李春霞，王 嵐

（1.西安科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710054；2.榆林學(xué)院審計(jì)處，陜西 榆林 719000）

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)高校組織人事部門下達(dá)的委托函，對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)人員開展的任期內(nèi)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)對(duì)象包括各二級(jí)學(xué)院院長(zhǎng)、書記，各行政職能部門負(fù)責(zé)人，附屬單位負(fù)責(zé)人等。根據(jù)2019年7月中辦國(guó)辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，[1]高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況，生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目、資金等管理使用和效益情況，以及在預(yù)算管理中執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制管理規(guī)定情況；在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況；以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的溝通

溝通是人與人之間的信息互動(dòng)與交流，有效的溝通能夠提高信息互動(dòng)及傳遞的效率。審計(jì)溝通是審計(jì)人員之間、審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其他第三方相關(guān)人員就審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、審計(jì)問題及建議等進(jìn)行的正式或非正式溝通。本文主要研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象、單位及其他第三方相關(guān)人員的溝通。

審計(jì)溝通貫穿于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的始終，[2]有效的溝通不僅能夠促使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展，而且有利于審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用，更有利于樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員良好的職業(yè)形象和維系良好的人際關(guān)系?；趯徲?jì)溝通的重要性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)結(jié)果溝通和人際關(guān)系進(jìn)行了專門的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)中各個(gè)階段的溝通事項(xiàng)有以下三點(diǎn)：（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段的溝通包括向被審計(jì)對(duì)象本人和部門下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知，并就審計(jì)期限、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容等事項(xiàng)進(jìn)行初步溝通，明確雙方各自的職責(zé)。同時(shí)在審前調(diào)查環(huán)節(jié)也需要與相關(guān)人員進(jìn)行溝通交流。（2）審計(jì)實(shí)施階段的溝通包括對(duì)被審計(jì)對(duì)象本人及部門相關(guān)人員進(jìn)行的訪談及具體事項(xiàng)的詢問核實(shí)取證過程。（3）審計(jì)完成階段的溝通包括就審計(jì)問題、決定及審計(jì)建議進(jìn)行的溝通。

二、目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)溝通存在的問題

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中，被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門及人員往往對(duì)審計(jì)工作不夠理解，存在很大抵觸心理。因此在溝通過程中往往出現(xiàn)不信任、不支持、不配合，甚至對(duì)內(nèi)審人員唯恐避之不及等問題。具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）被審計(jì)對(duì)象及部門相關(guān)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是為離任人員工作畫句號(hào)，言外之意，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該得過且過。因此當(dāng)審計(jì)人員提出問題時(shí)，便容易激化矛盾，相關(guān)人員便會(huì)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)乃至內(nèi)審人員是在故意找茬。（2）內(nèi)審人員在溝通過程中缺乏溝通技巧，溝通的方式方法不容易被被審計(jì)對(duì)象及部門相關(guān)人員接受。（3）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的溝通缺乏具體的制度政策指引。雖然《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2105號(hào)―結(jié)果溝通》及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2305號(hào)―人際關(guān)系》中就溝通的一般原則、方式方法的運(yùn)用提出了指導(dǎo)建議，但未對(duì)如何實(shí)現(xiàn)有效的溝通提出具體建議，對(duì)溝通的方法、形式及流程等缺乏嚴(yán)格的規(guī)范指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)溝通時(shí)具有一定的隨意性，從而可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的客觀可靠性不強(qiáng)，加大了審計(jì)整改難度，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果不理想，同時(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)失敗。

三、如何提高高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的溝通素養(yǎng)

（一）溝通素養(yǎng)的概念

1972年社會(huì)語(yǔ)言學(xué)家海姆斯首次提出溝通素養(yǎng)（communication competence）這個(gè)概念（通常被譯為“溝通能力”）。在他看來(lái)，溝通素養(yǎng)是指“何時(shí)說(shuō)，何時(shí)不說(shuō)以及關(guān)于何時(shí)何地以何方式與何人說(shuō)何內(nèi)容”。也就是說(shuō)，溝通能力是指在特定的情境中，以適切的方式進(jìn)行溝通的能力，包括了對(duì)語(yǔ)法（合法性）、心理（可行）、社會(huì)文化（得體）和概率（實(shí)際出現(xiàn)）等方面的判斷能力。[3]本文中的溝通素養(yǎng)指高校內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中所具有的進(jìn)行有效溝通所需要的知識(shí)、能力以及態(tài)度的總和。

（二）溝通素養(yǎng)三要素

康翠萍等認(rèn)為一個(gè)具有良好溝通素養(yǎng)的個(gè)體，為了實(shí)現(xiàn)特定溝通目標(biāo)，能夠運(yùn)用語(yǔ)言與非語(yǔ)言的媒介，有效地與他人或群體交流信息、思想、情感和價(jià)值觀。[3]該素養(yǎng)包括同理心、深度理解和有效表達(dá)三個(gè)要素。

1.同理心

同理心（empathy）指能體會(huì)他人的情緒和想法、理解他人的立場(chǎng)和感受，并站在他人的角度思考和處理問題的一種能力，是一種了解他人感受、預(yù)測(cè)他人行為的社會(huì)洞察能力，主要體現(xiàn)在情緒自控、換位思考、傾聽能力以及表達(dá)尊重等社會(huì)認(rèn)知與社會(huì)情感能力。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人對(duì)事的審計(jì)，最終評(píng)價(jià)的是人的履職盡責(zé)情況，同時(shí)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性，并明確被審計(jì)對(duì)象所要承擔(dān)的責(zé)任。在這過程中，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門可能會(huì)進(jìn)行多次多種形式的溝通。由于立場(chǎng)、經(jīng)歷、知識(shí)面各不相同，加之雙方的溝通特質(zhì)有差異，往往會(huì)出現(xiàn)雙方或一方情緒失控的情況，從而可能導(dǎo)致溝通無(wú)效。也存在雙方溝通一番后，尤其是審計(jì)人員提出問題后，被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門苦口婆心進(jìn)行解釋說(shuō)明后，審計(jì)人員最終在審計(jì)報(bào)告里并未體現(xiàn)解釋說(shuō)明，相關(guān)的問題依然和溝通前的一樣，此時(shí)便會(huì)引起被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門的不滿甚至憤怒，認(rèn)為審計(jì)人員不盡人意，并且有不被尊重的感覺。

2.深度理解

深度理解指能夠正確理解溝通對(duì)象以言語(yǔ)、文字及其他多種形式傳遞的信息，以及在此基礎(chǔ)上對(duì)信息進(jìn)行反思和評(píng)價(jià)的能力，同時(shí)又能夠?qū)ψ约旱睦斫膺M(jìn)行監(jiān)控。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作較其他審計(jì)工作涉及年限長(zhǎng)、信息量大、需要關(guān)注的事項(xiàng)多，因此內(nèi)部審計(jì)人員如何精準(zhǔn)定位并識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。同時(shí)與被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門就一些事項(xiàng)進(jìn)行溝通時(shí)，只有做到深度理解，才能夠做到抽絲剝繭、舉一反三、準(zhǔn)確定性。

3.有效表達(dá)

有效表達(dá)指在不同的情境下，運(yùn)用語(yǔ)言或非語(yǔ)言等多種形式，清楚地傳達(dá)信息、表達(dá)思想和觀點(diǎn)，以達(dá)到溝通的目的。審計(jì)工作本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門并不一定能夠理解并支持審計(jì)工作，甚至存在抵觸與對(duì)抗情緒，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題更是不愿意接受。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員便需要對(duì)審計(jì)的目的、審計(jì)的程序、范圍及發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)及性質(zhì)進(jìn)行解釋說(shuō)明。讓相關(guān)人員能夠認(rèn)可、理解和接受、配合審計(jì)工作，并正確對(duì)待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行積極整改落實(shí)。

（三）提高溝通素養(yǎng)的方法

溝通素養(yǎng)正如審計(jì)工作一樣，不是一種單一的學(xué)科能力，而是涵蓋了多種能力的復(fù)合型素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)從以下幾方面提高溝通素養(yǎng)。

1.合理安排溝通層級(jí)，表達(dá)尊重

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)均涉及到溝通，如何合理安排溝通層級(jí)直接影響溝通的成效。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)或者審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門的第一次溝通，審計(jì)事項(xiàng)溝通清單的溝通環(huán)節(jié)及審計(jì)報(bào)告的初稿溝通環(huán)節(jié)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者與被審計(jì)對(duì)象對(duì)等職級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)牽頭溝通，表達(dá)對(duì)被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門的尊重，盡力消除抵觸情緒。其他溝通環(huán)節(jié)可由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)主審牽頭溝通，溝通對(duì)象包含被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門的相關(guān)人員。

2.廣泛宣傳審計(jì)工作，有效表達(dá)

內(nèi)部審計(jì)被視為組織內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”，充當(dāng)監(jiān)督人角色的同時(shí)更是扮演著服務(wù)者的角色，然而現(xiàn)實(shí)中仍然存在很多聞審計(jì)色變的現(xiàn)象。其根源在于很多人并不了解審計(jì)工作，更不了解內(nèi)部審計(jì)工作。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)宣傳，[4]讓大家了解審計(jì)，理解審計(jì)、支持審計(jì)并希望被審計(jì)。

3.增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)意識(shí)，理解他人

現(xiàn)實(shí)中聞審計(jì)色變的另一方面原因在于，部分審計(jì)人員未扭轉(zhuǎn)思想，依然以查出問題為榮，甚至吹毛求疵，雞蛋里挑骨頭，但卻不能提出有效的整改建議。[5]新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)在監(jiān)督的同時(shí)提供更多的服務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)增進(jìn)審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，在審計(jì)工作過程中從重要事項(xiàng)的合法、合規(guī)、有效的角度提出切實(shí)可行的整改措施，促進(jìn)各部門制度的不斷完善和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷規(guī)范。

4.善于傾聽，換位思考，深度理解

2019年7 月中辦國(guó)辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》[1]中明確強(qiáng)調(diào)“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”，即審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)。因此內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的一些問題，應(yīng)耐心傾聽并充分考慮被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門的解釋說(shuō)明及提供的相關(guān)佐證資料，綜合分析研判后進(jìn)行定性，并就定性情況與相關(guān)人員進(jìn)行充分溝通。清晰地表達(dá)定性事項(xiàng)的性質(zhì)及可能產(chǎn)生的后果，獲得被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門的認(rèn)可和理解。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)

溝通是一門技術(shù)，溝通素養(yǎng)是一種品質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐強(qiáng)化來(lái)掌握溝通技巧，提高溝通素養(yǎng)。因此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，要加強(qiáng)溝通素養(yǎng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。