胡鵬 馬成慧

（云南師范大學(xué) 云南昆明 650092）

引言

人口是組成一個(gè)國(guó)家最基本的要素，沒(méi)有人就沒(méi)有家，沒(méi)有家就沒(méi)有國(guó)，從古至今人口對(duì)一個(gè)國(guó)家的興衰成敗都起著決定作用。我國(guó)作為四大文明古國(guó)之一，在幾千年歷史發(fā)展歷程中創(chuàng)造了無(wú)數(shù)的輝煌，這與龐大的人口和遼闊的土地面積分不開(kāi)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，老齡化、少子化以及人口負(fù)增長(zhǎng)等問(wèn)題越來(lái)越突出，對(duì)一國(guó)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了巨大威脅。當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，事在“人”為，保持一定人口規(guī)模是實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興關(guān)鍵。

本杰明-富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：世上有兩件事你逃不過(guò)：一件是死亡，另一件就是繳稅。稅收是一個(gè)國(guó)家實(shí)施調(diào)整經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對(duì)于人們的行為具有引導(dǎo)作用，利用稅收反作用機(jī)制相應(yīng)調(diào)整稅收政策能對(duì)婚育產(chǎn)生激勵(lì)作用。人口數(shù)量的增加對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響巨大，因此，必須建立一套完善的、符合當(dāng)前人口狀況的稅收制度和政策，使其具備有效的調(diào)節(jié)性，從而有效地推動(dòng)人口的健康發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的繁榮發(fā)展做出貢獻(xiàn)[1]。

一、我國(guó)人口婚育現(xiàn)狀

（一）初婚人數(shù)減少

根據(jù)民政部最新發(fā)布的統(tǒng)計(jì)季報(bào)數(shù)據(jù)，2023 年我國(guó)結(jié)婚登記數(shù)據(jù)為763.6 萬(wàn)對(duì)，這是自2023 年以來(lái)連續(xù)三年跌破900 萬(wàn)對(duì)大關(guān)，創(chuàng)下了自1986 年以來(lái)的最低紀(jì)錄，僅為2013 年的56.6%，這表明結(jié)婚率的下降會(huì)對(duì)人口出生率產(chǎn)生重大影響。到2023 年，結(jié)婚率將達(dá)到5.8‰，這一數(shù)字比2013 年的最低點(diǎn)9.9‰大幅度下降了41.4%。結(jié)婚率除了與適婚人群思想觀念轉(zhuǎn)變有關(guān)外，育齡女性規(guī)模是一個(gè)很重要的觀察維度?！捌咂铡睌?shù)據(jù)顯示，2017—2020 年中國(guó)育齡女性人數(shù)年均減少567 萬(wàn)，其中對(duì)于出生人口貢獻(xiàn)最大的20—29 歲生育旺盛期女性，年均減少540 萬(wàn)人。

（二）生育孩次減少

無(wú)孩家庭規(guī)模擴(kuò)大、增長(zhǎng)速度加快，2020 年第七次全國(guó)人口普查數(shù)據(jù)顯示：2020 年中國(guó)丁克群體規(guī)模已經(jīng)達(dá)到18755.51 萬(wàn)戶，年均增加約767.72 萬(wàn)戶，占家庭戶總戶數(shù)的比重（丁克化率）高達(dá)37.95%；過(guò)去10 年達(dá)到年均增加767.72 萬(wàn)戶，特別是城市，到40 歲還未結(jié)婚的潛丁克群體的年均增長(zhǎng)更是高達(dá)174.93%。根據(jù)中國(guó)人口與發(fā)展研究中心的調(diào)查數(shù)據(jù)，我國(guó)女性終身無(wú)孩率快速上升，2015 年為6.1%,2020 年接近10%?？偤蜕适敲枋錾F(xiàn)狀的最好的指標(biāo)，指的是一個(gè)育齡婦女平均生育2.1 個(gè)孩子，以保證下一代的總?cè)丝诓辉黾踊驕p少。第七次人口普查數(shù)據(jù)顯示，2017 年至2020 年三年內(nèi)，中國(guó)育齡婦女總和生育率將從1.88 迅速下降到1.3，2011 年至2019 年，中國(guó)一孩生育數(shù)量逐年下降，呈現(xiàn)高度規(guī)律性。另外，全面兩孩政策紅利逐漸消失，二孩數(shù)量受政策影響較大，但政策紅利具有時(shí)限性，2016 年“全面二孩”政策實(shí)行，二孩及以上的人口出生有所上升，2017 年達(dá)到900 多萬(wàn)，創(chuàng)2000 年以來(lái)峰值，但在2018年之后連年大降。盡管2021 年國(guó)家提出全面放開(kāi)和鼓勵(lì)生育，但多孩率仍未出現(xiàn)顯著增長(zhǎng)。

（三）晚婚和離婚人數(shù)增多

2005 年以來(lái)，“晚婚”的現(xiàn)象顯著，25-29 歲的婚姻登記比例迅速攀升，超過(guò)40 歲的婚姻登記比例也有所提升。20-24 歲的婚姻登記比例（包括再婚）下降到19.7%，而30 歲及以上年齡婚姻登記比例則大幅提高。隨著時(shí)間的推移，中國(guó)的離婚率一直在不斷增加。從1987-2020 年，中國(guó)的離婚登記數(shù)量從58 萬(wàn)對(duì)增加到了373 萬(wàn)對(duì)。此外，在1987-2019 年間，中國(guó)的離婚率也從0.5‰增加到了3.4‰。隨著時(shí)代的發(fā)展，80、90 后的離婚率顯著增加。根據(jù)民政部的統(tǒng)計(jì)，自2002 年以來(lái)，中國(guó)的離婚率持續(xù)攀升，2019 年的離婚總數(shù)已經(jīng)突破470.06 萬(wàn)對(duì)。近幾年來(lái)，中國(guó)的離婚率顯著增加，這一現(xiàn)象無(wú)可置疑。

二、我國(guó)育齡人口不愿生育的原因

（一）經(jīng)濟(jì)壓力

經(jīng)濟(jì)壓力是現(xiàn)在大多數(shù)年輕人不愿生育的主要原因。90 后正處于生育年齡，面臨著就業(yè)環(huán)境不佳、社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜的雙重壓力，生活成本高昂而收入低微，養(yǎng)活自己都成為一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，更不用說(shuō)養(yǎng)育孩子了。另一方面，養(yǎng)育一個(gè)孩子將會(huì)帶來(lái)巨大的生育成本，這對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，即使想要生育也無(wú)法承擔(dān)。

首先是生活成本增加，主要是吃喝住行方面的費(fèi)用。近年來(lái)通貨膨脹率上升，物價(jià)水平上漲加上人們的生活水平提高，在日常消費(fèi)方面的支出也在增加。住和行的支出主要體現(xiàn)在買房和買車上，這兩項(xiàng)大額支出對(duì)于大多數(shù)靠固定工資生存的人來(lái)說(shuō)就是不堪重負(fù)，如果沒(méi)有父母的幫襯，貸款買房買車是大多數(shù)人生活中的一種現(xiàn)實(shí)，每月的工資大部分都用來(lái)還房貸和車貸，對(duì)于不少家庭來(lái)說(shuō)，這需要花費(fèi)很大的經(jīng)濟(jì)成本才能維持生活。除此以外，隨著老齡化的到來(lái)，普通家庭還需要承擔(dān)贍養(yǎng)老人的各種支出。

其次是生育成本，包括從懷孕到分娩的成本即“生的成本”，如懷孕期間的成本和分娩和坐月子的費(fèi)用，也包括養(yǎng)育和教育成本即“育的成本”，其中教育的費(fèi)用占主要部分。《中國(guó)生育成本報(bào)告2022 版》顯示，0至17 歲兒童的養(yǎng)育成本平均達(dá)48.5 萬(wàn)元，農(nóng)村家庭的支出達(dá)30 萬(wàn)元，而城鎮(zhèn)家庭的支出更高達(dá)63 萬(wàn)元。橫向比較中國(guó)人的養(yǎng)育成本也是非常高的，養(yǎng)育成本和人均GDP 的比值，我們達(dá)到了6.9 倍，在全球主要國(guó)家中，只比韓國(guó)低一點(diǎn)，而美國(guó)、日本等主要發(fā)達(dá)國(guó)家普遍在5倍以下，澳大利亞更是低至3 倍[2]。根據(jù)ISSS 發(fā)布的中國(guó)家庭追蹤調(diào)查CFPS2010-2018 的數(shù)據(jù)，孩子的養(yǎng)育費(fèi)用占家庭總收入的比重高達(dá)50%，其中教育費(fèi)用的比重更是高達(dá)34%，這一比例令人印象深刻。

最后是時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。育齡家庭在養(yǎng)育孩子的過(guò)程中，不僅要承擔(dān)直接的費(fèi)用，還需要承擔(dān)時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。其中，時(shí)間成本包括休產(chǎn)假、照料孩子、上學(xué)接送、輔導(dǎo)孩子做作業(yè)等，而最直接的時(shí)間成本就是休產(chǎn)假，盡管延長(zhǎng)產(chǎn)假可以為婦女提供更多的時(shí)間來(lái)照顧她們的孩子，并為家庭育兒提供便利，但如果這些費(fèi)用完全由公司承擔(dān)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致公司避免雇用育齡婦女，從而影響其成長(zhǎng)和社會(huì)的整體經(jīng)濟(jì)效益。這種情況導(dǎo)致婦女在就業(yè)市場(chǎng)上面臨更嚴(yán)重的性別歧視。若產(chǎn)假超出正常范圍，將使女性職員陷入長(zhǎng)期的脫節(jié)狀態(tài)，無(wú)法及時(shí)回到工作崗位，從而削弱了其復(fù)工后的競(jìng)爭(zhēng)力，增加了女性養(yǎng)育孩子的負(fù)擔(dān)。目前，中國(guó)家庭的養(yǎng)育孩子的費(fèi)用大多數(shù)都由女性來(lái)承擔(dān)，因此，她們既需要照料孩子，又需要應(yīng)對(duì)繁重的職業(yè)壓力。隨著中國(guó)社會(huì)的發(fā)展，女性的生育權(quán)利受到了越來(lái)越多的重視，但同時(shí)她們面臨著更大的經(jīng)濟(jì)壓力，比如時(shí)間、金錢(qián)、精力等方面的投入，使得許多女性被迫放棄自己的職業(yè)發(fā)展，從而導(dǎo)致中國(guó)的低生育率。

（二）生育觀念轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，女性同胞接受的教育水平不斷提升，思想也越來(lái)越開(kāi)放，在生育觀念上也發(fā)生了很大的變化[3]。第七次人口普查數(shù)據(jù)顯示，擁有大學(xué)文化程度（指大專及以上）的人口數(shù)量已經(jīng)超過(guò)兩億人，這一數(shù)字比2010 年有了顯著提升，15 歲及以上人口的平均受教育年限也從9.08 年提高到了9.91 年，文盲率從4.08%下降到了2.67%，這表明人口受教育程度正在不斷改善，女性意識(shí)覺(jué)醒。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，女性更加注重個(gè)人事業(yè)，不愿意犧牲自己的職業(yè)生涯去撫養(yǎng)小孩；另一方面，人們對(duì)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念也在發(fā)生變化，例如傳統(tǒng)意義上認(rèn)為女性應(yīng)該在家務(wù)中扮演重要角色的觀點(diǎn)逐漸淡化。根據(jù)智聯(lián)招聘最新發(fā)布的《2021 中國(guó)女性職場(chǎng)現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告》，64.1%的未婚職場(chǎng)女性認(rèn)為婚姻不是必選項(xiàng)，43.5%是擔(dān)心因結(jié)婚而降低生活質(zhì)量，而男性不結(jié)婚主要是經(jīng)濟(jì)條件不允許。這些觀點(diǎn)都暗示著，當(dāng)今社會(huì)，男性和女性在面臨經(jīng)濟(jì)壓力、思想壓力等多重因素時(shí)，都不想踏入婚姻的殿堂。

三、人口負(fù)增長(zhǎng)下婚育的稅收激勵(lì)對(duì)策

（一）稅收優(yōu)惠，降低成本，讓育齡群體“敢生”

從開(kāi)源的角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)要落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，確保初創(chuàng)企業(yè)和招工企業(yè)享受政策紅利，并把政策紅利精準(zhǔn)地用在穩(wěn)定就業(yè)上，降低失業(yè)率，提高居民收入。從節(jié)流的角度來(lái)說(shuō)，地方政府可以研究制定優(yōu)惠政策，根據(jù)撫養(yǎng)未成年子女的負(fù)擔(dān)，實(shí)行差別化租房和購(gòu)房。對(duì)住房貸款利息支出和住房租金支出實(shí)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。不斷推進(jìn)稅收立法改革，采用的以家庭為單位，以人均面積為免征額的規(guī)定具有婚姻獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)。為了確保老年人能夠得到充分的養(yǎng)老保障，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的“三支柱”社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系應(yīng)當(dāng)建立起來(lái)，此外，稅收政策也應(yīng)該體現(xiàn)出對(duì)老年人的更多照顧，對(duì)贍養(yǎng)65 歲以上的老人，可以在2000 元的扣除額的標(biāo)準(zhǔn)上提高，有利于降低家庭贍養(yǎng)老人的成本。建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加快家庭合并納稅改革，將未成年子女、需要贍養(yǎng)的老人及家庭按揭貸款等情況納入抵扣因素。以家庭為單位申報(bào)更能反映生活成本，但必須防范個(gè)人申報(bào)與家庭合并申報(bào)的免征額設(shè)計(jì)與稅率結(jié)構(gòu)差異帶來(lái)的婚姻懲罰。

完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度，提高3 歲以下的嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)變化情況及時(shí)提高定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，不斷增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，如將低齡兒童看護(hù)費(fèi)用、教育費(fèi)用納入專項(xiàng)附加扣除。積極探索實(shí)施對(duì)多孩家庭的兒童福利津貼政策，如對(duì)按政策生育二孩、三孩的家庭，對(duì)3 歲以下孩子每月發(fā)放育兒補(bǔ)貼金。加大嬰幼兒托育和學(xué)前教育服務(wù)領(lǐng)域財(cái)政補(bǔ)貼與稅費(fèi)減免力度，為社會(huì)提供多樣化、優(yōu)質(zhì)平價(jià)、便捷易得的嬰幼兒托育和學(xué)前教育服務(wù)。還可以實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)嬰幼兒基本生活必需品實(shí)行超低增值稅率乃至零稅率，從而降低相關(guān)商品價(jià)格，減輕家庭養(yǎng)育支出壓力。另一方面，可探索建立普惠性的兒童稅收抵免制度，對(duì)納稅人家庭未成年子女，根據(jù)其養(yǎng)育兒童的數(shù)量，按照一定數(shù)量金額抵免其應(yīng)納稅額，若納稅人最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額低于這一額度，剩余部分可獲得退稅，從而直接增加中低收入階層的實(shí)際可支配收入。

目前，女性的生育保障尚未得到充分的重視，因此，為了確保女性能夠獲得更好的就業(yè)機(jī)會(huì)，應(yīng)當(dāng)將生育保障與稅收政策緊密結(jié)合，以期達(dá)到最佳的社會(huì)效益。首先，優(yōu)化個(gè)人所得稅制度，完善生育保險(xiǎn)制度，解決女性生育期間，除了醫(yī)療費(fèi)用之外，生活津貼和生育津貼的問(wèn)題。對(duì)于自主創(chuàng)業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)的生育期女性，可以適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。其次，完善企業(yè)所得稅制度，對(duì)有生孩子的企業(yè)可以稅收抵免，在女性進(jìn)入生育階段時(shí)，對(duì)所屬企業(yè)實(shí)行減稅或退稅；企業(yè)在女職工產(chǎn)假期間支付的工資，可以參照一定比例加計(jì)扣除，讓企業(yè)和更多的市場(chǎng)主體自愿地支持女性生育。為了解決嬰兒的照顧問(wèn)題，應(yīng)該通過(guò)提供稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)促進(jìn)托育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前，由于托幼機(jī)構(gòu)的入園率較低，這對(duì)母親的產(chǎn)后康復(fù)造成了一定的影響。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)托幼機(jī)構(gòu)和早教機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以吸引和支持社會(huì)資本和社會(huì)力量參與到托育行業(yè)中來(lái)。為了滿足青年職業(yè)女性的就業(yè)需求，廣東省最近推行的“媽媽?shí)彙本蜆I(yè)新模式為媽媽們提供了一系列靈活的就業(yè)崗位，其中包括工作時(shí)間、管理模式相對(duì)靈活、方便兼顧工作和育兒的就業(yè)崗位。通過(guò)經(jīng)濟(jì)支持、時(shí)間支持、養(yǎng)育支持和就業(yè)支持，有利于解決女性在生育選擇與職業(yè)發(fā)展之間面臨“生”和“升”兩難的困境，提升青年職業(yè)女性的生育意愿

（二）產(chǎn)業(yè)支持，助力生育，讓育齡群體“優(yōu)生”

首先，要落實(shí)好各類創(chuàng)新激勵(lì)政策，加大落實(shí)輔助生殖技術(shù)等研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，提高科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例，落實(shí)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的稅收優(yōu)惠政策，完善設(shè)備儀器加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。一方面可以鼓勵(lì)企業(yè)在輔助生育技術(shù)方面不斷投入研發(fā)力度，培育壯大新功能，解決育齡女性想生而不能生的難題，另一方面可以減輕家庭因不孕不育等生育問(wèn)題而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。其次，要提高生殖健康、婦幼保健、托幼等公共服務(wù)水平。建設(shè)普惠嬰幼兒托育服務(wù)體系，為子女生育服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)可以享受企業(yè)所得稅、增值稅優(yōu)惠，對(duì)于進(jìn)口生育相關(guān)產(chǎn)品和設(shè)備要給予進(jìn)口優(yōu)惠。最后，要把不孕不育納入醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷的范疇，不孕不育患者在協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄、診療項(xiàng)目、醫(yī)療服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)的，按照國(guó)家規(guī)定從基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中支付，并對(duì)不孕不育家庭給予一定金額的優(yōu)生補(bǔ)貼資金。

（三）稅收獎(jiǎng)懲，提高生育意愿，讓育齡群體“愿生”

為實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，政府往往需要借助稅收手段對(duì)婚姻和生育進(jìn)行激勵(lì)。讓年輕人在生育問(wèn)題上不“躺平”不“佛系”。稅收政策的運(yùn)用比補(bǔ)貼政策更為普遍。古今中外，對(duì)婚育都曾實(shí)施過(guò)獎(jiǎng)懲制度。在中國(guó)古代封建王朝時(shí)期，在以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)模式下，人口和土地是國(guó)家收入的主要來(lái)源。為了增加國(guó)家財(cái)富，獲得更多的收入，歷代王朝都鼓勵(lì)人們生育，重要的手段是對(duì)早婚多子的人給予稅收優(yōu)惠，或?qū)ν砘榈娜诉M(jìn)行懲罰。例如，漢高祖時(shí)期，人們生孩子可以免征兩年的稅；漢惠帝時(shí)期，對(duì)晚婚的婦女征收附加稅。漢代以后的封建王朝也采取了類似的政策來(lái)鼓勵(lì)結(jié)婚和生育。研究表明，中國(guó)古代的稅收政策對(duì)婚姻和生育人口的變化有很大影響[4]。20 世紀(jì)60 年代，歐洲的生育率急劇下降，為了應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的勞動(dòng)力短缺和人口老齡化危機(jī)，很多歐洲國(guó)家出臺(tái)了鼓勵(lì)結(jié)婚和生育的稅收政策。例如，要求適齡未婚青年男女繳納晚婚稅、單身稅以及減少單身人士享受的稅收優(yōu)惠，達(dá)到一定年齡結(jié)婚未育的夫婦需要繳納晚育稅；對(duì)于有三個(gè)以上孩子的家庭則提供稅收優(yōu)惠。通過(guò)對(duì)結(jié)婚生子的家庭實(shí)施稅收優(yōu)惠，或?qū)ξ椿椴挥膯紊砣耸炕蚣彝?shí)施稅收懲罰，有效地提高國(guó)家婚育率，這是對(duì)婚姻的稅收激勵(lì)。

四、結(jié)語(yǔ)

一個(gè)國(guó)家的發(fā)展和壯大，關(guān)鍵在于人，人是最寶貴的財(cái)富。當(dāng)前，全球競(jìng)爭(zhēng)加劇，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果最終取決于人才。人才聚集具有一定的規(guī)律性，具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度和政策能夠在一定程度上促進(jìn)人才高地的形成。我們要構(gòu)建系統(tǒng)的稅收政策體系，促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)和中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)提供堅(jiān)實(shí)的人口發(fā)展基礎(chǔ)。目前的人口狀況是多年變化的結(jié)果，對(duì)未來(lái)中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、環(huán)境等方面都會(huì)產(chǎn)生重要影響，須未雨綢繆，提早應(yīng)對(duì)。