楊春香

（甘肅省社會體育管理中心，甘肅 蘭州 730030）

政府會計制度是對政府財政收支的數(shù)目、性質(zhì)、關(guān)系、過程、用途進行全面準確的記錄與整理的程序和方法，它是預(yù)算執(zhí)行情況的客觀而直觀地反映，堅持核心為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在政府會計制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制核心也將堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將原有會計制度下存在的內(nèi)控意識不強、內(nèi)控機制不全、內(nèi)控流程不佳以及內(nèi)控信息滯后等問題進行有效解決，制定相應(yīng)的改革措施，從而有效轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部控制思想，推動事業(yè)單位快速平穩(wěn)發(fā)展，具有積極的現(xiàn)實意義和發(fā)展意義。

一、原有會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的各種問題

（一）內(nèi)控意識不強，缺乏必要監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)控意識不強，缺乏必要的監(jiān)督，這主要與事業(yè)單位的存在性質(zhì)有一定關(guān)系。一般意義上的企業(yè)更多追求的是更高的經(jīng)濟利益，從而會建立系統(tǒng)的成本控制制度，具有較強的企業(yè)內(nèi)控意識。但事業(yè)單位與一般意義上的企業(yè)最大的區(qū)別在于其是非營利機構(gòu)，因此事業(yè)單位的經(jīng)營關(guān)注點不再追求更高的經(jīng)濟效益上，而是在保護單位資產(chǎn)安全上。從此處可以分析得知，事業(yè)單位內(nèi)控意識不強是有本質(zhì)因素影響的[1]。

當前，我國有相當一部分的事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作包含內(nèi)容存在較大偏差，其中一部分單位認為內(nèi)控工作僅是財務(wù)部門的工作職責(zé)，與其他單位部門并沒有直接關(guān)系。當前有一部分事業(yè)單位構(gòu)建了系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度，但其內(nèi)容更多體現(xiàn)在財務(wù)管理工作上，并沒有涉及事業(yè)單位全部經(jīng)營業(yè)務(wù)，對項目績效監(jiān)管也同樣沒有起到有效的指導(dǎo)作用。事業(yè)單位是非營利性機構(gòu)，其存在的職責(zé)更多為社會性責(zé)任，簡單而言，事業(yè)單位需要全社會的監(jiān)督，那么事業(yè)單位就需要重視將內(nèi)部控制水平提高，加強管理。

但調(diào)查研究得知，目前有很大一部分的事業(yè)單位并沒有建立獨立的內(nèi)部審計部門，其大多是由財務(wù)部門兼管，社會監(jiān)督不足，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不夠，內(nèi)部控制的自我評價也沒有落實，在實際內(nèi)部控制工作開展過程中，相關(guān)工作人員并沒有有效的工作指導(dǎo)依據(jù)開展工作，內(nèi)部控制經(jīng)驗不足，對內(nèi)部控制工作難以高質(zhì)量、高效率完成，達不到預(yù)定的內(nèi)部控制管理目標。與此同時，因事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作管理意識不強，因而并未建立責(zé)任追究制，嚴重缺乏必要的監(jiān)督與管理。

（二）內(nèi)控機制不全，缺乏客觀獨立

原有會計制度下，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)以及工作基礎(chǔ)設(shè)施等的會計核算并不進行計提折舊操作，財務(wù)核算中也并沒有包括無形資產(chǎn)，這就導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作存在較多問題，不合理、有缺漏等問題嚴重，并不能將事業(yè)單位的存量資產(chǎn)進行有效控制，動態(tài)數(shù)據(jù)變化值難以第一時間知道，這樣的資產(chǎn)管理工作形式導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)部門并不能充分發(fā)揮其管理職能，更無法為事業(yè)單位各項重要決策提供最精準、最可靠的數(shù)據(jù)信息[2]。

在一部分人員不多的視野單位中，內(nèi)部控制工作開展更加不順利，相當部分的重要事項以及職責(zé)權(quán)限并沒有依據(jù)相應(yīng)的管理流程處理，在內(nèi)部管理與決策上存在各種問題，最終，這一部分事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不佳，控制范圍不大，內(nèi)部控制制度沒有充分發(fā)揮作用，形同虛設(shè)。此外，還有一部分事業(yè)單位意識到內(nèi)部控制制度建立的重要性，將內(nèi)部控制工作交由財務(wù)部門、紀檢部門或者是內(nèi)審部門，以期可以更好地對事業(yè)單位整體進行內(nèi)控管理，但因這些部門同屬于一個單位，更沒有形成一個獨立機構(gòu)，另有一部分事業(yè)單位雖然嚴格執(zhí)行上級要求在內(nèi)部單獨設(shè)立內(nèi)部控制部門，但此部門內(nèi)的工作人員多為其他部門的人員兼職，本質(zhì)上并沒有獨立，從而使內(nèi)控職能作用并沒有充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)控流程不佳，缺乏相互制衡

原有會計制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展主要依據(jù)相關(guān)規(guī)范指導(dǎo)文件，其本身并沒有構(gòu)建系統(tǒng)的管理制度，更多是編制預(yù)算、決算的方式將一整年的收支情況進行匯總，同時依據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異進行定期分析和日?？刂苼砭幹谱詈蟮膬?nèi)部控制報告。在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很大一部分的事業(yè)單位并沒有將預(yù)算編制得符合規(guī)范化要求，從而導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督管理執(zhí)行時依據(jù)不足，力度不夠，亂改擅改的情況時有發(fā)生。我國事業(yè)單位內(nèi)控業(yè)務(wù)包括以下幾個方面：預(yù)算收支、資產(chǎn)管理、政府采購以及建設(shè)項目等[3]。

在原有會計制度的指導(dǎo)與影響下，政府會計制度并沒有被有效應(yīng)用在事業(yè)單位中，事業(yè)單位對新的制度相關(guān)內(nèi)容了解還不全面，落實時存在較大不足。并且在內(nèi)部控制管理工作中，關(guān)于內(nèi)部制衡問題處理不佳，很多內(nèi)控要求并沒有得到有效實現(xiàn)，比如說定期輪崗制度、分崗設(shè)權(quán)問題以及不相容崗位分離和信息內(nèi)部要公開等。此外，有較少一部分的事業(yè)單位并不能在短期內(nèi)完成內(nèi)部控制相關(guān)工作部署，如業(yè)務(wù)流程的豐富，建立完善的內(nèi)部制衡制度等。

（四）內(nèi)控信息滯后，缺乏有效溝通

通過對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進行分析，可知主要體現(xiàn)在以下方面：第一個是制度方面，涉及內(nèi)容為崗位職責(zé)分工要明確；部門職能要清晰等規(guī)則；第二個是業(yè)務(wù)方面，涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容為控制預(yù)算與收入等。在信息技術(shù)普及應(yīng)用的時代背景下，事業(yè)單位也開始重視在企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中應(yīng)用信息技術(shù)[4]。

但經(jīng)實踐與理論研究發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位若想將內(nèi)部控制工作實現(xiàn)信息化，那么必須建立并且使用與其相配套的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。但實際上事業(yè)單位正缺乏這方面的部署，并不能為信息化的推進提供有效助力。

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作內(nèi)容涉及多個方面，若想將整體控制有效實現(xiàn)，那么需要建立信息采集、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險評價、決策控制以及數(shù)據(jù)監(jiān)控等系統(tǒng)都包含在內(nèi)的操作平臺。

與此同時，一部分事業(yè)單位將內(nèi)部控制信息化管理工作并沒有獨立進行，而是將其劃分到財務(wù)管理系統(tǒng)中，這就導(dǎo)致會計決算與監(jiān)管處于一個部門，容易引發(fā)各種不良后果。比如職權(quán)不清，溝通不佳等現(xiàn)實問題；另有一部分事業(yè)單位應(yīng)用會計核算中心方式。此方式需要是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委派，對事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計委派形式。

由此可以看出，此種會計核算方式并不能將事業(yè)單位的實際工作業(yè)務(wù)進行監(jiān)控，從而只能在事后發(fā)現(xiàn)問題，處理問題，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制信息滯后問題出現(xiàn)，不利于事業(yè)單位健康平穩(wěn)發(fā)展。

二、政府會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制策略研究

（一）強化內(nèi)控意識，打造優(yōu)質(zhì)管理環(huán)境

政府會計制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，必須重視強化內(nèi)控意識，打造優(yōu)質(zhì)管理環(huán)境，同時將內(nèi)部控制重點從原有的財政收支管理慢慢轉(zhuǎn)移到對事業(yè)單位整體運營管理上。

首先，事業(yè)單位需要在單位內(nèi)部打造合理的內(nèi)部控制管理環(huán)境，將內(nèi)控工作開展的必要性與重要性意識強化。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人需要依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范要求對內(nèi)部控制建設(shè)工作進行有效指導(dǎo)，承擔必要責(zé)任，同時采取有效管理手段，號召單位內(nèi)部所有部門都積極地轉(zhuǎn)變思想，主動參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中[5]。在對內(nèi)部控制體系進行建設(shè)時，還需要重視對各個部門以及崗位的業(yè)務(wù)開展相應(yīng)的風(fēng)險評估，同時以科學(xué)方法將工作流程進行梳理，此外重視將監(jiān)督評價體制有效地貫穿于日常工作中。

其次，事業(yè)單位還需要重視加大宣傳力度，將內(nèi)部控制管理體系工作落實到位，考慮到單位內(nèi)部各工作人員對此內(nèi)容了解不多，意識不強等現(xiàn)實問題，可以組織內(nèi)部全部工作人員參加專項培訓(xùn)，培訓(xùn)教師可以邀請專業(yè)人員開展講座，使每一名單位員工都能意識到內(nèi)部控制工作開展的重要意義與價值，由此為內(nèi)部控制環(huán)境打造創(chuàng)設(shè)良好開端。

最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)的有效建立也是必須重視并落實的，由此確保內(nèi)部控制工作具備獨立性、權(quán)威性特點，并由事業(yè)單位負責(zé)人帶頭參與到內(nèi)部控制管理工作中，最終有效推動內(nèi)部控制管理工作有序、有效進行。

（二）找準內(nèi)控方向，構(gòu)建完善內(nèi)控機制

政府會計制度下，事業(yè)單位需要找準內(nèi)控方向，構(gòu)建完善內(nèi)控機制。首先，重視探究事業(yè)單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項以及高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)控機制。事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動過程中，領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)人需要針對較大、重大的經(jīng)濟活動開展策略進行研究，經(jīng)集體決策并符合規(guī)范要求后確定批準該經(jīng)濟活動。當已經(jīng)確定的經(jīng)濟活動獲得批準后，不可進行任意更改，確保內(nèi)部控制職能作用有效發(fā)揮。針對一些經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，流程較為復(fù)雜，并且需要的技術(shù)要求專業(yè)性的經(jīng)濟活動，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層需要通過民主集中制原則進行信息收集后，經(jīng)集體研究分析、專家論證，以及專業(yè)技術(shù)人員共同討論議定后確定，確保該經(jīng)濟活動開展具備合理性與科學(xué)性。此外一部分政府采購項目或者基礎(chǔ)建設(shè)項目工作的開展，不僅需要將決策進行深入研究，還需針對執(zhí)行過程進行必要的跟蹤評價。

其次，重視構(gòu)建適合本事業(yè)單位實際發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)人的帶領(lǐng)下，將單位業(yè)務(wù)流程進行有效梳理，將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)充分明確，對風(fēng)險隱患進行系統(tǒng)分析，確保風(fēng)險評估機制足夠完善，針對風(fēng)險隱患制定相應(yīng)的應(yīng)急策略，預(yù)算管理與風(fēng)險控制的作用充分發(fā)揮，最終成立符合自身單位特點的經(jīng)營管理方法和自我綜合評價體系。與此同時，針對在內(nèi)部控制管理過程中存在的各種問題，需要做好整改工作，具體問題具體分析，確保內(nèi)控方向正確，監(jiān)督措施完善，使內(nèi)部控制工作有效運轉(zhuǎn)。

（三）強化內(nèi)控制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)利運轉(zhuǎn)

政府會計制度下，強化內(nèi)控制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)利運轉(zhuǎn)，將事業(yè)單位內(nèi)部崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)管理流程以及權(quán)責(zé)分配等多個方面進行有效約束與監(jiān)管，體現(xiàn)分事行使權(quán)利，分崗設(shè)置權(quán)限，分級授予權(quán)利以及定期輪換崗位工作原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，需要重視針對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動規(guī)律進行分析，同時將制衡機制完美地嵌入到事業(yè)單位各個管理環(huán)節(jié)上，確保上層決策、下層執(zhí)行與監(jiān)督是相互分離，但又相互制約的。在此內(nèi)部控制制衡機制管理下，“家長制”等不良問題將避免發(fā)生。

與此同時，需要重視建立相關(guān)培訓(xùn)制度，對關(guān)鍵工作崗位上的人員進行教育培訓(xùn)，為干部交流提供交流平臺。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，還需重視從上層領(lǐng)導(dǎo)到下層單位職工都要樹立風(fēng)險防范意識，并有堅決拒絕違規(guī)違紀的意識，針對不具備輪崗條件的采用專項審計等方法進行控制處理。事業(yè)單位從上到下所有職工需要自覺遵守相關(guān)政策以及程序約束自身行為，對單位內(nèi)部控制工作積極配合，建立與事業(yè)單位發(fā)展道路相符的審核制度以及議事決策機制，在最大程度上確保事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)利運轉(zhuǎn)有效進行。

（四）以內(nèi)控信息化，確保數(shù)據(jù)信息精準

政府會計制度下，將內(nèi)控管理信息化，可以在最大程度上確保數(shù)據(jù)信息的精準性。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中財務(wù)管理是非常重要的組成部分之一。原有會計制度被當前的政府會計制度所取代，現(xiàn)行的政府會計制度采用雙體系會計進行核算，內(nèi)容為財務(wù)會計和預(yù)算會計。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的計提折舊，都需要會計人員完成，這在無形中增加了會計工作人員的工作量，同時也意味著人工出錯率提升，工作效率降低。

為此，會計電算信息化成為事業(yè)單位財務(wù)部門轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路。在信息技術(shù)普及應(yīng)用的時代背景下，事業(yè)單位也需要轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，利用計算機來完成會計工作數(shù)據(jù)處理，這不僅有利于提升會計部門的工作效率，保障工作完成質(zhì)量，還能在很大程度上避免因人為因素而引發(fā)各種內(nèi)控風(fēng)險，將人工模式做賬效率、查詢效率以及分析效率低下等實際問題進行有效處理和解決，最終提升事業(yè)單位整體工作效率，保障內(nèi)部控制工作順利開展，并取得明顯成效。

信息技術(shù)在各個行業(yè)被有效應(yīng)用，同時也取得了較為顯著的應(yīng)用效果，但不同行業(yè)對信息技術(shù)應(yīng)用的要求也存在較大不同，這就導(dǎo)致事業(yè)單位想要達到理想的應(yīng)用效果，必須重視將信息化思想與內(nèi)部控制管理制度有效融合，信息化要逐步介入到事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，應(yīng)用到財務(wù)管理工作中。建議利用信息技術(shù)的優(yōu)勢進行內(nèi)部控制管理工作的優(yōu)化，對事業(yè)單位各種經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進行收集、整理、分析、最終審核，整體全面并客觀地將事業(yè)單位一段時間內(nèi)的資金變動情況進行監(jiān)控，進而全面掌握事業(yè)單位的管理運營情況，規(guī)避風(fēng)險，穩(wěn)步發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，政府會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制策略的有效研究，將事業(yè)單位內(nèi)部打造優(yōu)化的管理環(huán)境，構(gòu)建完善的內(nèi)控機制，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運轉(zhuǎn)，確保數(shù)據(jù)信息的精準性，推動事業(yè)單位平穩(wěn)快速發(fā)展，具有積極的現(xiàn)實意義。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展與落實意義重大，對依法行政、廉政建設(shè)具有關(guān)鍵性作用，在當前財政體制改革深化的時代背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作做出重大轉(zhuǎn)變，將會以全新面貌出現(xiàn)在公眾面前，為國家、為社會做出積極貢獻。