李小娜

（平頂山市市政工程公司，河南 平頂山 467000）

近些年，我國(guó)城市化建設(shè)不斷深化建筑工程行業(yè)得到了較為快速的發(fā)展，其中市政工程也迎來(lái)了快速發(fā)展時(shí)期，同時(shí)也在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展過程中做出了較大貢獻(xiàn)。我國(guó)于2012年正式實(shí)施營(yíng)改增政策，在試點(diǎn)也涵括了市政工程領(lǐng)域。營(yíng)業(yè)稅向增值稅稅制政策的改變，在有助于提高市政工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是同時(shí)也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展面對(duì)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，市政工程需要站在發(fā)展戰(zhàn)略的角度選擇最合適計(jì)稅方式，不斷調(diào)整優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，以適應(yīng)新稅制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展[1]。此外營(yíng)改增政策下的稅務(wù)籌劃以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制也成了當(dāng)前市政工程企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)過程中必須慎重思考的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

一、市政工程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）不確定性

一般情況下市政工程稅務(wù)籌劃工作所以形成的風(fēng)險(xiǎn)原因并不確定，因此該項(xiàng)工程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的影響因素是由一系列復(fù)雜因素形成，所以無(wú)法將某一因素認(rèn)定為直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。并且因?yàn)樵擁?xiàng)工作涉及因素眾多，所以無(wú)法確切預(yù)測(cè)出所可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類別，因此較難予以把控和處理。

（二）客觀性

在實(shí)施市政工程稅務(wù)籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)地出現(xiàn)在所難免，而該類風(fēng)險(xiǎn)通常都是由客觀因素導(dǎo)致，所以不會(huì)受到人員意識(shí)以及管理等因素所改變。因?yàn)槎悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在一定規(guī)律，如若要想將其風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響降到最低，則需要工作人員能夠?qū)ζ滹L(fēng)險(xiǎn)類型、規(guī)律以及特征予以全面掌握。

（三）可評(píng)估性

即便市政工程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性以及客觀性，不過依舊能夠通過運(yùn)用科學(xué)的方式來(lái)對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)類型、影響因素以及程度等情況來(lái)實(shí)時(shí)評(píng)估，因此能夠說稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有可評(píng)估性。雖然風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜，不過可以通過專業(yè)的方式進(jìn)行辨識(shí)與評(píng)估，能夠有效減少對(duì)市政工程所產(chǎn)生的影響與損失。

二、營(yíng)改增政策對(duì)市政工程企業(yè)的稅務(wù)籌劃的影響

營(yíng)業(yè)稅向增值稅制轉(zhuǎn)變的政策，是我國(guó)為規(guī)避重復(fù)征稅問題，以及實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控所采用的重要手段。營(yíng)改增政策試點(diǎn)實(shí)施與推廣，對(duì)市政工程的納稅籌劃產(chǎn)生了較大影響。在營(yíng)改增政策的影響下，市政工程企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象得到了有效控制，但是也對(duì)市政工程企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

在市政工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，稅務(wù)籌劃是較為重要的組成部分，由于受到營(yíng)改增政策實(shí)施的影響，其稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了巨大改變。在這樣的環(huán)境下，市政工程企業(yè)的涉稅核算方式，主要包括一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種選擇。選擇不同的計(jì)稅模式，其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率也有所不同，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面有著不同的要求。同時(shí)在營(yíng)改增政策的規(guī)定下，市政工程經(jīng)濟(jì)效率的提升，以及想要在稅制改革下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，必須對(duì)其經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程中的各項(xiàng)項(xiàng)目成本費(fèi)用，合作企業(yè)選擇、應(yīng)稅收入等進(jìn)行合理的規(guī)劃，不斷優(yōu)化稅務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)調(diào)整[2]。

三、“營(yíng)改增”背景下的市政工程企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

市政工程稅務(wù)籌劃工作主要是在稅收政策環(huán)境下，采用合適的稅務(wù)籌劃措施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃與安排，盡可能地在國(guó)家及地方稅法政策規(guī)定內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅稅額的合理控制，以實(shí)現(xiàn)納稅稅額最小化，提高稅收利益。在營(yíng)改增政策下，市政工程的稅務(wù)籌劃包括以下幾個(gè)方面：

（一）進(jìn)項(xiàng)稅納稅籌劃

進(jìn)項(xiàng)稅是市政工程納稅籌劃的重要內(nèi)容，同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅稅額，主要包括了成本費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)用以及項(xiàng)目措施費(fèi)用等。在進(jìn)行成本費(fèi)用納稅籌劃過程中，營(yíng)改增政策要求市政工程企業(yè)需要對(duì)工程的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施增值稅繳納，但是市政工程企業(yè)在現(xiàn)階段尚未形成完整的增值稅價(jià)值鏈，如何在項(xiàng)目支出成本費(fèi)用中獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，是市政工程避免重復(fù)繳費(fèi)的關(guān)鍵。在項(xiàng)目措施費(fèi)納稅籌劃方面，主要要求市政工程企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目組織建設(shè)過程中，涉及宿舍、日常辦公等費(fèi)用支出，需將其全面納入項(xiàng)目措施費(fèi)用科目當(dāng)中，確保項(xiàng)目措施費(fèi)用全面性。

就現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)施的增值稅制度而言，仍然存在許多不完善環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了這些費(fèi)用難以獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)抵扣。對(duì)此，市政工程企業(yè)需要針對(duì)產(chǎn)生的項(xiàng)目籌措措施費(fèi)用，及時(shí)找到相應(yīng)的納稅主體，獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，為實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)抵扣做好準(zhǔn)備。在進(jìn)行機(jī)械使用費(fèi)用的納稅籌劃過程中，由于該項(xiàng)費(fèi)用是工程施工中，難以避免的費(fèi)用類型，這就要求市政工程企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備的大量采購(gòu)過程中，加強(qiáng)與相關(guān)廠家的深入合作，盡可能地采用以租代購(gòu)的形式，降低納稅總額。營(yíng)改增政策下，市政工程企業(yè)的工程施工采用的設(shè)備通常是以租賃的方式進(jìn)行更新更換。對(duì)此，可以要求相應(yīng)的租賃廠家開具增值稅專用發(fā)票，用于該項(xiàng)成本費(fèi)用的納稅抵扣[3]。

（二）銷項(xiàng)費(fèi)納稅籌劃

銷項(xiàng)稅是市政工程企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要內(nèi)容。銷項(xiàng)稅費(fèi)用指的是市政工程企業(yè)以任何形式收取的各項(xiàng)費(fèi)用。市政工程在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，往往會(huì)采用分包的模式。進(jìn)行項(xiàng)目工程分包之后，在稅務(wù)籌劃中就包括了全部的價(jià)款與費(fèi)用，所以在與分包單位進(jìn)行工程款結(jié)算過程中，應(yīng)由分包單位提供增值稅專用發(fā)票，以便市政工程企業(yè)在當(dāng)期納稅籌劃中進(jìn)行納稅額的抵扣。

（三）盡量與具備開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作

市政工程進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)過程中，不可避免涉及對(duì)材料、設(shè)備、人力等方面的采購(gòu)使用，同時(shí)也會(huì)涉及對(duì)項(xiàng)目分工分包。在此過程中市政工程企業(yè)應(yīng)盡可能地與具備一般納稅人資格的企業(yè)合作，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。唯有具備一般納稅人資格的企業(yè)方可開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以用于市政工程企業(yè)納稅抵扣。在實(shí)際合作過程中，市政工程企業(yè)應(yīng)結(jié)合施工所需進(jìn)行相應(yīng)合作企業(yè)的選擇，以確保盡可能地獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以便于在進(jìn)行稅額抵扣時(shí)能夠有效降低納稅額。

（四）分包合同管理

世市政工程項(xiàng)目管理要求市政工程企業(yè)需盡量與分包單位簽訂分包合同，有利于市政工程企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。市政工程建設(shè)采用項(xiàng)目工程分包的方式，不但能夠有效加快施工進(jìn)度，降低施工成本，同時(shí)通過與分包單位簽訂相應(yīng)的分包合同，在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，市政工程企業(yè)就可以要求分包單位就工程款項(xiàng)結(jié)算開具相應(yīng)額度的增值稅發(fā)票。在營(yíng)改增政策下，市政工程企業(yè)利用這些增值稅發(fā)票能夠?qū)趧?wù)、材料等應(yīng)納稅額中，實(shí)現(xiàn)所繳增值稅稅費(fèi)的有效抵扣。

四、營(yíng)改增后市政工程面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策在我國(guó)的全面推廣實(shí)施，使得建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)、金融等諸多行業(yè)的納稅管理產(chǎn)生了較大變化。市政工程在營(yíng)改增政策的影響下進(jìn)行了稅制改革，在稅務(wù)籌劃能力提升方面取得了一定成效，但是在實(shí)際納稅籌劃過程中也面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)威脅。

（一）市政工程實(shí)際稅務(wù)增加

推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，是營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的稅制改革的根本目的，以更好地確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市政工程稅務(wù)的有效降低。實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，不一定需要企業(yè)進(jìn)行全面減稅。

營(yíng)改增政策下，企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升與企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售額增值稅之間的轉(zhuǎn)換能力具備較為密切的聯(lián)系，這就決定了市政工程企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施之后，必然會(huì)遭受一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，市政工程企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅銷售額增值稅率達(dá)到了11%。較之稅制改革之前呈現(xiàn)出整體稅負(fù)提升的現(xiàn)象。加上市政工程建設(shè)過程中，一些材料、機(jī)械設(shè)備等費(fèi)用難以轉(zhuǎn)變成為專用增值稅稅項(xiàng)，無(wú)法借助增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)抵扣。銷售額增值稅的轉(zhuǎn)換存在較大難度，也就導(dǎo)致了市政工程企業(yè)稅負(fù)壓力的增加。

面對(duì)日漸嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及不斷變化發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市政工程在較大的稅負(fù)壓力以及銷售額增值稅難以實(shí)現(xiàn)有效轉(zhuǎn)移的現(xiàn)狀，在較大程度上提高了市政工程企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。就現(xiàn)階段而言，我國(guó)許多市政工程企業(yè)仍然處于粗放型向集約型、一體化管理模式轉(zhuǎn)變階段，在涉稅核算，稅務(wù)籌劃方面的能力有待加強(qiáng)，導(dǎo)致的市政工程企業(yè)在營(yíng)改增環(huán)境下面臨較大稅負(fù)壓力。工程建設(shè)的實(shí)際稅負(fù)提升，使得市政工程企業(yè)面臨新的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（二）資金流方面的風(fēng)險(xiǎn)問題

對(duì)于一般納稅人經(jīng)濟(jì)主體而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)使得其稅負(fù)壓力的一定提升。因此，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的合理抵扣，是當(dāng)前市政工程企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕，以及提高工程利潤(rùn)的重要納稅籌劃方向。然而，市政工程具備一定的公益性性質(zhì)，本身的利潤(rùn)不高，營(yíng)改增之后11%的增值稅稅率會(huì)對(duì)市政工程企業(yè)的資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生巨大影響，甚至?xí)?duì)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行造成嚴(yán)重威脅。同時(shí)由于受到市政工程企業(yè)本質(zhì)特性的影響，使得其無(wú)法像其他一般納稅人主體一樣，將稅負(fù)壓力向其他業(yè)主進(jìn)行合理轉(zhuǎn)移，只得按照營(yíng)改增規(guī)定進(jìn)行增值稅申報(bào)。再加上增值稅申報(bào)具備時(shí)效性要求，市政工程企業(yè)在早期進(jìn)行的機(jī)械設(shè)備、材料等購(gòu)置的金額不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的資金出現(xiàn)回流難的問題。由此可見，營(yíng)改增政策的實(shí)施，將會(huì)加劇市政工程企業(yè)的現(xiàn)金資金流問題，導(dǎo)致其陷入資金運(yùn)轉(zhuǎn)困境。

（三）財(cái)務(wù)體系改革問題

營(yíng)改增政策環(huán)境下，納稅模式的不同，也會(huì)使市政工程企業(yè)適用的增值稅稅率有所差別。對(duì)于具備一般納稅人資格的市政工程企業(yè)而言，其應(yīng)稅銷售額增值稅納稅稅率為11%，能夠用于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣，以及避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。而對(duì)于小規(guī)模納稅人的市政工程企業(yè)，其應(yīng)稅銷售額增值稅納稅稅率為3%。在這種情況下，如果市政工程企業(yè)的稅負(fù)在30%以下，一般納稅人模式下的稅務(wù)籌劃具備更好效果。然而，由于受到市場(chǎng)因素以及企業(yè)自身因素的影響，市政工程企業(yè)的一些進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，如原材料、供應(yīng)鏈企業(yè)等產(chǎn)生的稅費(fèi)，不能進(jìn)行抵扣，使得市政工程企業(yè)的財(cái)務(wù)管理改革，尤其是涉稅核算方面面臨較大的困難，進(jìn)而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、營(yíng)改增政策下市政工程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

為有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，市政工程企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)注重從以下幾方面著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，消除對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不良影響。

（一）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稅務(wù)籌劃能力

市政工程企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)稅務(wù)籌劃工作的高度重視，尤其是要正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增政策實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，并且能夠深入到產(chǎn)生影響的各個(gè)環(huán)節(jié)，深刻理解稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的變化。

（二）構(gòu)建起完善的稅務(wù)籌劃制度

隨著市政工程規(guī)模與數(shù)量的不斷擴(kuò)增，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，構(gòu)建起合理有效的稅務(wù)籌劃制度能夠有效提高籌劃工作的專業(yè)性，有利于風(fēng)險(xiǎn)的減少，具體可由如下幾方面著手進(jìn)行：第一，應(yīng)當(dāng)要將財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃工作相分離，對(duì)原有稅務(wù)籌劃制度予以更新與完善。如，保證稅務(wù)籌劃工作的獨(dú)立性，根據(jù)相應(yīng)制度來(lái)引導(dǎo)相關(guān)機(jī)制協(xié)作運(yùn)行的一體化管理方式，對(duì)稅務(wù)籌劃規(guī)范條例予以細(xì)化，并探尋出新型稅務(wù)管理以及稽查方案。第二，構(gòu)建起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度。應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，往審計(jì)工作中列入稅務(wù)籌劃工作相關(guān)事宜，嚴(yán)格核查工程分包商相關(guān)信息以及會(huì)計(jì)核算信息，保證其數(shù)據(jù)資料的真實(shí)與可靠，減少風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率。此外還可外聘權(quán)威稅務(wù)籌劃部門來(lái)進(jìn)行合作，對(duì)方案執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)管，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理優(yōu)化稅務(wù)籌劃管理模式

營(yíng)改增政策的實(shí)施使得稅費(fèi)的征收率及征收對(duì)象等產(chǎn)生較大改變，也因此使得市政工程企業(yè)內(nèi)部管理新問題的產(chǎn)生，以及對(duì)內(nèi)部資源配置以及業(yè)務(wù)管理模式產(chǎn)生不良影響。對(duì)此，市政工程企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃管理模式進(jìn)行合理優(yōu)化，以有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施產(chǎn)生新的管理問題。

首先，市政工程企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的集中管理，提高對(duì)增值稅發(fā)票專用性的高度重視，明確增值稅發(fā)票管理流程。在對(duì)收入憑證進(jìn)行確定的前提下，對(duì)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的管理與歸納整理，為納稅的及時(shí)申報(bào)、抵扣做好充分準(zhǔn)備。其次，還要重視做好對(duì)外部環(huán)境的建設(shè)與優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜述可知，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)市政工程企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了極大影響，在為市政工程企業(yè)的納稅提供稅費(fèi)抵扣可能的同時(shí)，也使得企業(yè)的納稅籌劃面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。市政工程企業(yè)想要在營(yíng)改增政策下實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，必須提高納稅籌劃的有效性。對(duì)此，要求市政工程企業(yè)必須充分且清晰地認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增政策實(shí)施之后，對(duì)自身稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響以及帶來(lái)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策及相關(guān)稅收政策的全面解讀與熟練掌握的前提下，采用科學(xué)合理的措施，改善和解決市政工程的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，降低稅率納稅金額，進(jìn)而提高市政工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。