宋莉莉 安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查局311地質(zhì)隊

按照財政部財會〔2018〕21號文件要求，2019年1月1日起地勘事業(yè)單位全面執(zhí)行《政府會計制度》，不再執(zhí)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》。這對提高政府會計信息的可比性和會計信息質(zhì)量、提升地勘事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平具有重要的支撐作用，同時滿足地勘事業(yè)單位順利完成國家項目、實現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置和提高經(jīng)濟效益的財務(wù)管理需求。此后，財務(wù)信息不僅要完整地反映財政預(yù)算收支情況，也要反映單位完整的財務(wù)狀況。新舊會計制度交替之際，會計工作者和管理者需在實踐中不斷探索和總結(jié)，有效實現(xiàn)政府會計“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”的要求。

一、地勘公益二類事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的具體現(xiàn)狀

（一）財會制度更為統(tǒng)一

目前，我國政府部門為了能夠更好地進行會計制度改革創(chuàng)新，在對原本地勘公益二類事業(yè)單位會計制度進行整合的基礎(chǔ)上，將通用類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容保留下來，增設(shè)共同性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各類選項，要求性質(zhì)相同或是接近的業(yè)務(wù)，采用相同的措施進行財會處理，此類制度改革內(nèi)容不僅能夠提升地勘公益二類事業(yè)單位的財會工作效率，還使得不同地勘公益二類事業(yè)單位的會計制度有所整合，各個單位和各個部門的會計數(shù)據(jù)信息可以良好對比與協(xié)同，有效解決了之前會計核算標(biāo)準(zhǔn)不同與執(zhí)行差異過高的問題，進一步提高各個地勘公益二類事業(yè)單位的信息協(xié)同性。在此情況下地勘公益二類事業(yè)單位財會工作中需要進行各個部門財會報表的合并，逐級進行匯報與編制，統(tǒng)一部門預(yù)算工作的標(biāo)準(zhǔn)要求，財會工作制度向著統(tǒng)一化的方向發(fā)展。而由于各個地勘公益二類事業(yè)單位的財會制度開始逐漸統(tǒng)一，信息的協(xié)同性和對比性有所提升，地勘公益二類事業(yè)單位內(nèi)部各個部門也開始進行財會信息的共享，這就要求財會內(nèi)控部門按照新的情況，制定新的財會內(nèi)部控制方案和計劃，在嚴(yán)格進行財會報表和數(shù)據(jù)資料管控的同時，還需準(zhǔn)確識別財會工作信息共享風(fēng)險或是制度落實的不足，拓寬內(nèi)控工作的范圍和范疇，合理設(shè)定財會內(nèi)控管理制度，按照《政府會計制度》的改革情況有效進行財務(wù)內(nèi)控。

（二）會計核算方法發(fā)生改變

近年來為了能夠增強各個地勘公益二類事業(yè)單位工作的平衡性，使得每個地勘公益二類事業(yè)單位都能順利從傳統(tǒng)會計制度過渡到新會計制度體系，《政府會計制度》中提出了財會工作、預(yù)算會計工作共存的新型核算工作機制，此類機制內(nèi)的會計收付實現(xiàn)制度、權(quán)責(zé)發(fā)生制度相互之間共同運行，強調(diào)按照實際情況對財會工作和預(yù)算會計工作進行分離、整合，在此過程中，平行記賬會計核算方法受到廣泛重視，以此為基礎(chǔ)的會計核算雙錄也成為必然舉措，通過應(yīng)用新型會計核算方法，不僅可以準(zhǔn)確將地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)信息反映出來，還能綜合彰顯出預(yù)算執(zhí)行狀況，滿足目前市場領(lǐng)域中對地勘公益二類事業(yè)單位財會信息全面披露的要求。與此同時，在采用新型會計核算方式之后，還能通過預(yù)算會計提供決算報告、財務(wù)報告等，可以提升預(yù)算管控和財務(wù)管理的效果，便于深入、綜合分析地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)情況。

（三）財會報表的要求發(fā)生改變

我國《政府會計制度》創(chuàng)新改革之前，地勘公益二類事業(yè)單位主要按照收付實現(xiàn)制的要求進行預(yù)算報表的編制，所編制的報表無法清晰反映地勘公益二類事業(yè)單位所有預(yù)算支出的情況，而在《政府會計制度》改革創(chuàng)新之后，對財會報表的報告體系進行了完善，要求在地勘公益二類事業(yè)單位的財會工作中編制預(yù)算會計類型和財務(wù)類型兩種報表，明確提出了預(yù)算會計報表的要素，地勘公益二類事業(yè)單位的財會部門就需要按照《政府會計制度》新標(biāo)準(zhǔn)編制較為完善的財務(wù)類型和預(yù)算會計類型報表。在此情況下地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控部門就應(yīng)轉(zhuǎn)變之前的內(nèi)控工作模式，不僅需要全面審核財務(wù)報表的內(nèi)容，還需細化分析預(yù)算會計報表的各類要素，明確兩套報表的格式和公式是否符合《政府會計制度》的標(biāo)準(zhǔn)，通過全方位進行兩套報表的審查與審核，提出改善地勘公益二類事業(yè)單位財務(wù)報表編制工作的建議和措施，使得地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)部門的報表編制工作符合《政府會計制度》要求。

（四）核算云系統(tǒng)各項功能尚不完善

財政部們?yōu)榱烁玫刎瀼厥聦崱墩畷嬛贫取?，在全國引進了核算云系統(tǒng)，拿安徽省為例，自2022年元月一日起，公益二類地勘單位全面啟用安徽省預(yù)算單位會計核算云系統(tǒng)，構(gòu)建順向相互支撐、有效制衡與逆向真實反饋、有效監(jiān)督的完整核算管理閉環(huán)。依托省政務(wù)云，實現(xiàn)單位會計核算信息在財政部門的動態(tài)反映和集中存放，以及單位會計核算與國庫集中支付、資產(chǎn)管理、部門決算、政府部門財務(wù)報告等系統(tǒng)的互聯(lián)互通。實現(xiàn)統(tǒng)一會計科目體系和報表，深入推進政府會計改革，有效提升政府會計信息質(zhì)量的總體目標(biāo)。但由于該系統(tǒng)尚且處于試運營階段，系統(tǒng)的各項功能目前尚不完善，不適用于公益二類地勘單位，跟預(yù)算執(zhí)行財政一體化系統(tǒng)銜接端口不夠智能，多數(shù)自動生成憑證需手動修改，報表功能不完善。因此，對于公益二類地勘單位財政部門來講，還需要不斷完善和優(yōu)化核算云系統(tǒng)。

二、地勘公益二類事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》過程中存在的問題

（一）財務(wù)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控問題

雖然在地勘公益二類事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》的過程中，已經(jīng)開始重點進行財務(wù)工作的改革，但是由于沒有強化財務(wù)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和完善，不能確保整體業(yè)務(wù)工作的有效變革和更新。而在內(nèi)控管理的過程中，沒有切實根據(jù)新制度的要求合理進行財務(wù)業(yè)務(wù)流程的檢驗和審查，不能及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、不合理之處，沒有提出完善業(yè)務(wù)流程的有效措施和建議，不能通過嚴(yán)格的內(nèi)控管理措施幫助財會部門完善前端業(yè)務(wù)模式，導(dǎo)致財務(wù)會計工作不能滿足新《政府會計制度》的要求。

（二）財務(wù)資產(chǎn)核算的內(nèi)控問題

當(dāng)前，在地勘公益二類事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作中，僅能按照新《政府會計制度》的要求，嚴(yán)格審查財務(wù)資產(chǎn)核算的情況，無法通過有效的內(nèi)控管理措施引導(dǎo)財務(wù)部門細化進行資產(chǎn)核算，不能全面審查財會資產(chǎn)核算過程中是否根據(jù)新《政府會計制度》的要求進行應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備，也沒有嚴(yán)格審查財會資產(chǎn)核算的流程和情況，缺少相應(yīng)的內(nèi)控管理機制和模式，不能通過有效的措施引導(dǎo)財會人員結(jié)合新《政府會計制度》針對性、全面性、有效性進行資產(chǎn)核算。

（三）財務(wù)報告的內(nèi)控問題

當(dāng)前，雖然部分地勘公益二類事業(yè)單位的內(nèi)控管理部門已經(jīng)開始重點進行財務(wù)報告的審查與評價，但是由于財務(wù)報告評價工作依然局限于傳統(tǒng)的《政府會計制度》，沒有按照新《政府會計制度》的要求，重新制定財務(wù)報告評價和內(nèi)控管理機制，導(dǎo)致在內(nèi)控管理的過程中不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告不符合新《政府會計制度》的問題，難以提出準(zhǔn)確的財務(wù)報告內(nèi)控評價結(jié)論，不能結(jié)合具體情況指導(dǎo)財會部門切實結(jié)合新《政府會計制度》的規(guī)范準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，并且在財務(wù)報告編制之前、編制過程中，也沒有設(shè)置專門的內(nèi)控管理體系，難以提前發(fā)現(xiàn)問題、無法有效進行事中的管控。

三、地勘公益二類事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的優(yōu)化策略

（一）財會業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控管理

我國地勘公益二類事業(yè)單位在新《政府會計制度》下，由于需要在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在履行發(fā)生支付款項義務(wù)、獲得收取款項權(quán)利的基礎(chǔ)上，財會部門需要開展業(yè)務(wù)核算工作，相關(guān)內(nèi)控管理部門應(yīng)按照新《政府會計制度》下地勘公益二類事業(yè)單位內(nèi)部工作的變化和實際情況，對財會業(yè)務(wù)流程的更新情況進行嚴(yán)格的管控，重點關(guān)注合同方面、基建方面、科研方面、資產(chǎn)方面和賬款方面管理工作與財務(wù)核算之間的聯(lián)系，在內(nèi)控管理期間，審核財務(wù)核算工作是否滿足各項管理工作的需求，制定較為完善的內(nèi)控管理機制。一方面，在內(nèi)控管理的過程中要求內(nèi)控工作人員全面審查合同簽訂環(huán)節(jié)、基建建設(shè)環(huán)節(jié)、科學(xué)研究環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、賬款收支管控環(huán)節(jié)中財會部門是否能夠科學(xué)有效制定核算工作，核算數(shù)據(jù)信息是否符合準(zhǔn)確性、精確性的標(biāo)準(zhǔn)要求，核算工作是否能夠滿足新《政府會計制度》的規(guī)范，通過全方位的內(nèi)控管理，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算工作問題，幫助地勘公益二類事業(yè)單位有效預(yù)測和預(yù)防問題，促使地勘公益二類事業(yè)單位財會核算工作的高效化開展，滿足新《政府會計制度》的規(guī)定；其次，內(nèi)控管理部門在實際工作中還須深入進行前端業(yè)務(wù)的梳理，全面審查與分析地勘公益二類事業(yè)單位，財會部門是否能夠按照新《政府會計制度》的要求進行會計管理工作的變革與業(yè)務(wù)流程的變革、明確是否能夠按照新《政府會計制度》的準(zhǔn)則合理進行會計核算，要求內(nèi)控管理工作人員，對整體前端業(yè)務(wù)的工作模式進行全面審查，一旦發(fā)現(xiàn)前端業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)模式存在問題，就要及時提出能夠有效解決問題的建議和措施，進一步推進財會核算工作水平的提升。

（二）財務(wù)資產(chǎn)核算的內(nèi)控管理

我國在新《政府會計制度》中明確提出了關(guān)于資產(chǎn)核算的范圍要求和資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)，對核算工作方法進行了細化處理，地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)工作中按照新《政府會計制度》的要求進行資產(chǎn)核算，需要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，在計提固定資產(chǎn)折舊與攤銷無形資產(chǎn)的過程中對資產(chǎn)折舊與資產(chǎn)攤銷進行費用化處理。與此同時，財會核算的過程中需按照新制度準(zhǔn)則進行計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，結(jié)合應(yīng)收賬款減值損失的理論，全方位開展壞賬準(zhǔn)備的核算工作；另外，新《政府會計制度》中還明確提出了要設(shè)置專門的固定資產(chǎn)借款利息資本化核算體系與費用化核算體系，確保在財務(wù)報告中真實、全面、準(zhǔn)確將地勘公益二類事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況體現(xiàn)出來。在此情況下，地勘公益二類事業(yè)單位的財會核算工作中，資產(chǎn)核算發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控管理的部門應(yīng)重點對地勘公益二類事業(yè)單位財務(wù)資產(chǎn)核算工作進行嚴(yán)格的審查，制定完善的內(nèi)控制度，明確每位財會核算人員的資產(chǎn)核算工作職責(zé)要求，配合采用日常管理的措施、階段性清查的措施，在內(nèi)控期間及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報廢核算、保管核算、折舊核算、盤點核算的問題，審查數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性，確保所有信息的完整度符合標(biāo)準(zhǔn)，不僅能夠為地勘公益二類事業(yè)單位決策部門提供準(zhǔn)確依據(jù)，還能進一步提高資產(chǎn)核算工作質(zhì)量和水平，預(yù)防出現(xiàn)工作的問題或是不足。

（三）財務(wù)報告的內(nèi)控管理

由于在新《政府會計制度》下，地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)報告工作發(fā)生一定的變化，而地勘公益二類事業(yè)單位要想有效落實和實施新《政府會計制度》，就應(yīng)確保財務(wù)報告內(nèi)容的真實性和完整度，一旦出現(xiàn)財務(wù)報告的問題，將會導(dǎo)致地勘公益二類事業(yè)單位整體的財會工作難以有效實施，無法滿足新《政府會計制度》的標(biāo)準(zhǔn)要求。因此在內(nèi)控管理的過程中，應(yīng)強化對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，首先，內(nèi)控管理工作人員應(yīng)按照新《政府會計制度》的要求，全面分析財務(wù)報告中的預(yù)算會計與財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，制定專門的內(nèi)控制度，全面進行財務(wù)報告完善性、完整度的審查，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告問題，提出有效解決問題的建議和措施。其次，在財會部門編制財務(wù)報告之前，內(nèi)控管理人員就要對報告所需要編制的內(nèi)容進行審查分析，提前預(yù)測是否會出現(xiàn)財務(wù)報告的風(fēng)險問題、不足之處，提前進行預(yù)防和控制。

（四）合同管理的內(nèi)部管控

地勘公益二類事業(yè)單位的內(nèi)控管理部門在實際工作中應(yīng)充分認識到，新《政府會計制度》落實之后，地勘公益二類事業(yè)單位的財會核算主要是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為重要基礎(chǔ)，要求財會部門在地勘公益二類事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的過程中，積極參與合同管理，簽訂合同的同時確認相關(guān)收入與支出，準(zhǔn)確計量合同履行所形成的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，將合同管理貫穿到財會工作的整個環(huán)節(jié)，增強合同管理和財會工作的關(guān)聯(lián)性。在此情況下內(nèi)控管理部門就應(yīng)按照財會工作的變化，全面審查與審核財會人員是否能夠有效參與合同管理，明確財會人員是否可以在合同簽訂環(huán)節(jié)和履行環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確計算和核算收付款項數(shù)據(jù)信息，追蹤性進行財會工作的合同管理考核評價，通過考察財會人員在合同決策環(huán)節(jié)、簽訂環(huán)節(jié)和履約環(huán)節(jié)的工作效果，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計人員的工作問題，提出地勘公益二類事業(yè)單位財會人員能夠有效參與合同管理的建議，做出合理、科學(xué)的指導(dǎo)，幫助財會人員按照新《政府會計制度》的規(guī)范和要求參與合同管理的工作。

四、結(jié)語

綜上所述，我國《政府會計制度》改革的過程中，地勘公益二類事業(yè)單位的財務(wù)制度更為統(tǒng)一、會計核算方法和財務(wù)報表的要求發(fā)生變化、對財務(wù)人員能力提出的要求也更為嚴(yán)格，這也使得地勘公益二類事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作面臨更多新的形勢，需要結(jié)合《政府會計制度》的改革創(chuàng)新特點，重點完善財務(wù)內(nèi)控工作模式，構(gòu)建先進的信息化內(nèi)控工作系統(tǒng)，對財務(wù)流程管控機制進行完善，重點進行新制度落實的監(jiān)督，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控工作模式，強化財務(wù)考核評價力度。