□ 萬(wàn)文鋼 許仙華

近年來(lái)，中國(guó)石化廣州審計(jì)中心組織實(shí)施了眾多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，其板塊涉及油田、煉化、銷售、科研、金融等上中下游企業(yè)，企業(yè)類型覆蓋分公司、子公司及控股企業(yè)等，項(xiàng)目類型涵蓋離任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)資料涵蓋從傳統(tǒng)紙質(zhì)賬簿到信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的范疇。廣州審計(jì)中心組織廣大審計(jì)人員，圍繞如何更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，特別是如何“開(kāi)展好審前調(diào)查”和“實(shí)施好審計(jì)項(xiàng)目”這兩個(gè)重要環(huán)節(jié)深入研討，總結(jié)并提出“圍繞八個(gè)維度開(kāi)展審前調(diào)查，堅(jiān)持八個(gè)結(jié)合實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目”措施方案。

圍繞“八個(gè)維度”做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查

堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，圍繞審計(jì)目標(biāo)做好審前調(diào)查。目標(biāo)是工作的方向，不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同。工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，是通過(guò)審計(jì)揭示工程建設(shè)中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，為工程竣工驗(yàn)收奠定基礎(chǔ)；建設(shè)工程企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，則是通過(guò)審計(jì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益性和風(fēng)險(xiǎn)管控有效性，評(píng)價(jià)離任者任期期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

注重總體畫(huà)像，圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)做好審前調(diào)查。不同企業(yè)和板塊的特點(diǎn)各不同，審前調(diào)查要通過(guò)閱讀大量資料，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體特點(diǎn)，通過(guò)精準(zhǔn)“畫(huà)像”聚焦審計(jì)重點(diǎn)。

做好風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，圍繞面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)做好審前調(diào)查。審前調(diào)查必須對(duì)被審計(jì)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)和評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)。比如，對(duì)某建設(shè)企業(yè)審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)組根據(jù)其“境外項(xiàng)目合同履約困難、境內(nèi)工程項(xiàng)目虧損嚴(yán)重、應(yīng)收賬款數(shù)額大、匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口較大、未決訴訟較多、海外用工形式復(fù)雜、海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高”等因素，科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)。

注重依法依規(guī)，圍繞制度規(guī)定的內(nèi)容做好審前調(diào)查。2019年7月，中辦國(guó)辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)八個(gè)方面審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員在開(kāi)展審前調(diào)查時(shí)需要嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)。

聚焦監(jiān)督“靶心”，圍繞年度審計(jì)重點(diǎn)做好審前調(diào)查。年度審計(jì)重點(diǎn)是年度審計(jì)項(xiàng)目工作的“靶心”，主要來(lái)源于以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)署、國(guó)資委公布審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，二是公司管理層對(duì)審計(jì)工作的要求，三是公司《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》規(guī)定事項(xiàng)，四是審計(jì)部門年度審計(jì)工作要點(diǎn)，五是總會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)工作等會(huì)議上的講話要求，六是紀(jì)檢組長(zhǎng)在紀(jì)檢工作等會(huì)議上的講話要求。

突出質(zhì)量把控，圍繞審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量要求做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)。中國(guó)石化《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法》要求，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該做到“五個(gè)聚焦”，即聚焦黨組重大決策部署、化解重大風(fēng)險(xiǎn)、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支、提升管理水平。

切實(shí)履職盡責(zé)，圍繞審計(jì)人員責(zé)任履行進(jìn)行審前調(diào)查。在開(kāi)展審前調(diào)查過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)小組長(zhǎng)（專業(yè)主審）、審計(jì)組成員要各負(fù)其責(zé)，分層落實(shí)好責(zé)任，有效保障審前調(diào)查質(zhì)量。

落實(shí)專業(yè)保障，圍繞審計(jì)人員專業(yè)特長(zhǎng)進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)工作是高強(qiáng)度、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員是審計(jì)工作的第一資源。高質(zhì)量審計(jì)要求選用政治上的明白人、工作上的實(shí)干人、業(yè)務(wù)上的內(nèi)行人。審前調(diào)查分工要做到“人崗相適、人事相宜”，讓專業(yè)人干專業(yè)事。必要時(shí)借好用好外借審計(jì)專員、兼職審計(jì)專家和業(yè)務(wù)骨干。

堅(jiān)持“八個(gè)結(jié)合”實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目

堅(jiān)持樹(shù)牢審計(jì)理念與踐行審計(jì)理念相結(jié)合。中國(guó)石化審計(jì)工作“十四五”規(guī)劃提出包含“政治強(qiáng)審、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、增值服務(wù)”的審計(jì)四大理念。審計(jì)人員要在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與審計(jì)重點(diǎn)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)與高質(zhì)量發(fā)展、審計(jì)監(jiān)督與增值服務(wù)等方面統(tǒng)籌分析，做到檢查有深度、監(jiān)督有力度、建議有高度、整改有成效，提升審計(jì)監(jiān)督層次。

堅(jiān)持普遍性重點(diǎn)和企業(yè)個(gè)性化重點(diǎn)相結(jié)合。普遍性重點(diǎn)和個(gè)性化重點(diǎn)相結(jié)合是把握審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)成效的重要方法。通過(guò)總結(jié)梳理普遍性重點(diǎn)，可為開(kāi)展同類型審計(jì)項(xiàng)目提供有效指導(dǎo)。在具體審計(jì)中，審計(jì)人員要緊緊圍繞被審計(jì)單位的特殊情況和個(gè)性特點(diǎn)，將普遍性重點(diǎn)與企業(yè)實(shí)際聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)深入分析，明確個(gè)性化重點(diǎn)，提高揭示問(wèn)題的深度和準(zhǔn)度。

堅(jiān)持遠(yuǎn)程審前調(diào)查與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合。在遠(yuǎn)程審計(jì)中，充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)模型、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等信息化手段獲取審計(jì)數(shù)據(jù)、開(kāi)展業(yè)財(cái)邏輯分析、查找審計(jì)線索、輸出審計(jì)思路。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，抓實(shí)審計(jì)小組碰頭會(huì)和項(xiàng)目匯報(bào)碰頭會(huì)，通過(guò)多層級(jí)多渠道訪談、深入現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、集體討論研究、重點(diǎn)環(huán)節(jié)解剖等方式，推進(jìn)重要問(wèn)題深挖細(xì)究、查深查透、查清寫(xiě)明。

堅(jiān)持守正與創(chuàng)新相結(jié)合。堅(jiān)持守好正確政治方向、職能定位和依法審計(jì)底線，找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督的著力點(diǎn)和發(fā)力點(diǎn)，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，有效促進(jìn)被審計(jì)單位防控風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平。結(jié)合新時(shí)代審計(jì)面臨的新環(huán)境、新業(yè)務(wù)、新要求，做好審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)、資源配置等各方面創(chuàng)新。

堅(jiān)持審前調(diào)查“面點(diǎn)”和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)“點(diǎn)線面”相結(jié)合。審前調(diào)查宜從“面”出發(fā)，了解掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)范圍、管理模式、管理狀況、主要風(fēng)險(xiǎn)等總體情況，分析選取審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)宜針對(duì)重要問(wèn)題“點(diǎn)”和重大風(fēng)險(xiǎn)“點(diǎn)”，查清其所涉及的制度流程、風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)務(wù)實(shí)施等“線”的情況。問(wèn)題查實(shí)后，延伸檢查同單位同部門、同類業(yè)務(wù)“面”上的同類問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)由“點(diǎn)”到“線”再到“面”的拓展，提升問(wèn)題查證的深度和廣度。

堅(jiān)持底稿個(gè)人負(fù)責(zé)與集體審核把關(guān)相結(jié)合。審計(jì)底稿質(zhì)量是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)支撐。審計(jì)人員個(gè)人負(fù)責(zé)是基礎(chǔ)，集體審核把關(guān)是關(guān)鍵。小組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組長(zhǎng)宜增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，把心沉下，把事做細(xì)，做好各環(huán)節(jié)審核把關(guān)，提升審計(jì)事項(xiàng)描述準(zhǔn)確性、法規(guī)引用恰當(dāng)性、問(wèn)題定性準(zhǔn)確性、底稿編寫(xiě)規(guī)范性，提高全過(guò)程質(zhì)量管控水平。

堅(jiān)持進(jìn)點(diǎn)會(huì)與出點(diǎn)會(huì)相結(jié)合。審計(jì)組宜通過(guò)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和出點(diǎn)會(huì)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通，提高審計(jì)效率，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，提升監(jiān)督質(zhì)效。進(jìn)點(diǎn)會(huì)要說(shuō)明審計(jì)的來(lái)意、目標(biāo)、程序、計(jì)劃及時(shí)間安排，提出配合要求，明確雙方職責(zé)，有效獲取審計(jì)資源，提高審計(jì)效率；出點(diǎn)會(huì)以問(wèn)題底稿清單為依據(jù)，把問(wèn)題講透講服，把風(fēng)險(xiǎn)揭示充分，把整改要求講具體講清楚，提升問(wèn)題整改率和審計(jì)成效。

堅(jiān)持自律和他律相結(jié)合。近年來(lái)，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施工作面臨安全保密、廉潔從業(yè)、疫情防控等多重考驗(yàn)，審計(jì)組要堅(jiān)持自律和他律相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目安全規(guī)范、順利實(shí)施。宜在審計(jì)組設(shè)立臨時(shí)黨小組，加強(qiáng)法律法規(guī)和政策宣傳，強(qiáng)化黨風(fēng)黨紀(jì)和審計(jì)職業(yè)教育，做好日常提醒和動(dòng)態(tài)管理，守住廉潔從審、安全審計(jì)底線。審計(jì)人員要自律自覺(jué)，將各項(xiàng)紀(jì)律要求內(nèi)化于心、外化于行，遵紀(jì)守法、廉潔從審，成為政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、紀(jì)律嚴(yán)的職業(yè)審計(jì)人。