收違法的發(fā)生風險；在貫徹落實國家經濟政策的前提下，促使社會、經濟效益有機融合，從而減少企業(yè)的稅務成本，保障國家稅收。

（三）稅務籌劃的核心環(huán)節(jié)

稅務籌劃的核心環(huán)節(jié)有兩個要點：一是企業(yè)所要籌劃的業(yè)務是真實的，并且是合法的；二是合理運用稅收優(yōu)惠政策，主要包括國際普惠政策、區(qū)域性優(yōu)惠政策、自然人代開政策。具體在操作執(zhí)行過程中應注意以下環(huán)節(jié)。

1.減少計稅依據

計稅依據是指企業(yè)在繳納稅款時參考的標準，在保持稅率不變的基礎上，減少應繳納的稅款。在企業(yè)稅務籌劃中，計稅依據是基礎性的內容，每個稅種的計稅依據都存在差異，企業(yè)要結合稅種特征采用合適的方法減少計稅依據，以降低企業(yè)稅負。多數情況下，企業(yè)采用扣除法對計稅依據進行減少，結合稅法的相關規(guī)定去除可扣除的項目，并從納稅額中將其扣除，從而減少稅負。該方法使用過程中，要完全扣除相關規(guī)定準予扣除的項目，同時也要掌握扣除標準，按最高標準操作，盡可能地減少稅額支出。例如，利用國家普惠政策，符合條件的高新技術企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)、小型微利企業(yè)可以申請享受15%所得稅征收、免增值稅政策、所得稅再減半政策。

2.增加應抵扣稅額

稅額扣除是指扣除已繳納的稅款，防止納稅環(huán)節(jié)重復征稅，可減少企業(yè)稅負，鼓勵企業(yè)的經濟行為；盈利、虧損互抵，用某年的經營利潤抵扣虧損，利用盈虧互抵的手段減少應付稅款；饒讓稅收，企業(yè)境外的經營利潤要在境外繳納稅款，在所得稅繳納時扣除該部分稅款，分為定率抵扣、不分項抵扣兩種。在企業(yè)進行稅務籌劃時，可以先計算稅款，再選擇扣除方式。對于跨國企業(yè)而言，這是一種減輕稅負的常用手段，具體應用時要綜合考量各種因素。

3.降低適用稅率

一般來講，稅率不同，相同稅種的應納稅額也不同，要求企業(yè)在稅務籌劃時提高對其重視，通過正確籌劃使稅種和稅率相符，以減少納稅金額。在這種方法應用過程中，要明確思路，盡量選擇最低稅率，具體步驟為：第一，選擇納稅人身份。納稅人身份不同，稅率也有所差異。納稅籌劃過程中，要綜合比較每種稅率下的納稅金額，選擇金額較低的納稅人身份，這是一種常用的降低稅率的方法[2]。第二，科學地選擇計稅方法。企業(yè)納稅使用的計稅方法多樣，每種方法的稅負不同，稅務籌劃時可通過對計稅方法的選擇減少稅負。第三，轉換征稅項目。相同稅種有很多種征稅項目，每個項目的適用稅率不同，納稅金額也有所區(qū)別，企業(yè)可采用項目轉換的方式降低稅率。

4.推遲稅款繳納時間

在企業(yè)稅務籌劃中，推遲稅款繳納時間的方式其節(jié)稅效果明顯，通常采用以下兩種方式進行。一是推遲收入確認時間。企業(yè)收入與所得稅、流轉稅等關系密切，在稅款繳納時要盡量晚確認收入。通過對交貨、結算時間的合理安排，延遲收入時間，或通過財務管理延遲確認，主要通過對營業(yè)收入、入賬時間的管控，來推遲收入的最終確認時間。二是盡早確認費用。企業(yè)費用和所得稅相關，盡量早確認費用，能夠減少稅負。在費用確認過程中，要科學選擇納入項目，以營業(yè)成本、損失、費用為首要選擇，并將其納入企業(yè)成本。對于可預提的費用，要盡量多提，無法預提的則選擇加速攤銷法進行處理。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的特點及類型

（一）稅務籌劃風險的概念

稅務籌劃風險是指由于稅收籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使企業(yè)為發(fā)生稅收損失而付出的代價，或承擔損失的可能性。即企業(yè)在經營管理中處理和稅務有關的問題時，由于不了解稅務法規(guī)、政策等采用了不合適的措施，導致企業(yè)的稅務工作違規(guī)，而受到稅務機關的處理，造成企業(yè)被罰款、聲譽受損，甚至追究企業(yè)負責人的刑事責任。

（二）稅務籌劃風險的特點

一是潛在性。企業(yè)管理活動由內部人員負責，在管理稅務風險過程中，一旦管理人員出現違法違規(guī)的情況，就會引發(fā)風險隱患，具體表現為：監(jiān)督機構無違規(guī)行為，企業(yè)也就不會受到損失，但風險問題會一直存在，持續(xù)到達一定規(guī)模后會被稅務機關發(fā)現，使?jié)撛陲L險轉為顯性成本，增加經濟損失[3]。

二是可控性。企業(yè)生產經營活動的不確定性，是引發(fā)風險的重要因素。風險可以識別、籌劃，但無法完全預測，尤其是稅務籌劃風險，在外部因素的影響下具有不可測性，雖然無法完全避免，但可以管控。

三是不可避免性。納稅人要履行納稅義務，稅收制度有剛性，其本身具有無償性、強制性。無論納稅人是否具有納稅意識，都要認真履行自身義務，否則將會面臨處罰。對于企業(yè)而言，稅收及風險是無法避免的。

（三）稅務籌劃風險的類型

1.操作風險

一些企業(yè)在稅務籌劃過程中，由于受經濟利益誘惑，會制造虛假信息獲取一定的稅收優(yōu)惠，不按照稅法政策繳納稅款，從而引發(fā)操作風險。在企業(yè)兼并、改制過程中，由于領導不重視稅務籌劃，實際工作未從整體角度分析，增加操作風險的可能性。

2.政策風險

稅收籌劃是利用國家政策合法合理地節(jié)稅，不是沒有風險的，利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。政策風險是企業(yè)稅務籌劃工作常見的風險類型，稅務籌劃工作要按法規(guī)要求實施，其目的是減少企業(yè)稅負壓力。但是，在實際執(zhí)行過程中，稅務籌劃中常面臨政策風險，主要是政策變化風險和政策選擇風險給稅務籌劃帶來的影響。在稅務籌劃工作中，由于政策選擇不準確，或政策不定期的時效性使得稅收籌劃，特別是長期稅收籌劃產生一定的風險。企業(yè)管理層在籌劃決策制定中，認為決策符合法律規(guī)范，然而，由于時間推移，政府政策變化，或由于地區(qū)、國家的不同，管理者對“合理、合法”認識不全面，造成稅務籌劃出現和法律規(guī)范不符的情況。

3.財務風險

稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容之一，稅務籌劃工作的效率和財務預算、企業(yè)效益有著密切的關系。就目前而言，一方面，我國企業(yè)主要采用自有資金、銀行貸款的方式維持自身運營發(fā)展，基于稅務籌劃層面分析，企業(yè)籌集的資金越多，獲得的保障越充足；另一方面，財務管理工作效率決定了資金的籌集效果，高效率的財務管理工作，可以幫助企業(yè)規(guī)避財務風險，有效管控財務風險問題。資金的安全運行也能得到保障，提高資金利用率，減少各類風險問題的發(fā)生。但是，如果未嚴格管控資金籌集過程，就會引發(fā)財務風險。

三、企業(yè)稅務籌劃風險的防范策略

（一）加強稅務籌劃風險認知

在稅務籌劃開展過程中，企業(yè)籌劃人員要樹立正確的風險防范意識，根據企業(yè)的經營發(fā)展現狀，結合法律法規(guī)的要求制定稅務籌劃方案，提高內容的實用價值。在具體稅務籌劃工作中，企業(yè)要做好以下幾點：一是管理層人員要提高對稅務籌劃的重視力度，了解稅務籌劃工作對企業(yè)的重要性，并在稅務籌劃風險處理中做好規(guī)劃工作，提高企業(yè)的風險承受能力，確保企業(yè)安全穩(wěn)定的運營。二是結合以往的工作經驗和教訓，借鑒其他企業(yè)的成功經驗，探索適合本企業(yè)的稅務籌劃方案，在發(fā)揮籌劃內容作用的前提下，減少風險因素帶來的不良影響，提高稅務籌劃內容的可靠性。三是理清偷稅漏稅、稅務籌劃的概念、分界點，明確兩者之間的差異。做好相關人員的教育培訓工作，減少低級錯誤的發(fā)生，形成風險意識，有效開展稅務籌劃工作。

（二）了解稅收政策

目前，我國已進入高質量發(fā)展階段，為了使企業(yè)跟上時代發(fā)展的步伐，與企業(yè)發(fā)展相匹配的稅收政策也在不斷變化，給企業(yè)、個人的發(fā)展帶來較大的影響。如果企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，所用方式方法和稅務政策不匹配，將會影響稅務籌劃方案的應用，也無法發(fā)揮出稅務籌劃方式的作用，從而引發(fā)稅務風險問題。對此，企業(yè)相關管理人員要隨時關注稅收政策，基于其變化調整稅務籌劃工作，保證稅款繳納的及時性，幫助企業(yè)營造良好的社會形象[4]。同時，全面了解國家的稅收優(yōu)惠政策，如掌握代征基金優(yōu)惠政策、增值稅政策等，提高企業(yè)對優(yōu)惠政策的認知，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，推動企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）完善稅務籌劃風險防范組織

在企業(yè)稅務籌劃工作中，要加強對稅務籌劃風險的防范和控制，這是發(fā)揮稅務籌劃作用的基礎和前提。鑒于此，籌劃人員要結合企業(yè)的經營特征，構建科學的稅務籌劃風險防范組織，從多個方面和多角度分析，充分發(fā)揮出各部門的職能作用。重視稅務籌劃風險自查，貫徹落實各項工作，在企業(yè)內部構建稅務籌劃風險控制部門，并配備充足的專業(yè)化人員，明確各崗位的工作權利與職責。在各項工作執(zhí)行中，制定完善的制度提供保障，推動稅務籌劃工作順利開展，實現稅務風險的有效防范。

（四）科學制定稅務籌劃方案

稅務籌劃工作開展中，會受到各種因素的影響，特別是外界因素會增加稅務風險的發(fā)生概率，這就要求企業(yè)在樹立風險意識，強化稅務籌劃管理意識的基礎上，科學地制定稅務籌劃方案。在具體制定中，要明確企業(yè)的發(fā)展情況，不斷完善和優(yōu)化現有的稅務籌劃模式，從而提升稅務籌劃工作的有效性，切實滿足稅務籌劃工作的要求。在企業(yè)運營管理中，如果未及時了解市場信息，可采用保守、傳統(tǒng)的策略進行稅務籌劃，這有助于企業(yè)制定合理的稅務籌劃方案，獲得良好的風險防范效果。

（五）完善風險管理機制

通過對風險管理機制的完善和運行，提高相關內容的應用價值，優(yōu)化企業(yè)的管理環(huán)境。在風險管理過程中，要注意以下方面：一是提高制度及內容的完善性，結合企業(yè)的實際情況，樹立風險管理機制中的內容，及時補充缺失的內容，提高風險管理機制的引導作用[5]。二是明確管理內容的界限，確定具體內容和注意事項，增強管理機制的約束性，發(fā)揮出管理制度的應用效果，盡量減少不合規(guī)情況的出現。此外，制定科學、完善的獎懲機制，以此為基礎處罰、獎勵工作人員，提高其對自身工作的重視度，自覺約束不合理的行為。

（六）主動開展稅務風險評估

稅務籌劃風險防范組織成立后，要主動開展稅務風險評估工作，具體步驟為：第一，定期研究和企業(yè)相關的稅法，分析稅法的明確程度，如各項稅法的變動、稅法的穩(wěn)定性等，以便精準地評估企業(yè)的稅務風險，采用有效舉措進行控制和防范。第二，定期分析稅務機關的行為是否合理、嚴謹，各項行為是否符合法律法規(guī)，研究稅務執(zhí)法人員的法律和道德素質，精準評估企業(yè)的稅務執(zhí)法風險，從而防范稅務執(zhí)法風險的發(fā)生。第三，定期分析治理結構、組織結構是否合理，評估企業(yè)的結構風險，如果結構風險較大，應及時上報財務總監(jiān)，引導企業(yè)對相關結構進行調整，有效防范結構風險。

（七）加強對稅率差異的認識

在企業(yè)經營發(fā)展中，要將自身能力的提升作為重點工作，在此基礎上稅務籌劃工作效率及質量均能得到提高。此過程中要科學運用稅率差異，提高納稅人的納稅意識。增強稅率差異的認識，例如，在稅務籌劃工作開展中，籌劃人員可以使用價格轉移的方式獲取更多的經濟效益。稅務籌劃過程中，企業(yè)間的利益轉化可采用資金方式、勞務方式等；稅務籌劃人員要全面認識自身工作的重要性，基于稅率、所得稅適用稅率的差異進行全方位的分析，從而推動稅務籌劃工作順利開展，確保企業(yè)高質量地開展各項工作。

（八）提高稅務籌劃工作人員專業(yè)素質

為了保證稅務籌劃工作的質量和效率，需要專業(yè)人員提供支持，稅務籌劃工作要求高，涉及稅收、法律等專業(yè)知識，因此，稅務籌劃人員要提高自身的工作能力和素質，切實履行工作職責，從而提高稅務籌劃工作的整體效果。在稅務籌劃工作中，企業(yè)要定期組織工作人員學習，采用專家講座、線上學習等方式，向稅務籌劃人員介紹工作方法、經驗，拓展知識面，提高專業(yè)素質[6]。另外，稅務籌劃人員要樹立終身學習的意識，加強對稅收知識、法律法規(guī)等方面的了解，關注時政信息，為稅務籌劃工作的順利開展奠定基礎。

此外，還要貫徹稅收籌劃整體效益原則。無論從哪個角度分析，都要認識到稅務籌劃的全局性、整體性，既要了解稅務籌劃的意義，還要從長遠角度入手，特別是稅務籌劃中，要平衡企業(yè)利益、稅收成本之間的關系，找尋其中的平衡點，減少因稅收成本帶來的系列風險。