周校文

（江蘇金曉電子信息股份有限公司，江蘇 南京 210033）

在制造行業(yè)發(fā)展過程中，成本核算和管理效果決定了企業(yè)今后發(fā)展，在各個企業(yè)中，價格競爭是企業(yè)綜合競爭的重點。所以，要想實現(xiàn)制造企業(yè)更好發(fā)展，應(yīng)給予成本核算管理工作高度重視，結(jié)合企業(yè)成本核算管理中常見的一些問題，進一步調(diào)查問題產(chǎn)生原因，通過采取各種方式和對策，將問題及時處理，快速實現(xiàn)成本核算目標(biāo)，將其應(yīng)用價值全面發(fā)揮，推動制造行業(yè)健康發(fā)展。

一、制造企業(yè)加強成本核算及管理的意義

在成本核算管理過程中，制造企業(yè)可以更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)管理成果，調(diào)整發(fā)展決策，讓制造企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營與健康發(fā)展。成本核算與管理能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更好地完成生產(chǎn)成本核算工作，根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇對應(yīng)成本核算方法，加強制造企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)調(diào)查分析，了解一段時間內(nèi)產(chǎn)品平均成本支出，對成本管理方案進行修改，控制成本支出，維護企業(yè)自身效益。

二、制造企業(yè)成本核算和管理存在的問題

（一）成本核算方面的問題

1．成本核算的基礎(chǔ)工作薄弱

當(dāng)前，部分制造企業(yè)管理者在經(jīng)營管理中，比較強調(diào)生產(chǎn)效率和質(zhì)量，忽略成本核算管理，沒有結(jié)合成本核算管理要求，構(gòu)建完善的工作機制，基礎(chǔ)工作較為薄弱。以某制造企業(yè)為例，該企業(yè)在現(xiàn)實生活中存貨計量的準(zhǔn)確性難以保證：如堆放的煤炭、砂石等無法精確計量其質(zhì)量、如庫存的電容電阻，難以精確計量其數(shù)量。在流水線生產(chǎn)方式上，在不停產(chǎn)狀態(tài)下對原材料的耗用計量存在難度，如電容電阻等電子材料難以靠手工計量結(jié)果。停產(chǎn)靜止?fàn)顟B(tài)下盤點會影響生產(chǎn)效率[1]。

2．成本支出用途不夠明確

在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，將會出現(xiàn)各種費用支出，這些費用需要按照其使用途徑具體劃分，結(jié)合用途記錄在對應(yīng)賬戶中，如企業(yè)非正常原因停工損失，需要記錄在“營業(yè)外支出”賬戶，并非記錄在生產(chǎn)成本科目中。但是，部分企業(yè)不會對成本收支情況認(rèn)真記錄，相應(yīng)信息不全面，在實際中，可能會出現(xiàn)多記、少記等問題。

3．費用分配標(biāo)準(zhǔn)不太合理

分配數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，取決于生產(chǎn)費用匯總是否合理，而分配標(biāo)準(zhǔn)決定了分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)是否準(zhǔn)確，在實際工作中，企業(yè)在選擇費用分配標(biāo)準(zhǔn)方面比較粗糙、單一，如采用人工工時、機器工時、產(chǎn)量等單一標(biāo)準(zhǔn)，未根據(jù)不同費用對產(chǎn)品的影響程度不同，而采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。例如，一些企業(yè)在分配標(biāo)準(zhǔn)確定中，主要分析能源消耗情況，忽略其他環(huán)節(jié)的費用支出，在費用分配方面缺乏科學(xué)性。

4．不能有效劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本

在成本核算中，重點內(nèi)容有兩個，一個是完工產(chǎn)品成本，另一個是期末在生產(chǎn)成本，這些成本都展現(xiàn)出一定復(fù)雜性。在實際調(diào)查中，大部分制造企業(yè)缺少對產(chǎn)品成本的科學(xué)劃分，把歸集的生產(chǎn)成本直接作為當(dāng)月的成品成本。在期末的產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的劃分中，有些企業(yè)只是對材料費用進行劃分，把其他費用納入在產(chǎn)成品成本類別中，缺少對產(chǎn)品生產(chǎn)特點的綜合考量，核算流程比較簡單。

（二）成本管理方面的問題

1．成本管理的觀念落后

制造企業(yè)在開展成本核算管理工作時，部分管理者不具備較強的管理意識，管理思想比較滯后，如成本管理范疇狹窄，管理方式不合理等。例如，部分制造企業(yè)強調(diào)制造成本管理，忽略售后成本的管控，沒有樹立質(zhì)量成本觀念。并且，部分領(lǐng)導(dǎo)比較關(guān)注原材料采購和生產(chǎn)過程中的成本節(jié)約，忽略了設(shè)計過程或BOM選型的成本管理，設(shè)計缺陷有時會使生產(chǎn)出來的產(chǎn)品全是廢品。在這種情況下，制造企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)設(shè)計體系，一方面，保證產(chǎn)品品質(zhì)可靠，滿足客戶需求，另一方面，降低生產(chǎn)成本。設(shè)計的產(chǎn)品需要小批次試樣，在各種應(yīng)用環(huán)境中測試，并完善設(shè)計[2]。

2．成本管理的主體狹隘

制造企業(yè)在實施成本管理過程中，一般交由財務(wù)部門人員負(fù)責(zé)，其他部門無須參與其中，使得其他人員對成本管理工作的重視力度不高，普遍覺得這項工作與自身沒有直接關(guān)聯(lián)，使得成本管理主體比較狹窄。在這種情況下，可能會出現(xiàn)“負(fù)責(zé)成本管理工作的人員不懂技術(shù)，而懂技術(shù)的人員不了解成本管理”的狀況。

3．成本管理制度不健全

部分制造企業(yè)在成本控制過程中，主要是按照傳統(tǒng)工作體系進行，沒有結(jié)合時代發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略要求，對現(xiàn)有管理制度進行改革優(yōu)化，成本管理制度不完善，無法給后續(xù)成本管理工作有序進行提供支持。

4.成本管理制度執(zhí)行不力

部分企業(yè)在執(zhí)行這些制度時展現(xiàn)出較強的隨意性，如材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品出入庫單據(jù)等，相關(guān)人員簽章不完善，或者計量工具不合理，使得材料消耗數(shù)量、產(chǎn)品入庫數(shù)量計量不精準(zhǔn)[3]。一些制造企業(yè)在體系方面存在缺陷問題，例如，如果直接將領(lǐng)料數(shù)量計算出材料消耗量，在領(lǐng)料以后，剩余材料將無法退還，使得在實際生產(chǎn)中，材料消耗與實際材料消耗之間存在顯著差異。

三、制造企業(yè)成本核算與管理的對策

（一）成本核算工作的優(yōu)化對策

1．強化成本核算的基礎(chǔ)工作

一方面，加強物資計量和驗收，完善材料領(lǐng)發(fā)和清查工作體系，引進先進的核算技術(shù)，例如，在線生產(chǎn)和物料消耗計量過程中，可以把現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用其中，如MAS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)，通過和生產(chǎn)設(shè)備的相互連接，自動完成物料消耗和完工品數(shù)量計量工作。企業(yè)所有材料收發(fā)都要按照相關(guān)流程和手續(xù)，采用定額管理方式，定額發(fā)料，避免隨意領(lǐng)用。在領(lǐng)用以后沒有使用的材料，及時辦理退庫手續(xù)，便于正確計算當(dāng)期材料消耗量。另一方面，完善成本核算數(shù)據(jù)原始憑證記錄機制，優(yōu)化憑證傳遞流程，如果缺少準(zhǔn)確的原始憑證信息，無法精準(zhǔn)計算成本。制造企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)中，產(chǎn)生的各項費用都要如實記錄，認(rèn)真填寫原始憑證。

2．明確成本支出的范圍

明確成本支出范圍是制造企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品成本科學(xué)計算的重要因素，從成本開始范圍角度分析，需要具體記錄各項成本支出情況，當(dāng)前，我國在企業(yè)會計及相關(guān)成本核算方式中，對企業(yè)成本開支范疇進一步確定，科學(xué)規(guī)劃收益支出、資本支出、經(jīng)營支出等。制造企業(yè)應(yīng)按照國家法律標(biāo)準(zhǔn)，確定好成本開支范圍，根據(jù)企業(yè)制定的管理計劃，做好控制工作，將各項生產(chǎn)成本控制在開支范圍中。在當(dāng)前社會發(fā)展中，人們比較注重個性化，私人訂制方式逐漸推廣和普及，從而產(chǎn)生了訂制產(chǎn)品的設(shè)計費、測試費等。在提供私人訂制服務(wù)時，應(yīng)強調(diào)售后服務(wù)，如多生產(chǎn)一些零配件作為訂制產(chǎn)品維修備件，給客戶提供更專業(yè)的服務(wù)，提高客戶滿意度，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。設(shè)計費、測試費、售后服務(wù)費等也是項目成本的組成部分。

3．選用合理的標(biāo)準(zhǔn)分配生產(chǎn)的間接費用

在制造企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，產(chǎn)生的各種生產(chǎn)費用都會被認(rèn)定成某個產(chǎn)品消耗費用，并記錄在產(chǎn)品成本支出范疇內(nèi)，通過按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對成本支出科學(xué)劃分，之后記錄到對應(yīng)產(chǎn)品成本計算范圍中，從而保證成本分配的合理性和規(guī)范性。在設(shè)定費用分配標(biāo)準(zhǔn)過程中，制造企業(yè)管理人員在獲得分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的同時，還要對分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性進行調(diào)查分析。在實際操作中，應(yīng)滿足以下要求：首先，分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與待分配費用之間有著一定的關(guān)聯(lián)性；其次，分配標(biāo)準(zhǔn)選擇應(yīng)滿足制造企業(yè)成本管理要求；最后，在對分配標(biāo)準(zhǔn)有所了解后，應(yīng)保證標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，切莫隨意調(diào)整。在實際中，制造企業(yè)應(yīng)從實際入手，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，做好費用分配工作，如電費分配需要結(jié)合各個車間記錄的用電量情況作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將其分配到對應(yīng)生產(chǎn)車間中，各個車間電費應(yīng)該按照本車間生產(chǎn)數(shù)據(jù)分配到對應(yīng)產(chǎn)品中。由此可見，要想科學(xué)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，需要做好原始數(shù)據(jù)記錄工作[4]。

4．有效劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本

大部分制造企業(yè)通常是按照月份進行產(chǎn)品成本周期計算，而各個產(chǎn)品生產(chǎn)周期通常和成本計算周期各不相同。在這種情況下，把生產(chǎn)費用在各個產(chǎn)品中科學(xué)劃分，要想精準(zhǔn)計算出各個產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要將其匯總在相同產(chǎn)品生產(chǎn)費用范疇內(nèi)，對本期完工產(chǎn)品與期末在生產(chǎn)費用科學(xué)規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)要求和特點，如產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品在每個月的變化、費用在成本中的占比等，根據(jù)企業(yè)成本管理要求，選擇對應(yīng)的管理方式，實現(xiàn)對完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本的劃分。對于在產(chǎn)品成本在各個月之間變化小的企業(yè)，應(yīng)不開展期末在生產(chǎn)成本分配工作，而是將其融入期末在生產(chǎn)產(chǎn)品費用中，其中，當(dāng)月形成的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本[5]。

（二）成本管理的優(yōu)化對策

1．強化現(xiàn)代成本管理觀念

制造企業(yè)在開展成本核算與管理工作時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從企業(yè)實際發(fā)展角度入手，做好成本核算與管理工作，完善相應(yīng)的工作體系、在實際核算與管理過程中，要求管理人員把成本核算管理理念融入制造企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)中，要求企業(yè)管理人員和技術(shù)人員在設(shè)計與規(guī)劃生產(chǎn)項目過程中，嚴(yán)格按照成本核算與管理標(biāo)準(zhǔn)，將其落實到位。制造企業(yè)應(yīng)加強成本管理體系建設(shè)，完善相應(yīng)的工作制度，引導(dǎo)成本核算管理工作有序進行。制造企業(yè)在開展成本管理工作時，需要做好宣傳教育工作，讓每個人員都能明確成本管理價值，給予成本核算管理工作高度重視，引導(dǎo)更多的人員參與到成本核算與管理活動中，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，順利完成成本核算管理目標(biāo)。

2．開展總成本管理

在傳統(tǒng)成本管理過程中，管理對象以“產(chǎn)品制造成本”為主，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)要求，分析產(chǎn)品是否滿足企業(yè)盈利發(fā)展目標(biāo)。其中，產(chǎn)品成本中有研發(fā)成本、設(shè)計成本、材料成本、儲存成本、生產(chǎn)成本、安裝成本、售后服務(wù)成本等，只有從“整體”視角才能判斷產(chǎn)品是否盈利。

產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計環(huán)節(jié)，受到傳統(tǒng)成本管理理念影響，大部分人員認(rèn)為在產(chǎn)品成本管理中，也就是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中形成的成本進行控制與管理，把產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為成本控制重點，通過從生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)入手，整合生產(chǎn)成本要素，實現(xiàn)對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制。其中，在完成產(chǎn)品設(shè)計工作以后，生產(chǎn)過程中資源消耗成本在實際使用前已經(jīng)得到固化處理，屬于固化成本。由此可見，通過加強經(jīng)營成本控制管理，只是可以減少部分非固化成本，成本控制效果并不理想。所以，如果一味地強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理，將無法獲得良好的成本管理成果。

首先，產(chǎn)品功能設(shè)計要合適，根據(jù)客戶需求定制，刪除客戶不需要的功能，使產(chǎn)品功能沒有剩余，設(shè)計過程中采用模塊化方式以減少重復(fù)設(shè)計工作。其次，結(jié)構(gòu)設(shè)計要合理，在滿足技術(shù)參數(shù)要求的前提下，使得單產(chǎn)品用料最少，產(chǎn)生的邊角料最少，加工工時最少，從工程設(shè)計角度綜合考慮結(jié)構(gòu)設(shè)計的合理性。再次，結(jié)構(gòu)材料選擇要合理，材料利用率要高。最后，配套件選型要合理，盡可能選用標(biāo)準(zhǔn)型配套件，盡量少用非標(biāo)件配套件。

采購環(huán)節(jié)，首先，建立完善的供應(yīng)鏈體系，嚴(yán)把供應(yīng)商入圍關(guān)，對于原材料品質(zhì)不合格的供應(yīng)商排除在供應(yīng)商名錄里，使得公司采購的原材料品質(zhì)過關(guān)，避免出現(xiàn)垃圾進垃圾出而導(dǎo)致公司產(chǎn)品因原材料問題而成為廢品。其次，預(yù)測全年原主材料的需求量，根據(jù)全年總需要量，采用競爭招標(biāo)方式與一兩個供應(yīng)商建立供應(yīng)鏈關(guān)系，公司憑采購量的優(yōu)勢和招標(biāo)方式而獲得較好的采購價格。公司與供應(yīng)商簽訂年度采購框架合同，后期執(zhí)行采購時只需要下訂單即可。最后，對于需求品種繁多而單個品種需求量不大的輔材，可與一兩個大型綜合性供應(yīng)商簽訂年度采購合同，可憑較大的采購金額獲得較優(yōu)惠的價格。

售后維護成本，售后服務(wù)水平是客戶選擇產(chǎn)品的重要條件之一。如何既能為客戶提供良好的售后服務(wù)又使維護成本可控，是成本管理的重要內(nèi)容之一。售后維護成本包括維修人員的工資、交通費、維修零配件等成本。

首先，要培訓(xùn)維修人員維修產(chǎn)品的專業(yè)技能，提高診斷故障和解決故障的能力，可以將以前維護過的各種案例建立案例庫，讓維修人員學(xué)習(xí)，提高診斷能力。還可以將各客戶的設(shè)備建立檔案，在接到客戶報修時能快速獲得該設(shè)備的基礎(chǔ)信息和以前維修記錄。其次，對于系統(tǒng)問題、工藝問題可通過物聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程控制客戶設(shè)備來做相應(yīng)的維修，這可使一部分報修單不再需要上門服務(wù)，以此降低售后服務(wù)的運營成本。最后，可以對于設(shè)備或系統(tǒng)操作人員進行基本技能的培訓(xùn)，小故障操作人員可自行解決，減少報修頻率，出現(xiàn)需要維修的可以將配件寄給客戶，遠(yuǎn)程指導(dǎo)客戶操作人員自行更換，減少上門維護成本。

3．建立健全的成本管理制度

在制造企業(yè)成本管理過程中，應(yīng)加強成本管理制度建設(shè)，將其落實到具體位置，提高成本管理水平。首先，優(yōu)化成本預(yù)算管理體系。在確定管理決策中，制造企業(yè)應(yīng)對決策成果進行調(diào)查和分析，決策是否可行與合理，決定企業(yè)未來發(fā)展，需要從決策行為是否可以給企業(yè)創(chuàng)造更多效益角度出發(fā)，也就是項目收益高于項目成本。其次，成本定額管理機制。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)流程和組織框架，確定成本定額。成本定額除了要展現(xiàn)出優(yōu)先性之外，還要滿足制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。在企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生改變的情況下，應(yīng)對成本定額進行調(diào)整[6]。最后，建立費用預(yù)算機制。費用預(yù)算是制造企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中不可或缺的一部分，在實施業(yè)務(wù)預(yù)算管理工作時，應(yīng)從財務(wù)預(yù)算角度入手，做好生產(chǎn)成本、經(jīng)營成本、采購成本的預(yù)算控制與管理。

4．加強監(jiān)督與績效考核推動有效落實

在成本管理過程中，應(yīng)加強成本費用分析，根據(jù)分析結(jié)果，制定績效考核制度，加強成本控制過程監(jiān)督管理，將績效考核工作落實到位。制造企業(yè)應(yīng)做好定期分析工作，把成本超支或者節(jié)約的經(jīng)濟指標(biāo)分配到具體部門，實施獎罰制度。通過加強績效考核，把考核結(jié)果和人員工資相結(jié)合，調(diào)動員工工作積極性和主動性，有效提高制造企業(yè)成本管理水平。

四、結(jié)束語

總之，成本核算與管理作為制造企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，在實際管理過程中，受到各種因素影響，將會產(chǎn)生一些問題，影響成本核算結(jié)果，阻礙成本管理效能的發(fā)揮?；诖?，制造企業(yè)需要從實際入手，轉(zhuǎn)變思想理念，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定可行性的管理計劃，加強對成本核算與管理問題調(diào)查分析，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，確定管理目標(biāo)，完善相應(yīng)的管理體系，引導(dǎo)成本核算與管理工作有序進行，獲得理想的管理效果，在維護制造企業(yè)整體效益的同時，推動制造企業(yè)長效發(fā)展。