鄭婉怡 中鐵十八局集團第五工程有限公司

近年來，由于外部環(huán)境發(fā)展制約，建筑施工企業(yè)將面臨著來自同行業(yè)企業(yè)的激烈競爭，傳統僅依靠追求承攬工程項目的發(fā)展模式已經無法適應時代的發(fā)展。建筑施工企業(yè)為了在建筑行業(yè)謀求發(fā)展，就應該強化內部管理，特別是重視納稅籌劃在規(guī)范納稅行為、降低稅收負擔等方面的作用，并通過強化納稅籌劃工作，使建筑施工企業(yè)規(guī)避稅收風險，確保建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃所具有的特點

所謂納稅籌劃是指建筑施工企業(yè)在現行稅收法律允許的前提下，通過事前對涉稅行為進行規(guī)劃、評價、選擇適應的會計核算政策，使建筑施工企業(yè)稅收負擔降到最低的方案。目前，納稅籌劃具有如下特點：

一是納稅籌劃行為具有一定的預測與前瞻性。納稅籌劃通常是在經濟業(yè)務開始之前通過規(guī)劃，來達到降低稅收負擔及規(guī)范納稅行為的目的。因此，納稅籌劃必須要強調預測性與前瞻性，如果建筑施工企業(yè)納稅籌劃方案是在涉稅行為發(fā)生中或完成后制定，則將失去納稅籌劃的意義。二是納稅籌劃具有較強的目的性。建筑施工企業(yè)一切經濟業(yè)務活動均要求達到一定的目的，納稅籌劃工作更是要根據企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標明確籌劃目標。由于目前我國建筑施工企業(yè)在承攬建設工程后，需要墊付金額巨大的建設材料、人工成本，如果建筑施工企業(yè)缺少了資金支付給上述供應商，資金的壓力顯而易見。因此，建筑施工企業(yè)納稅籌劃的主要目的，就是要通過籌劃來切實地降低稅收負擔，增加建筑施工企業(yè)經濟利益，使企業(yè)可以健康、有序地發(fā)展。三是納稅具有一定的可操作性。由于稅收法律政策是時刻變化的，納稅籌劃方案不可能一成不變，需要財務人員、稅務管理人員根據建筑行業(yè)發(fā)展趨勢、內部管理情況、稅收法律政策等變化情況進行相應的調整，適應發(fā)展的要求。同時，籌劃的方案還要考慮建筑施工企業(yè)的實際情況，例如，盡量選擇離施工現場最近的材料供應商，以減少材料運輸的費用。

二、建筑施工企業(yè)在開展稅收籌劃時所面臨的風險

(一)企業(yè)沒有樹立正確的稅收籌劃意識

目前，一些建筑施工企業(yè)認為納稅籌劃只是財務部門的職責，沒有主動了解稅收相關規(guī)定及籌劃方案，還有一些建筑施工企業(yè)管理層及工作人員認為納稅籌劃就是為了稅收負擔的絕對降低，并沒有重視納稅籌劃所面臨的相關風險，甚至有一些工作人員錯誤地認為納稅籌劃是一種變相的偷稅行為。正是由于對納稅籌劃工作的錯誤認識，才使得建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作推進緩慢，并伴隨著相應的風險。

(二)建筑施工企業(yè)缺少必要的稅收籌劃人才

目前，一些建筑施工企業(yè)從基層工作人員到管理者，對納稅籌劃工作相關內容與流程不了解，也沒有給予必要的重視，認為納稅籌劃工作與自身本職工作無關，全部由財務人員完成即可。

因此，在這樣的大背景下，建筑施工企業(yè)沒有重視引進納稅籌劃人才工作，此項工作也只是由基層的財務人員負責，由于財務人員平日里的主要工作是會計記錄，此外，平時不重視對稅收法律知識學習、新稅收優(yōu)惠政策的了解，不掌握納稅籌劃相關知識與實踐經驗，在稅收法律不斷變化及“金稅四期”應用的大背景，暫時無法滿足新時代下稅收籌劃工作的要求。

(三)建筑施工合同存在一定的風險

正常情況下，建筑施工企業(yè)在簽訂承包合同、分包合同前，應對施工所在地稅收政策給予充分的了解，以便在合同中明確供應商供應材料方式、結算方法、驗收程序及雙方權利、義務，這樣才能保證財務人員制定的納稅籌劃方案能夠被執(zhí)行到位。而在實際的工作中，建筑施工企業(yè)為了快速承攬工程建設項目，并沒有組織專家對合同條款進行科學的設計，也沒有對施工地相關稅收政策給予關注，在合同簽訂時，有的建筑工程施工企業(yè)的工作人員對當下的稅收政策了解不全面，所以在與客戶面對面交流時就不會進行差異化的形式來簽訂合同，如果將合同的形式變成包工包料的形式，那么就會產生抵扣問題，而企業(yè)的稅負也會提升。同時，由于對稅收政策理解有誤、合同相關權利與義務未能予以明確，還會使建筑施工企業(yè)的納稅籌劃方案被認定為偷稅漏稅行為，增加了建筑施工企業(yè)稅務風險。

(四)增值稅發(fā)票管理不規(guī)范所帶來的風險

建筑施工企業(yè)由于施工地點比較分散，由于施工材料在購買中也存在分散采購行為，供應商多為小規(guī)模納稅人，無法向建筑施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，使建筑施工企業(yè)在增值稅抵扣方面無法享受優(yōu)惠。此外，由于建筑施工企業(yè)對增值稅發(fā)票管理不夠重視，一些業(yè)務人員在平時工作中，也沒有重視增值稅專用發(fā)票的獲得，在選擇施工材料供應商時，沒有將可以開具增值稅專用發(fā)票作為重要參考，長此以往，使建筑施工企業(yè)失去了較多的增值稅進項稅抵扣機會。同時，一些建筑施工企業(yè)在增值稅發(fā)票開具、存根保管、報廢及網上論證等方面也存在不規(guī)范的地方，增加了建筑施工企業(yè)稅務風險。

(五)建筑施工企業(yè)對稅收籌劃風險不夠重視

從多數的建筑施工企業(yè)工作現狀來看，一些建筑施工企業(yè)只關注經濟利益的絕對增加，沒有重視納稅籌劃工作在降低稅收負擔方面的作用，使建筑施工企業(yè)稅務風險不斷增加。同時，一些建筑施工企業(yè)財務人員沒有樹立動態(tài)監(jiān)控的意識，沒有及時對稅收政策變化、施工行業(yè)材料價格變化等因素對納稅籌劃方案進行調整。納稅籌劃的目的之一是為了防范稅務風險，這就要求企業(yè)方面需要建立完善的風險預警機制，并且能夠及時識別稅務工作中存在的風險因素，并且及時做出處理，如果企業(yè)內部缺乏完善的稅務風險預警機制，也會對企業(yè)的納稅籌劃產生一定的影響。

三、建筑施工企業(yè)防范稅收籌劃風險的具體措施

(一)建立、健全建筑施工企業(yè)稅收籌劃制度體系

為了使建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作具有規(guī)范性，并高效地開展，建筑施工企業(yè)應結合自身特點、稅收政策，在內部建立起稅務管理制度，在制度中明確業(yè)務部門、工作人員在納稅籌劃中的具體職責與義務。此外，為了確保建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作順利開展，施工企業(yè)應在內部建立績效考核制度，將稅務風險、納稅籌劃執(zhí)行結果作為考核重要參考，調動起工作人員參與納稅籌劃工作的積極性。此外，建筑施工企業(yè)還要在內部建立內部控制、財務核算、發(fā)票管理等相關制度，為納稅籌劃工作的執(zhí)行提供配套支持。

(二)為建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作培養(yǎng)合格的人才

首先，強化對財務人員、稅務管理人員籌劃培訓，可聘請稅務機關工作人員、會計師事務所及稅務師事務所專家為企業(yè)工作人員就稅收理論、籌劃應用等進行培訓，并可通過案例分析來增強財務人員實踐能力，使建筑施工企業(yè)工作人員能夠勝任新形勢下納稅籌劃工作的要求。其次，建筑施工企業(yè)財務人員自身也應該積極、主動地學習納稅籌劃理論，并可到大型企業(yè)去學習納稅籌劃實踐經驗，并在平時工作中樹立起風險防范的意識及籌劃意識，使建筑施工企業(yè)財務人員自身的業(yè)務能力得到提升。再次，建筑施工企業(yè)應與財經院校進行校企合作，通過委培的方式，為建筑施工企業(yè)培養(yǎng)合格的納稅籌劃人才，并在晉升、獎金、職業(yè)發(fā)展等方面為其提供機會，避免納稅籌劃人才的流失。例如，建筑企業(yè)可借助績效考核對稅務工作人員的工作行為起到激勵作用。最后，建筑施工企業(yè)則應當做好自身的人才儲備，培養(yǎng)能夠勝任納稅籌劃以及其他稅務工作的復合型人才，更要發(fā)揮優(yōu)秀人才的帶頭作用，為企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才、優(yōu)秀員工。

(三)在建筑施工合同中明確法律條款

首先，建筑施工企業(yè)在簽訂施工合同、轉或分包合同前，應充分考慮納稅籌劃工作，應提前對施工中的涉稅行為進行籌劃，并關注相關稅收優(yōu)惠政策，并將幾種方案進行對比，選擇出對建筑施工企業(yè)最為有利的籌劃方案。其次，財務人員、辦公室工作人員，可將納稅籌劃內容寫入施工合同中，并建立合同模板數據庫，使不同的施工項目可以隨時找出適合的合同模板。再次，合同在簽訂前還應該征求建筑施工企業(yè)內部法律顧問的意見與建議，使其符合法律規(guī)定。例如，建筑施工企業(yè)在簽訂施工合同前，財務人員應根據合同標的簡單地計算出應繳納的增值稅、企業(yè)所得稅，預測出稅收負擔。同時，由于施工過程中將面臨著稅率的不斷變化，建筑施工企業(yè)在簽訂施工合同時應以不含稅作為報價基礎，避免因稅率變動過大而對合同利潤產生較大的影響。再如，財務人員為了降低印花稅費用，還可以縮小印花稅的計稅基數。但具體情況還需要根據現下的法律法規(guī)執(zhí)行，另外，最重要的就是需要詢問財務人員關于稅收方面的知識，讓財務人員核對合同價關于稅收方面的內容，保證企業(yè)的最大化利益。

(四)規(guī)范業(yè)務流程稅收籌劃工作

1.建筑施工企業(yè)在材料方面的籌劃

首先，建筑施工企業(yè)在簽訂原材料采購合同前，應考慮增值稅專用發(fā)票在抵扣增值稅進項稅方面的優(yōu)勢，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，或在合同中明確材料供應商由在當地稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。如果原材料供應商確實無法開具增值稅專用發(fā)票，則應將進項稅抵扣成本納入原材料成本支出之中。

2.建筑施工企業(yè)在固定資產方面的籌劃

建筑施工企業(yè)在施工過程中將涉及各種各樣的機械設備，這些設備既有施工企業(yè)購置的固定資產，也有施工企業(yè)通過租賃使用的吊車等機械設備，這些租賃費用、固定資產折舊費用應全部納入到計算企業(yè)所得稅抵扣范圍內。例如，對于已經購置、竣工已經達到使用狀態(tài)的固定資產，抓緊入賬計提固定資產折舊，享受企業(yè)所得稅前抵扣政策。再如，根據建筑企業(yè)未來經營利潤及所處的發(fā)展階段，可適當選擇加速折舊法，使固定資產折舊可以在盈利的年度進行稅前抵扣。

3.建筑施工企業(yè)在人工成本方面的籌劃

多數的建筑施工企業(yè)在施工過程中會聘請大量的農民工，施工企業(yè)人工成本較高，但人工成本卻無法享受進項稅的抵扣，農民工工資不可以開具增值稅專用發(fā)票也不可以進行進項稅額的抵扣。所以為了降低這方面的開支，可以購買部分機械取代工人施工頻率。但建筑工程施工企業(yè)還會與有資質的企業(yè)簽訂勞務合同的形式獲得增值稅發(fā)票來抵扣進項稅。

(五)提高增值稅發(fā)票管理水平

隨著“金稅四期”及營改增政策的實施，增值稅的范圍不斷擴大，其進項稅額抵扣的數量也在不斷加大，因此，建筑施工企業(yè)應強化增值稅發(fā)票風險管理，針對不同施工項目及供應商地理位置、所在地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，在購置資產、支付勞務等過程中主動獲取增值稅專用發(fā)票，保證施工業(yè)務的真實性，縮小成本。財務和稅務人員需要不定期的進行相關知識的學習和培訓，了解和整理當下法律法規(guī)的內容和要求，做好核算工作，保證財務報表和稅務報表的正確率，為企業(yè)決策人和管理層人提供正確的信息。

(六)將信息化技術與稅收籌劃工作相結合

首先，傳統的納稅籌劃由于未能與大數據、互聯網等信息化技術相結合，在效率與準確性方面已經無法適應時代發(fā)展要求。因此，建筑施工企業(yè)應引入ERP 綜合信息化平臺，使財務人員在編制籌劃方案、控制涉稅行為、提高稅務風險防范能力等方面可以及時、準確地獲得相關數據。其次，還可通過信息化技術，將涉稅數據、報表、納稅籌劃方案、施工合同等數據錄入到數據庫當中，為日后改善納稅籌劃方案、提高管理效率等工作提供準確的素材。

(七)通過創(chuàng)新籌劃思路降低稅務風險

首先，建筑施工企業(yè)管理層應提高對稅務風險防范的重視程度，將納稅籌劃工作上升到戰(zhàn)略層面，帶頭執(zhí)行納稅籌劃方案、增值稅發(fā)票管理制度等，使建筑施工企業(yè)工作人員在日常工作中應嚴格按照內部控制、發(fā)票管理與會計核算相關制度開展工作，主動學習稅收相關理論與知識，并樹立起納稅籌劃意識。

其次，納稅籌劃工作不應只停留在某個單獨稅種稅收負擔的降低，而應從建筑施工企業(yè)整體的稅收負擔、經濟效益、社會效益出發(fā)，并根據成本收益原則開展納稅籌劃工作。

最后，企業(yè)方面更要結合自身的實際情況來合理開展工作，并且做好制度方面的建設和完善，積極推進稅務風險預警機制的構建，能夠及時識別并預防風險因素，避免風險因素擴大化。

四、結語

綜上所述，在市場競爭不斷加劇的今天，建筑施工企業(yè)既要強調工程項目的承攬，也要強化稅務風險意識，通過稅收籌劃工作，使建筑施工企業(yè)涉稅行為更加規(guī)范，不斷降低建筑施工企業(yè)稅收負擔，確保建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。