于謙

當前我國事業(yè)單位正處于改革的關鍵時期，事業(yè)單位要想實現(xiàn)管理機制的優(yōu)化，就需要對自身的管理體系進行改進。全面預算管理作為事業(yè)單位管理工作中的重要管理環(huán)節(jié)，其水平的高低對單位具有至關重要的影響。在當前時代下，全面預算管理要求針對事業(yè)單位的預算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)進行完善，通過優(yōu)化管理機制實現(xiàn)對預算工作的有序管控，以促使財政資金發(fā)揮最大的效益。但在當前，很多事業(yè)單位在預算管理的過程中還存在一定的問題，預算管理的各環(huán)節(jié)也不夠嚴肅。因此本文針對事業(yè)單位預算管理工作進行研究，期望能夠為事業(yè)單位管理工作的優(yōu)化提供參考。

事業(yè)單位在我國的發(fā)展中起著重要的作用，其承擔著我國社會經濟建設以及公益服務的職能。長期以來大部分事業(yè)單位都依靠財政資金維持運營，隨著市場經濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位只有優(yōu)化自身資源的管理水平，才能促使財政資金發(fā)揮最大的效益。

當前事業(yè)單位所面臨的經營環(huán)境發(fā)生了較大變化，因此這就要求事業(yè)單位改進全面預算管理體系，進一步優(yōu)化資源的管理水平。通過全面預算管理的建設，能夠將事業(yè)單位的各環(huán)節(jié)管理工作納入管理的過程中，實現(xiàn)物流、資金流、信息流的有效整合，進而形成全方位的管理機制，以實現(xiàn)對資金的有效管控與統(tǒng)籌安排，幫助推動我國社會經濟政策順利實施，促使事業(yè)單位實現(xiàn)有序發(fā)展。

事業(yè)單位全面預算管理的作用

全面預算管理具有全程性、全員性的特點，其要求針對事業(yè)單位的各項收支都進行全方位、全過程的管控，同時也要求事業(yè)單位內部的全體人員都要參與到其中。預算管理工作對事業(yè)單位有著重要的價值，能夠站在單位的全局為單位的長久發(fā)展提供全面指導。

與此同時，也要對預算工作中存在的問題進行統(tǒng)籌協(xié)調，確保預算管理各環(huán)節(jié)得到有效的管控，避免預算執(zhí)行過程中產生的風險對單位社會效益和經濟效益造成的損失。

事業(yè)單位全面預算管理的問題

預算管理組織未有效建設 當前很多事業(yè)單位沒有成立完善的預算管理組織架構，預算管理工作還是主要由財務部門負責，這就導致各層級人員認為預算管理工作僅是財務部門的任務而不主動參與其中。部分單位雖然在預算編制時成立了預算編制小組，但是在預算編制完成之后就將其解散，缺乏對預算管理統(tǒng)籌管控的部門，不利于提高預算管理的合理性。

預算編制不嚴謹 在預算編制時，很多事業(yè)單位的預算編制草案沒有得到財務部和管理層的細致分析，各部門在編制完成預算之后，財務部門僅起到匯總的作用，這不利于提高預算編制的嚴肅性。同時在開展預算編制時，很多事業(yè)單位僅按照增量預算的方法進行編制，沒有結合不同項目的特點來制定預算編制的規(guī)劃。

預算執(zhí)行和調整隨意 在預算執(zhí)行的過程中，很多事業(yè)單位沒有針對預算執(zhí)行建立細致的監(jiān)督機制，沒有認識到執(zhí)行的要求，也沒有明確內部各層級人員的預算執(zhí)行要求，而當預算存在差異時也就無法及時針對存在的差異進行整改。此外，很多事業(yè)單位的預算調整工作也不夠合理，當預算執(zhí)行存在問題時隨意調整，沒有分析是否發(fā)生重大不可預見因素，致使預算的調整工作不科學。

預算分析和考評不力 在預算執(zhí)行的過程中，很多事業(yè)單位沒有對其進行細致的分析，也沒有針對預算產生差異的原因明確成因并落實責任。同時在預算考評時，大部分事業(yè)單位的考評工作不夠科學，過于注重單位預算的產出指標，沒有關注投入、過程、效果等方面的指標，導致預算考評過于片面。

事業(yè)單位全面預算管理的對策

完善預算管理組織體系 第一，事業(yè)單位要想優(yōu)化自身的預算管理組織架構，就需要設立決策層、管理層、執(zhí)行層相互銜接的管理體系。

在決策層方面，事業(yè)單位的負責人和各部門負責人均要參與到其中，并對預算管理工作的各項決策事項進行統(tǒng)籌管理，并開展相關工作的總體部署，同時也對預算工作執(zhí)行的情況進行規(guī)劃。

在管理層方面，由事業(yè)單位的財務部門負責對單位的預算管理工作進行監(jiān)督，并開展預算的分析與考核，對預算執(zhí)行的情況進行績效評價。

在執(zhí)行層方面，事業(yè)單位各部門要積極參與到預算執(zhí)行的過程中，并針對預算執(zhí)行過程進行總結與分析，以確保預算管理工作要求有效達成。

通過建立三個層次的預算管理組織架構，能夠讓預算管理得到全體成員的參與，形成預算管理工作的常態(tài)化管控。

決策層負責對單位的預算管理進行決策，執(zhí)行層負責具體的預算執(zhí)行，這樣的設計方式設置了以決策層為預算管理的領導小組，讓整個預算管理形成了統(tǒng)一的決策機構，能夠讓單位內部各部門加強對預算工作的重視。管理層和人事部門的配合能夠有效針對預算執(zhí)行的過程進行分析并實施獎懲。同時在單位內部各部門內設置兼職的預算員，以明確預算工作歸口要求。

第二，提高單位領導層對預算管理工作的重視。為了讓事業(yè)單位的預算管理流程工作得到有效實施，需要樹立正確的預算管理理念，理性看待預算管理工作的要求。領導層作為開展預算決策的執(zhí)行人員，要把控單位發(fā)展方向的主體，通過樹立正確的預算管理理念能夠提高領導層對預算工作重要性的認識，并發(fā)揮各部門參與預算工作的積極性，進一步提升預算工作的嚴肅性。

此外，由領導層牽頭有助于提高全體成員參與預算工作的積極性，同時單位領導層需要站在單位整體的視角完善相關的規(guī)章制度，并結合預算工作的各項要求明確單位內部各層級人員的管理要求，從而有效落實預算管理工作要求。

第三，加強全體成員對預算管理工作的參與。要想提高全面預算管理工作的合理性，就需要提升全體成員參與預算工作的積極性，強調預算管理的全員性。

首先，要確保全體成員都能參與到預算管理工作中。事業(yè)單位在開展預算管理工作之前需要召開會議，并要求各部門成員參與到其中，通過召開預算工作會議明確預算工作中各部門的工作要求，在部門層面，要讓員工對預算工作形成更加清晰的了解。

其次，單位在預算工作中需要加大宣傳力度，可以通過單位的微信公眾號、門戶網(wǎng)站等方面渠道宣傳預算的要求及重要性，并將政府采購、決算等方面制度進行宣傳，讓全體成員對各項政策有著充分的了解。

第四，加強對員工的培訓。為了讓單位的全體成員主動參與預算，就需要加強對人員的培訓。

首先，提高全體成員對預算工作的支持。對預算的決策層，需要培訓最新的預算政策，規(guī)劃預算工作要求，結合管理層要求下達預算目標，落實自身在預算工作中的任務。除此之外，對管理層也需要加強培訓，讓其了解如何提高預算管理水平，以促使預算管理的各環(huán)節(jié)能夠得到有效執(zhí)行，對于執(zhí)行層也需要做好培訓，以確保預算執(zhí)行工作的要求能夠得到順利落實。

其次，單位需要定期考核財務人員的知識。財務部門作為預算管理的主體，其對預算工作更是起著重要的作用，因此單位需要定期考核財務人員是否了解預算工作的要求，并定期考察財務人員的專業(yè)能力，并針對人員的考核結果落實獎懲。

強化預算編制流程 第一，完善預算編制時間節(jié)點。為了提高預算編制合理性，讓預算編制各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，并實現(xiàn)緊密銜接，事業(yè)單位在編制預算時就需要留出足夠的時間開展編制。當前大部分單位都采用“二上二下”的編制方式進行預算的編制，但是很多事業(yè)單位的預算編制時間較為倉促，提交預算草案的時間一般在十一月，事業(yè)單位在編制預算時留出的時間較少，財務部門僅起到對預算草案匯總的作用，無法細致分析預算編制的依據(jù)以及預算編制方式是否合理。

因此事業(yè)單位在未來開展預算管理的活動中，需要留出足夠的時間形成預算草案，并由財務部門針對預算草案進行分析，以判斷預算是否合理。事業(yè)單位由預算管理領導小組針對預算綜合平衡之后才予以上報，從而提高預算編制合理性。

第二，明確預算編制的要求。預算編制作為預算管理工作的起點，只有確保各層級人員充分參與到預算工作中，才能確保預算編制的相關數(shù)據(jù)更加合理。

事業(yè)單位的預算指標要具有合理性，若預算指標過低將難以達到激勵效果，若預算指標過高將導致員工失去信心，因此預算要結合單位的實際特點制定。同時在預算編制時，需要結合不同類型項目采用恰當?shù)念A算編制方法進行編制，可以通過固定預算、彈性預算等方法制定恰當?shù)念A算指標。

第三，明確預算編制的內容。首先，編制業(yè)務預算。事業(yè)單位在編制業(yè)務預算時包括財政補助收入預算、其他收入預算、產品成本預算等方面的預算，不同事業(yè)單位的業(yè)務具有一定的差異，業(yè)務預算也需要結合自身的實際進行編制。

其次，編制財務預算。財務預算要求編制預計財務報表。影響財務預算的因素包括單位各項管理費、人員工資、福利費等方面的支出。對于例行性項目采用增量預算進行編制，非例行性項目則采用零基預算的方法進行編制。在編制預算時，需要針對預算編制的要求以及編制的情況進行明確，以保障預算編制工作更加合理。

改進預算執(zhí)行與調整 第一，對預算指標進行分解與下達。為保障預算目標順利執(zhí)行，在預算指標通過之后，需要將預算工作要求進行分解，明確單位內部各層級人員工作的任務和要求，通過細化落實預算管理工作要求，實現(xiàn)對預算全環(huán)節(jié)的有效分解。

單位在進行預算管理時，需要將預算指標細化到部門乃至個人，通城對預算管理指標進行分解，形成季度指標、月度指標，通過對預算工作進行細化，能夠形成全方位的責任體系，進一步保障預算工作能夠順利執(zhí)行。單位在對預算指標進行分解時，需要遵循全局性原則和可控性原則，并將預算指標分解到內部的各層級，以確保預算指標可操作且可控。

第二，改進預算執(zhí)行的方法。事業(yè)單位預算經過了分解與下達之后，需要明確各層級人員預算管理工作的要求。預算分解并不代表預算執(zhí)行的完成，還需要事業(yè)單位在工作過程中落實預算的要求，將預算深入到單位的經營活動中。

例如在支付合同款項、購買辦公用品等活動中都需要確保資金的支出能夠和預算指標相吻合，結合預算要求設置相應的管理方案，以保障預算能夠對各項業(yè)務活動形成指導性作用，并將預算工作要求落到實處。

在預算執(zhí)行中發(fā)生費用支出時，需要先申請費用的支出，經過部門負責人和財務部門的審批之后才能予以執(zhí)行，待執(zhí)行完成后還要確保相應的票據(jù)齊全。財務部門在報銷預算申請時，部門負責人和財務部門人員也需要對預算是否在可控額度內、相關支出是否超出預算等方面進行分析，同時對于只有在預算額度內的支出才可以執(zhí)行。

第三，明確預算執(zhí)行的要求。事業(yè)單位需要針對預算執(zhí)行的進度進行動態(tài)管理，為了確保預算執(zhí)行的進度得到嚴格管控，事業(yè)單位的財務部門需要以月為時間節(jié)點對預算的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計與分析。

財務部門將預算執(zhí)行分析的數(shù)據(jù)下達至單位的各部門之后，還需要針對預算執(zhí)行中存在的問題提出反饋措施，對預算支付進度偏低的部門需要采取恰當?shù)姆椒涌爝M度，對已進入支付環(huán)節(jié)的則需要采用恰當?shù)姆绞礁M，盡可能達到預算支付周期的時間節(jié)點比例要求，例如在6月份需要完成60%的預算。

第四，改進預算調整的方法。事業(yè)單位在預算調整過程中，需要明確預算調整的原則和程序，以防范預算調整程序不清晰產生的問題，結合單位實際確保預算和單位特點吻合，避免預算調整中存在隨意性的問題。

在預算調整時，需要注重調整不能違背單位的整體發(fā)展，在收支平衡的前提下遵循成本效益原則開展調整。預算的調整不能過于頻繁，只有當外部的環(huán)境發(fā)生重大變化且導致原有的預算無法繼續(xù)執(zhí)行時才能對預算進行調整。

如果對預算隨意調整，將導致預算流于形式，不具有嚴肅性。在開展預算調整時，需要由相關主體提出預算調整的書面申請，并輔以佐證的材料，通過逐級審批之后上報主管部門備案。預算調整的申請中需要包括預算調整成因、調整金額等方面的內容，并且要經過單位內部的財務部門和預算管理領導小組的審核才可以通過。

優(yōu)化預算分析與考評 第一，提高預算的差異分析能力。事業(yè)單位在預算管理的過程中，需要不斷完善自身的預算管理流程，采用科學的方法防范預算的偏差。

首先，事業(yè)單位的預算差異分析需要針對預算執(zhí)行的情況進行定期分析與總結，總結預算管理工作中存在的偏差并找出成因，以提高預算管理工作的水平。各職能部門需要定期將預算執(zhí)行的數(shù)據(jù)反饋給單位財務部門，財務部門需要對預算執(zhí)行的進度進行分析，并對預算執(zhí)行的進度和預算目標進行比較，以此編制預算差異分析報告。

其次，采用恰當?shù)念A算分析方法。事業(yè)單位在開展預算分析時，需要結合多種分析方法，明確預算差異的成因與差異的重要程度，通過恰當?shù)膶Ρ葯C制分析差異對預算執(zhí)行帶來的影響，以促使預算得到更加嚴格執(zhí)行。針對預算的差異單位需要制定嚴格的獎懲措施，以保障預算工作要求能夠得到有效的落實。

第二，建立完善的預算考評體系。首先，為了提高預算考評的合理性，事業(yè)單位需要建立預算績效考評小組統(tǒng)籌管控預算的考評，并針對預算考評工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時落實整改。預算績效考評小組可以由單位負責人、財務部門、人事部門參與到其中，明確預算績效考評的要求，制定完善的考評方案，對預算考評的效果進行打分并落實相應的獎懲。

其次，明確預算績效考評的內容。事業(yè)單位預算績效考評需要對預算進行全方位考評，不僅需要考評預算開展的效果，而且還需要分析預算各環(huán)節(jié)達成的情況，以提高預算考評的全面性。例如A事業(yè)單位在預算績效考核的過程中，針對各環(huán)節(jié)進行全面分析，并明確了具體的指標，從而確保事業(yè)單位預算考評機制更加細致（具體見表1）。

本文通過對事業(yè)單位全面預算管理進行研究，認為通過全面預算管理體系能夠幫助事業(yè)單位增強成本費用管理意識，改進單位的資金管理效率，促使單位管理工作更加高效，通過單位對財政資金的合理利用，并借助全面預算管理加強部門之間溝通與協(xié)作。事業(yè)單位在未來發(fā)展中也需要結合單位的實際，借助全面預算管理調動內部成員開展管理的積極性，并讓預算管理工作要求細化分解到各部門成員，從而落實預算管理工作的具體要求，形成全員參與預算工作的局面。

（作者單位：山西省太行山國有林管理局西煙林場）