李靜 南京永寧會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)管理審計(jì)不再僅僅關(guān)注會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問題和交易問題，而是全面考慮公司的方方面面。新形勢(shì)下，公司治理側(cè)重于有效管理企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。利用企業(yè)管理審計(jì)幫助組織實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為組織的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。在拓展現(xiàn)代社會(huì)管理的過程中，項(xiàng)目治理要細(xì)化，要完成更全面的領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)，要從項(xiàng)目的整體戰(zhàn)略入手。隨著時(shí)間的推移，現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)項(xiàng)目逐漸向規(guī)?；蛷?fù)雜化方向發(fā)展，這在一定程度上提高了對(duì)工程的要求。然而，在企業(yè)管理審計(jì)和項(xiàng)目管理方面，一些項(xiàng)目在審計(jì)理念、合同和成本方面存在滯后，明顯表現(xiàn)出對(duì)市場(chǎng)需求的興趣不同。本文針對(duì)我國(guó)提出的發(fā)展企業(yè)管理審計(jì)的實(shí)際要求，提出了企業(yè)管理審計(jì)管理項(xiàng)目中的幾個(gè)主要問題和措施。

一、新形勢(shì)下企業(yè)管理審計(jì)現(xiàn)狀

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)完善和發(fā)展，各企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力在不斷競(jìng)爭(zhēng)中得到顯著進(jìn)步，極大地促進(jìn)了項(xiàng)目商務(wù)水平的提高，是項(xiàng)目提升的重要途徑。內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)管理審計(jì)項(xiàng)目的核心，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率具有直接影響。完善內(nèi)部環(huán)境可以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效變革，提高企業(yè)結(jié)構(gòu)及相關(guān)機(jī)制的合理性，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的審查及管理力度，進(jìn)而從多方面提升產(chǎn)量和質(zhì)量效益。此外，企業(yè)進(jìn)行全面性管理審計(jì)，可以保證自身項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量滿足市場(chǎng)需求，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)行。因此現(xiàn)階段在新形勢(shì)下國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)著力開展管理審計(jì)路徑探究，對(duì)管理審計(jì)工作完善具有顯著推動(dòng)作用[1]。

（一）企業(yè)管理審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和商業(yè)環(huán)境的日益全球化，企業(yè)管理審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的層次。企業(yè)管理審計(jì)長(zhǎng)期以來堅(jiān)持促進(jìn)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)和提高經(jīng)濟(jì)利益，包括對(duì)企業(yè)管理控制制度、經(jīng)營(yíng)利益、財(cái)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、法律法規(guī)遵從等方面的審計(jì)，切實(shí)貫徹落實(shí)，有效促進(jìn)增收降本。扭虧為盈，提高利潤(rùn)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而為企業(yè)合法性、合理性建設(shè)奠定良好基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)管理審計(jì)提高工作質(zhì)量

隨著生產(chǎn)方式的不斷變化，目前的個(gè)性化生產(chǎn)對(duì)大批量生產(chǎn)產(chǎn)生了很大的影響。這種情況也使得企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，管理難度加大，種類繁多。預(yù)先配置規(guī)范、科學(xué)的企業(yè)管理審計(jì)工作體系，引導(dǎo)企業(yè)管理審計(jì)從會(huì)計(jì)審計(jì)、查錯(cuò)、防舞弊向內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防范等方向發(fā)展。在此背景下，企業(yè)管理審計(jì)側(cè)重于分析和預(yù)防公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)先評(píng)估其戰(zhàn)略。此外，管理理論中的戰(zhàn)略管理理論和企業(yè)再造理論在面向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的企業(yè)管理審計(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

（三）企業(yè)管理審計(jì)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)管理審計(jì)幫助組織評(píng)估外部環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定有針對(duì)性的預(yù)防策略。這將企業(yè)管理審計(jì)與組織的目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，發(fā)揮更大的作用，并從高水平的利潤(rùn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。擴(kuò)大審計(jì)能力，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成，加強(qiáng)培訓(xùn)，重點(diǎn)建設(shè)企業(yè)管理審計(jì)電算化技能，引進(jìn)和維護(hù)《職業(yè)道德規(guī)范》和《企業(yè)管理審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》等學(xué)習(xí)理念?？傊?，在企業(yè)更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理的當(dāng)下，企業(yè)管理審計(jì)正在發(fā)生變化，對(duì)以往的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理和預(yù)防越來越重視[2]。

二、新形勢(shì)下企業(yè)管理審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的問題

（一）企業(yè)管理審計(jì)質(zhì)量較低，缺乏先進(jìn)性管理方式

在企業(yè)管理審計(jì)的新背景下，企業(yè)管理審計(jì)也面臨著許多新的挑戰(zhàn)。盡管為遵守經(jīng)營(yíng)管理法律法規(guī)進(jìn)行了多次企業(yè)管理審計(jì)，但仍存在批核不準(zhǔn)、退款不實(shí)、費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用記述不實(shí)、理賠不實(shí)等違法現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為如下：一是對(duì)先進(jìn)性法治理念了解不深入。對(duì)工作相關(guān)的法律法規(guī)和制度規(guī)范認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)規(guī)章制度的遵守不嚴(yán)。二是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺陷的整改態(tài)度不正確，整改力度不夠，部分企業(yè)在進(jìn)行整改時(shí)對(duì)表層問題針對(duì)力度較大，并未進(jìn)行深層次探究問題出現(xiàn)原因，以至于后續(xù)會(huì)出現(xiàn)同質(zhì)化問題。第三，對(duì)審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)性缺乏正確認(rèn)知。部分企業(yè)相關(guān)人員在開展審計(jì)工作時(shí)存在隨意性特點(diǎn)，特別是在部分常見的不合規(guī)問題處理中，部分審計(jì)人員并未嚴(yán)謹(jǐn)開展審計(jì)工作。并且大多數(shù)從業(yè)人員缺乏專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)審計(jì)工作理解存在片面性，部分從業(yè)人員單一性認(rèn)為審計(jì)工作主要職責(zé)是發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞、避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，以至于從業(yè)人員其他方面能力較為薄弱，特別是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作開展缺乏全面性，易對(duì)企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

此外，大多數(shù)公司對(duì)企業(yè)管理審計(jì)工作不重視，缺乏足夠的教育和培訓(xùn)，導(dǎo)致審計(jì)人員整體素質(zhì)較差，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。在上述背景下，企業(yè)管理審計(jì)工作開展較為緩慢，相關(guān)人員無法有效解決審計(jì)過程中衍生出的問題，不僅導(dǎo)致企業(yè)管理審計(jì)效果發(fā)揮有限，而且易對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成阻礙。同時(shí)，由于當(dāng)今計(jì)算機(jī)化程度的提高，大部分企業(yè)均引用信息化技術(shù)開展工作，企業(yè)趨向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型。但部分企業(yè)管理審計(jì)人員在開展工作中一方面缺乏信息技術(shù)理念，仍繼續(xù)沿用傳統(tǒng)審計(jì)方法開展審計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)等新型審計(jì)模式；另一方面部分管理會(huì)計(jì)接受新事物能力較弱，在短期內(nèi)無法全面更新自身技術(shù)，以至于企業(yè)管理審計(jì)人員隊(duì)伍對(duì)先進(jìn)性審計(jì)技術(shù)掌握程度較低，企業(yè)管理審計(jì)無法達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)[3]。

（二）管理審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，違規(guī)操作約束效果較差

由于我國(guó)的公司治理體系不完善，審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展不成熟，規(guī)范制度在我國(guó)尚未出現(xiàn)，許多公司的企業(yè)管理審計(jì)都是高級(jí)管理層的職責(zé)。他們的獨(dú)立性只是相對(duì)的。獨(dú)立審計(jì)師在進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估時(shí)容易受到管理層的干預(yù)，難以保持適當(dāng)?shù)目陀^性。此外，企業(yè)管理審計(jì)與財(cái)務(wù)的聯(lián)合辦公、少數(shù)股東對(duì)多數(shù)股權(quán)的管理以及審計(jì)師自身利益的納入影響了企業(yè)管理審計(jì)工作。如果不能保證獨(dú)立性和客觀性，我們提供高質(zhì)量的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案是不言而喻的。

新形勢(shì)下公司與獨(dú)立審計(jì)師共同建立共享服務(wù)中心，重組業(yè)務(wù)流程，共享服務(wù)中心將違規(guī)操作納入系統(tǒng)管理范圍，在一定程度上遏制了少量違規(guī)操作。但由于共享服務(wù)中心內(nèi)系統(tǒng)較為多樣，導(dǎo)致多種系統(tǒng)對(duì)同一違規(guī)進(jìn)行約束，不同系統(tǒng)約束范圍、方式及力度差異性較大，進(jìn)而造成違規(guī)行為約束效果較差。主要表現(xiàn)如下：一是部分部門出臺(tái)的相關(guān)制度相互交織或不一致。二是隨著某些公司在新形勢(shì)下進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，約束行為與公司運(yùn)營(yíng)情況存在不匹配現(xiàn)象。三是共享服務(wù)中心內(nèi)部分規(guī)章制度缺乏詳細(xì)說明，審計(jì)人員無法深入理解制度含義，以至于執(zhí)行力度較弱。

（三）缺乏現(xiàn)代化管理模式，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)存在偏差

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)主要由企業(yè)管理層進(jìn)行負(fù)責(zé)，審計(jì)工作具有一定獨(dú)立性，審計(jì)范圍在一定程度上得到擴(kuò)大。但企業(yè)管理層獨(dú)立負(fù)責(zé)管理審計(jì)工作具有部分缺陷，比如在管理審計(jì)工作中，審計(jì)人員工作會(huì)受到管理層主觀因素影響，造成審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。而部分企業(yè)在意識(shí)到管理層獨(dú)立負(fù)責(zé)管理審計(jì)工作弊端后，主動(dòng)采取在董事會(huì)和股東大會(huì)指導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)的公司治理模式。在該種模式下，管理審計(jì)獨(dú)立性仍會(huì)受到外部因素影響，比如公司治理體系、審計(jì)機(jī)構(gòu)能力等，以至于對(duì)公司管理審計(jì)業(yè)務(wù)開展造成阻礙[4]。

目前的企業(yè)管理審計(jì)主要側(cè)重于合規(guī)運(yùn)營(yíng)審計(jì)，很少進(jìn)行與運(yùn)營(yíng)管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理審查。主要表現(xiàn)如下：一是企業(yè)管理審計(jì)的范圍往往僅限于財(cái)務(wù)交易合規(guī)，難以融入企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。二是與企業(yè)改革進(jìn)展缺乏同步性，尤其是技術(shù)進(jìn)步帶來的經(jīng)營(yíng)模式改革。例如，在構(gòu)建備份中心等企業(yè)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)的初期，沒有審計(jì)功能或跟蹤集，也沒有預(yù)留內(nèi)置的審計(jì)模塊。三是增值服務(wù)功能不強(qiáng)，沒有專注于支持管理決策和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程以適應(yīng)當(dāng)前和未來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏完善管理體制，對(duì)公司發(fā)展造成阻礙

許多人不像任何其他主要的承?；蛴?jì)費(fèi)部門那樣對(duì)待企業(yè)管理審計(jì)，甚至將其作為退休人員健全管理系統(tǒng)的安置點(diǎn)。主要標(biāo)志是：一是企業(yè)管理審計(jì)沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)部門沒有有效的監(jiān)督管理平臺(tái)。二是激勵(lì)和抑制機(jī)制不完善，指標(biāo)考核體系構(gòu)建不科學(xué)。尚未建立審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度。三是審計(jì)人員的教育培訓(xùn)跟不上公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，專業(yè)知識(shí)跟不上公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，影響了審計(jì)工作的有效性。四是審計(jì)信息化結(jié)構(gòu)落后。外部審計(jì)應(yīng)用不足，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制能力不強(qiáng)。

三、新形勢(shì)下企業(yè)管理審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的策略

目前，借助各類項(xiàng)目，有利于控制和處理成本，阻礙其影響范圍的擴(kuò)大，提升了國(guó)家市政企業(yè)管理審計(jì)和開發(fā)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了成本控制和管理理念。因此，未來政府在提高市政企業(yè)管理審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)水平、提高資金利用率方面，需要更加重視充分考慮應(yīng)用性好的項(xiàng)目的使用，以及商業(yè)成本效益等問題。企業(yè)管理審計(jì)管理涉及多個(gè)領(lǐng)域，很多領(lǐng)域都要求建設(shè)項(xiàng)目建立包括建設(shè)成本、合同在內(nèi)的管理體系，并以固定的建設(shè)計(jì)劃妥善處理質(zhì)量、發(fā)展和效益之間的復(fù)雜關(guān)系。

（一）解決審計(jì)獨(dú)立問題

我國(guó)目前的公司治理體系不完善，缺乏獨(dú)立性，難以獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，基于目前的情況，股東大會(huì)、董事和董事會(huì)作為真正可以有效履行法律責(zé)任的主體，加強(qiáng)企業(yè)管理審計(jì)的獨(dú)立性，推動(dòng)企業(yè)管理審計(jì)更好地履行合法職責(zé)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理中發(fā)揮真正的作用。企業(yè)管理審計(jì)師向公司董事會(huì)或高級(jí)管理層報(bào)告，提供審計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)報(bào)告，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督，尋求協(xié)助，確保企業(yè)管理審計(jì)師的獨(dú)立性[5]。

首席企業(yè)管理審計(jì)師的任免由公司董事會(huì)或管理層通過適當(dāng)程序確定，董事會(huì)或管理層直接負(fù)責(zé)其任免工作，首席企業(yè)管理審計(jì)師要直接參與董事會(huì)或管理層的審計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括企業(yè)管理控制、治理程序等相關(guān)會(huì)議，要積極承擔(dān)企業(yè)管理審計(jì)職責(zé)。企業(yè)管理審計(jì)人員通過制定企業(yè)管理審計(jì)章程明確其職責(zé)和權(quán)限，并提交董事會(huì)或高級(jí)管理層批準(zhǔn)，使企業(yè)管理審計(jì)活動(dòng)不受組織內(nèi)其他部門的干擾或限制。企業(yè)管理審計(jì)部在董事會(huì)檢查期間的住宿、差旅等各方面獨(dú)立，這些費(fèi)用均納入審計(jì)部年度預(yù)算。

（二）屢犯屢查加重處罰

鑒于對(duì)企業(yè)管理審計(jì)和全環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)治理缺乏重視，首先要樹立正確的態(tài)度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的教育和培訓(xùn)。企業(yè)管理層要積極參加行業(yè)交流會(huì)，與其他企業(yè)進(jìn)行交流，了解管理審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的助推作用，從而提高對(duì)管理審計(jì)的重視，樹立正確認(rèn)知。并且企業(yè)管理層要定期對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證從業(yè)人員具有先進(jìn)性工作能力及前沿性工作理念。同時(shí)，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新方法和模式，利用信息時(shí)代的技術(shù)提供企業(yè)管理審計(jì)。加強(qiáng)合規(guī)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。以人為本，提高內(nèi)控水平，杜絕違法違規(guī)屢查屢犯問題。徹底改變傳統(tǒng)思維、經(jīng)營(yíng)理念和工作習(xí)慣，加強(qiáng)員工教育培訓(xùn)，構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、審慎、誠(chéng)信的內(nèi)控環(huán)境。屢犯屢查，符合常態(tài)化治理。將重復(fù)性研究和治理工作視為長(zhǎng)期挑戰(zhàn)，堅(jiān)持耐心。把問題理解到底，在問題萌芽期進(jìn)行全面處理，堅(jiān)持正常管理，促使修復(fù)機(jī)制的傳入實(shí)現(xiàn)。建立問題解決責(zé)任制、部門協(xié)調(diào)、協(xié)調(diào)配合、協(xié)同配合，層層落實(shí)修復(fù)工作。中央商務(wù)部門負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)監(jiān)督問題修復(fù)，每個(gè)商務(wù)部門指定專人負(fù)責(zé)組織、推動(dòng)和落實(shí)本行業(yè)務(wù)問題修復(fù)工作。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理審計(jì)職能

審計(jì)向咨詢過渡的需求不僅反映了企業(yè)管理審計(jì)核心功能的變化，而且還描述了大多數(shù)企業(yè)管理審計(jì)組織提供的服務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)。我們將從降低成本轉(zhuǎn)向?yàn)槲覀兊臉I(yè)務(wù)增加價(jià)值。傳統(tǒng)企業(yè)管理審計(jì)主要幫助降低成本和損失，但在這個(gè)階段，企業(yè)管理審計(jì)收集有關(guān)業(yè)務(wù)流程的信息，利用經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，并將這些有價(jià)值的信息用于組織管理層的利益。傳統(tǒng)的企業(yè)管理審計(jì)側(cè)重于對(duì)公司企業(yè)管理制度的管理，而在新的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)管理審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)管理、管理和治理過程提供服務(wù)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，應(yīng)予以強(qiáng)調(diào)。

（四）加強(qiáng)進(jìn)度管理

由于整個(gè)設(shè)計(jì)進(jìn)度從準(zhǔn)備到完成，可以體現(xiàn)審計(jì)中各個(gè)主體和流程的相互配合和聯(lián)系，是更高條件協(xié)調(diào)、合理組合的重要基礎(chǔ)。有效建設(shè)資源，合理管理項(xiàng)目各項(xiàng)產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。能否按照審計(jì)單位的設(shè)計(jì)良心履行合同，體現(xiàn)了對(duì)設(shè)施的組織協(xié)調(diào)和審計(jì)單位自身的綜合管理能力。運(yùn)營(yíng)商可以在審計(jì)上設(shè)置成本中心，實(shí)現(xiàn)可控采購(gòu)，還需要加強(qiáng)和有效完善財(cái)政統(tǒng)籌政策法規(guī)，完善經(jīng)濟(jì)政策和治理機(jī)制。金融活動(dòng)在嚴(yán)格、組織良好、科學(xué)的制度下平等開展[6]。

四、總結(jié)

綜上所述，筆者建議加強(qiáng)對(duì)外交往，完善相關(guān)管理和法律制度，秉持著取其精華去其糟粕的態(tài)度，根據(jù)我國(guó)國(guó)情學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，在實(shí)施研究的基礎(chǔ)上，加快中國(guó)化步伐，完善相關(guān)法律和企業(yè)管理控制制度，使國(guó)外先進(jìn)制度更好地適應(yīng)當(dāng)?shù)厍闆r。為完善人員結(jié)構(gòu)，企業(yè)管理審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)需要發(fā)展為具有豐富知識(shí)和技能的多元化、高素質(zhì)人力資源的組織結(jié)構(gòu)。