□文/劉美辰 李 雪

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］我國(guó)目前的企業(yè)生產(chǎn)模式不斷改革升級(jí)，雖然對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)提升做出巨大貢獻(xiàn)，但隨之而來(lái)的一系列問(wèn)題也亟待解決。產(chǎn)品成本作為企業(yè)最重要的核算標(biāo)準(zhǔn)之一，基本的產(chǎn)品成本核算方法已經(jīng)不能完全適配，因此想要對(duì)品種核算方法有更全面的認(rèn)識(shí)，就必須對(duì)核算方法更進(jìn)一步探索。并且，我國(guó)改革開(kāi)放之初，大多傾向于機(jī)械、石油等重工業(yè)企業(yè)發(fā)展，重工業(yè)企業(yè)的成本核算方法大多以品種法為主。然而，隨著產(chǎn)業(yè)模式的不斷升級(jí)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)產(chǎn)品成本核算方法進(jìn)行更新，進(jìn)一步探索以品種法為主的重工業(yè)企業(yè)的成本核算也是必需的。本文研究如何通過(guò)品種法基本核算、品種法和其他核算方法進(jìn)一步結(jié)合等方式，解決當(dāng)前企業(yè)的適配問(wèn)題，以便為相關(guān)企業(yè)管理提供一定參考。

一、基本概念的界定

（一）品種法的適用范圍。品種法作為企業(yè)最基本的產(chǎn)品成本核算方法，它是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的品種分類來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用。品種法主要適用于產(chǎn)品生產(chǎn)模式為單步驟大量大批的企業(yè)。由于此種類型的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程不需要?jiǎng)澐秩舾缮a(chǎn)步驟，因此也就不需要依據(jù)生產(chǎn)步驟來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。此外，如果企業(yè)屬于管理上不需要按照生產(chǎn)步驟要求計(jì)算產(chǎn)品成本的，如企業(yè)規(guī)模較小或者從材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出全過(guò)程都是在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行的,又或者是流水線工作的企業(yè)也均可以采用品種法進(jìn)行核算。

（二）品種法的特點(diǎn)和計(jì)算程序。系統(tǒng)性、邏輯性強(qiáng)是品種法的主要特點(diǎn)，即在運(yùn)用品種法計(jì)算時(shí)，我們應(yīng)嚴(yán)格遵循每一步驟的核算工作。它在企業(yè)計(jì)算程序中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)步驟：第一步，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)受益方進(jìn)行分配。即我們應(yīng)當(dāng)按照受益原則來(lái)歸集和分配生產(chǎn)中消耗的各項(xiàng)費(fèi)用。第二步，應(yīng)該對(duì)輔助生產(chǎn)車間如基本生產(chǎn)車間、行管部門等，在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。第三步，歸集和分配制造費(fèi)用：即在第一步和第二步的基礎(chǔ)上，對(duì)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，即分配給基本生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中；第四步，歸集和分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。在完成三個(gè)步驟后，我們已經(jīng)歸集完了某一項(xiàng)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)，接下來(lái)要看月末完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，是否都是在產(chǎn)品、是否全部完工、是否既存在在產(chǎn)品又有完工產(chǎn)品的情況，來(lái)計(jì)算完工產(chǎn)品的成本。

（三）成本計(jì)算對(duì)象。在采用產(chǎn)品成本計(jì)算品種法的企業(yè)或車間中，企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的對(duì)象就是產(chǎn)品品種。此時(shí)也分為兩種情況。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么只需為該種產(chǎn)品設(shè)立明細(xì)賬，此時(shí)企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用都直接計(jì)入按產(chǎn)品設(shè)置的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。若企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么企業(yè)則需按產(chǎn)品品種分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，必要時(shí)還需采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配。即除了可明確劃到某一種產(chǎn)品的直接費(fèi)用外，生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費(fèi)用也都要選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入各產(chǎn)品的成本。

（四）成本計(jì)算期。在采用品種法的企業(yè)中，由于企業(yè)或車間是不斷重復(fù)生產(chǎn)單一或幾種產(chǎn)品，所以不能在完工時(shí)立即結(jié)算成本，因此采用品種法核算的企業(yè)一般將成本計(jì)算定于每月月末，以日歷月份確定的會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期，即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算期一致。

（五）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配費(fèi)用時(shí)，若為單步驟企業(yè)，月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般沒(méi)有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少不會(huì)產(chǎn)生太大影響，所以一般不計(jì)算在產(chǎn)品成本。若為小規(guī)模大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，一般會(huì)有數(shù)量較多的在產(chǎn)品。因此，在對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配費(fèi)用時(shí)，必須采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢⒊杀居?jì)算單中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

二、我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品核算品種法應(yīng)用現(xiàn)狀

在《2001中國(guó)企業(yè)成本管理方法調(diào)查》中指出，在成本核算方法調(diào)查中有57.1%的企業(yè)采用了品種法，41.5%的企業(yè)使用了分步法，而使用分批法的企業(yè)只占了5.7%。相比之下，運(yùn)用品種法核算在當(dāng)時(shí)占據(jù)主流，這些企業(yè)大多是機(jī)械、石油、農(nóng)墾、化工等大規(guī)模行業(yè)。在當(dāng)時(shí)選擇品種法較多的原因很大程度上是因?yàn)樵摲椒ū容^簡(jiǎn)單易操作，還有另外一種可能就是當(dāng)時(shí)中國(guó)的大型企業(yè)生產(chǎn)工藝不太繁瑣，符合品種法的使用特點(diǎn)，因此選擇品種法能使核算方法簡(jiǎn)單化。品種法對(duì)于許多行業(yè)而言是一種比較基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本核算方法，有一些需要采用分步計(jì)算的企業(yè)仍然采用分品種計(jì)算成本。另一方面，分批法占據(jù)份額較少也能從側(cè)面看出我國(guó)當(dāng)時(shí)消費(fèi)比較趨同，消費(fèi)個(gè)性不夠，生產(chǎn)組織比較簡(jiǎn)單。

但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)工技術(shù)和組織形式也有了很大的改變，大規(guī)模大批量類型的生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)不再在市場(chǎng)上占據(jù)龍頭地位，小批單件多種類型的企業(yè)也如雨后春筍般涌現(xiàn)。再者，近年來(lái)我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)之路的國(guó)策推出也昭示了我國(guó)重工業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型之路也隨之來(lái)臨。為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)轉(zhuǎn)型是必然的，因此科學(xué)合理的對(duì)成本核算品種法的進(jìn)一步探索與更新也是無(wú)可爭(zhēng)議的事實(shí)。隨著決策預(yù)算，以及控制在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位不斷提高，企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)品成本法進(jìn)行深度探索。

然而，我國(guó)目前針對(duì)成本核算方法雖然整體有比較全面的研究，像產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法：分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。但是，企業(yè)各部門之間、企業(yè)和外部之間的聯(lián)系是錯(cuò)綜復(fù)雜的。每個(gè)企業(yè)作業(yè)的流程不同，計(jì)算方面也必然會(huì)有一定差異，企業(yè)須結(jié)合自身實(shí)際，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。從研究結(jié)果看來(lái)，大部分學(xué)者主要關(guān)注行業(yè)存在的宏觀問(wèn)題，沒(méi)有深入研究具體企業(yè)成本核算方法存在的具體問(wèn)題。因此，后者還存在一定的研究空間。

三、企業(yè)產(chǎn)品成本核算品種法探索

（一）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，導(dǎo)致成本核算進(jìn)一步探索成為必然。當(dāng)今社會(huì)，科技的發(fā)展可謂是日新月異?？萍及l(fā)展不僅是國(guó)家強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，擁有先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中也能取得一席之地。但只擁有先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)并不能完全保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，擁有正確的財(cái)務(wù)管理，正確地核算成本，預(yù)算財(cái)務(wù)都對(duì)產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性以及穩(wěn)定性至關(guān)重要。企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展一定要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的決策和戰(zhàn)略目標(biāo)，長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要準(zhǔn)確的預(yù)算及產(chǎn)品成本核算，預(yù)算的編制可以為企業(yè)管理層提供正確的規(guī)劃，準(zhǔn)確及時(shí)的成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是分析產(chǎn)品和市場(chǎng)獲利能力并改善生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。如果基本的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有問(wèn)題，那肯定會(huì)影響企業(yè)的業(yè)務(wù)決策。通過(guò)采用成本核算方法，能夠探究出企業(yè)需要在什么環(huán)節(jié)進(jìn)行改造以求降低成本。因?yàn)槌杀竞怂惴椒梢詫?duì)企業(yè)實(shí)行情況進(jìn)行檢查預(yù)估以及核算，來(lái)反映成本水平。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問(wèn)題，提高企業(yè)的效率，更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

時(shí)代不斷進(jìn)步的同時(shí)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言最大的風(fēng)險(xiǎn)之一就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不斷進(jìn)步的同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，而有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能保證企業(yè)安全穩(wěn)定地發(fā)展。及時(shí)準(zhǔn)確地了解核算成本能有效地減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確合理地使用企業(yè)的資金，做出合理的決策。

（二）某些企業(yè)生產(chǎn)管理混亂以及沒(méi)有與自身情況相結(jié)合考慮核算方法。對(duì)于成本計(jì)算，很多公司缺乏正確的科學(xué)意識(shí)。每個(gè)企業(yè)僅基于主觀意識(shí)來(lái)選擇成本核算方法，這是很隨意的。成本核算不僅要依靠傳統(tǒng)的核算方法，在企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)也需進(jìn)行把控。采用先進(jìn)的工藝來(lái)控制企業(yè)的成本，使企業(yè)在生產(chǎn)成本投入消耗方面能做到物盡其用，盡量減少不必要的材料浪費(fèi)，最大限度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與質(zhì)量，減少次品率。相應(yīng)的，加工環(huán)節(jié)控制成本就要從源頭抓起。在生產(chǎn)放料環(huán)節(jié)加緊把控，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的領(lǐng)料放料制度。企業(yè)生產(chǎn)若物料過(guò)多就會(huì)造成浪費(fèi)，加大了成本的投入，而物料過(guò)少則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)盡量做到投料準(zhǔn)確不廢料，嚴(yán)格把控企業(yè)生產(chǎn)的每一道程序。

在選擇成本核算方法的過(guò)程中，相當(dāng)多的企業(yè)無(wú)法根據(jù)自己企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的選擇，并且不完全了解各種方法的適用條件和范圍。在計(jì)算中，沒(méi)有充分考慮生產(chǎn)的復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)的成本核算方法有漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

品種法的成本計(jì)算期一般定于每月月末進(jìn)行，這就造成了一定程度上成本核算的滯后。不能及時(shí)和市場(chǎng)相匹配，無(wú)法滿足成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性以及市場(chǎng)定價(jià)需求，會(huì)使企業(yè)相應(yīng)地落后于使用其他成本核算的企業(yè)。再者，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)依靠傳統(tǒng)成本核算方法來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的預(yù)估價(jià)格不準(zhǔn)確，對(duì)于產(chǎn)品成本預(yù)估價(jià)格偏差較大，價(jià)格不具有競(jìng)爭(zhēng)力。而且在企業(yè)分配間接費(fèi)用時(shí)，只能等到月末知道產(chǎn)量以后再分配，對(duì)于預(yù)估產(chǎn)品的利潤(rùn)比較困難，不能對(duì)企業(yè)管理帶來(lái)改善。因此，應(yīng)選擇合適的生產(chǎn)管理方法，結(jié)合自身的情況考慮適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎ行覝?zhǔn)確地核算成本，做出及時(shí)的預(yù)算，做出正確的決策。企業(yè)采用不同的成本核算方式有不同的影響：（1）對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響：對(duì)于連續(xù)式簡(jiǎn)單生產(chǎn)、連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)、裝配式生產(chǎn)，其選擇的成本計(jì)算對(duì)象不同，因此所選擇的成本核算方式自然隨之不同。連續(xù)式簡(jiǎn)單生產(chǎn)其成本計(jì)算對(duì)象比較單一，其成本對(duì)象就是生產(chǎn)流程的完成品；連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)其成本計(jì)算對(duì)象除完成品還包括半成品，因其加工是可以間斷的；裝配式生產(chǎn)其成本計(jì)算對(duì)象，如果是小單件以客戶訂單確定的產(chǎn)品為準(zhǔn)，如果是大量生產(chǎn)以完成品為準(zhǔn)。（2）對(duì)成本計(jì)算期的影響：對(duì)連續(xù)式簡(jiǎn)單生產(chǎn)、連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)、裝配式生產(chǎn)其成本計(jì)算期也不同。連續(xù)式簡(jiǎn)單生產(chǎn)其計(jì)算期以完成品為一周期；連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)按完成品和半成品綜合考慮；裝配式生產(chǎn)根據(jù)生產(chǎn)對(duì)象不同，也隨之不同。因此，根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的成本核算方式格外重要。

（三）傳統(tǒng)核算方法存在一定的缺陷。品種法作為傳統(tǒng)的核算方法之一，其適用條件過(guò)于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，使得在企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)存在一定的不完善之處。例如，在制造費(fèi)用歸集方面，品種法下，制造費(fèi)用一般按用途歸集，即在制造費(fèi)用一級(jí)科目下再按用途設(shè)置二級(jí)明細(xì)，即“制造費(fèi)用——工資和福利”“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)”等。這個(gè)方法中，制造費(fèi)用的歸集過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)給后面的分配帶來(lái)麻煩。品種法下，假設(shè)制造過(guò)程有多個(gè)車間，有的車間以人工為主，有的車間以機(jī)器為主，有的車間是人機(jī)配合，最終在品種中分配時(shí)，制造費(fèi)用是應(yīng)該采用人工工時(shí)分配還是機(jī)器工時(shí)分配難以確定。

傳統(tǒng)成本核算方法中單一的成本分配基礎(chǔ)無(wú)法同時(shí)反映企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量或復(fù)雜程度的變化。實(shí)務(wù)操作中，由于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇存在困難，制造費(fèi)用只好按產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偅驗(yàn)楫a(chǎn)量是唯一而且客觀的。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，傳統(tǒng)成本核算方法的一個(gè)重大缺陷是高估高產(chǎn)量產(chǎn)品的制造費(fèi)用，低估低產(chǎn)量產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

（四）將品種法與其他成本核算方法結(jié)合的益處。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)也逐漸變得多樣化，單一的品種法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的需求，需要對(duì)品種法進(jìn)行深度探索以及結(jié)合其他成本核算方法一起解決在現(xiàn)代企業(yè)中的關(guān)于成本核算的問(wèn)題。隨著當(dāng)今企業(yè)自動(dòng)化現(xiàn)代化的程度不斷提高，企業(yè)產(chǎn)品成本的管理是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最關(guān)注的領(lǐng)域之一，但是在現(xiàn)實(shí)企業(yè)里，實(shí)際操作和理想稍有偏差。企業(yè)如今的成本管理仍以圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體進(jìn)行，也因此在產(chǎn)品成本核算與控制方法上存在不合理、不科學(xué)，不能與企業(yè)實(shí)際相匹配問(wèn)題。完善企業(yè)成本核算方法、更新企業(yè)成本管控理念，離不開(kāi)成本核算的探索。

成本核算有三種基本的開(kāi)設(shè)方式：一是品種法（按產(chǎn)品類別開(kāi)設(shè)）；二是分步法（按生產(chǎn)步驟開(kāi)設(shè)）；三是分批法（按產(chǎn)品批別開(kāi)設(shè)）。目前大多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用品種法時(shí)由于核算成本方法過(guò)于簡(jiǎn)易，大多采用單一直接的核算方法，在某些情況下就會(huì)導(dǎo)致核算成本的不準(zhǔn)確。因此，在企業(yè)核算成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)其具體的生產(chǎn)流程，選用合適的方法。可以采用幾種方法合并使用，以大大提高其成本核算的準(zhǔn)確性，找到成本管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理帶來(lái)便利，使企業(yè)能更長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

四、品種法應(yīng)用到不同類型企業(yè)分析

（一）品種法與其他基本成本核算法的綜合應(yīng)用。（1）企業(yè)生產(chǎn)單件小批量的產(chǎn)品。單件小批生產(chǎn)制造的產(chǎn)品大多為生產(chǎn)資料，如發(fā)電站、鍋爐設(shè)施、大型船舶、石油化工器械、工廠生產(chǎn)設(shè)備流水線等，它們的特點(diǎn)是為新的生產(chǎn)活動(dòng)提供的手段。這些企業(yè)用單一品種法核算成本并不準(zhǔn)確，應(yīng)采用分批法和品種法聯(lián)合，按產(chǎn)品種類和批別生產(chǎn)結(jié)合考慮核算產(chǎn)品成本，其準(zhǔn)確性會(huì)有明顯提高。（2）企業(yè)生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)產(chǎn)品。多步驟生產(chǎn)可以按照勞動(dòng)對(duì)象的加工程序劃分為連續(xù)加工式生產(chǎn)和裝配加工式生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)根據(jù)不同類型的多步驟加工企業(yè)和管理上是否計(jì)算半成品的成本等要求的不同，在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成時(shí)，具體又可選擇不同的分步法：包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。比如，紡織廠就可以采用品種法聯(lián)合分步法核算成本，更加準(zhǔn)確。（3）企業(yè)在不明確生產(chǎn)工藝之間的關(guān)系時(shí)，有的采用直接分配法并不準(zhǔn)確，可以聯(lián)合使用交互分配法更準(zhǔn)確。

（二）品種法和輔助方法相結(jié)合的應(yīng)用。除上述方法外，還有一些輔助方法是簡(jiǎn)化且準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，如分類法、定額法、交互分配法。它們都有著各自的適用范圍以及優(yōu)缺點(diǎn)。這些方法與生產(chǎn)類型方法之間沒(méi)有直接聯(lián)系，不與成本計(jì)算對(duì)象相互關(guān)聯(lián)，但可以簡(jiǎn)化成本作業(yè)，加強(qiáng)成本管理，在很多企業(yè)都不可或缺，能夠很好地適應(yīng)企業(yè)的文化特點(diǎn)和管理機(jī)制。但也應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理機(jī)制不同，選擇合適的輔助方法，不能盲目地追求企業(yè)發(fā)展利益。

（三）品種法綜合應(yīng)用到具體企業(yè)分析。在品種法的計(jì)算程序中主要分為四個(gè)步驟：第一步是按照受益準(zhǔn)則歸集分配企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用，將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的利息費(fèi)用、職工薪酬、折舊費(fèi)用、原材料等歸集分配給各個(gè)部門，如行政部門、輔助生產(chǎn)車間等。第二步是將在第一步的基礎(chǔ)上，把輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用也按照受益準(zhǔn)則進(jìn)行歸集分配給各個(gè)部門。第三步是對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，這一步是在第一步和第二步的基礎(chǔ)上操作完成的。這是將制造成本分配給在基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。第四步是在月底收集并分發(fā)成品和在制品。在月底檢查所有產(chǎn)品是否為制成品或在制品，或兩者都為。根據(jù)不同的生產(chǎn)情況計(jì)算產(chǎn)品成本。如果同時(shí)有產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，則需要一定的成本分配。首先，在分配企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)要按照使用用途和使用地點(diǎn)對(duì)所有的費(fèi)用進(jìn)行分配，其中原材料的分配方法和職工薪酬的分配方法需注意。企業(yè)在分配原材料時(shí)，可以根據(jù)自己的需要選擇使用固定成本比率法或固定消耗比率法進(jìn)行分配。對(duì)于加班計(jì)時(shí)工人的工資，還應(yīng)使用月薪制進(jìn)行核算。品種法是最基本也是應(yīng)用最廣泛的。但是，單一的品種法過(guò)于簡(jiǎn)單，已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的廣泛需要，因此企業(yè)可根據(jù)自身需求，與一些輔助成本核算方法相結(jié)合。如以約當(dāng)產(chǎn)量法和品種法相結(jié)合計(jì)算成本、作業(yè)成本法與品種法相結(jié)合、定額成本法與品種法相結(jié)合等等。企業(yè)適宜采用什么方法來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及管理方式來(lái)選擇，不能生搬硬套，應(yīng)靈活調(diào)整。約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算本質(zhì)其實(shí)就是將在產(chǎn)品數(shù)量按照一定的比例進(jìn)行折算，而品種法則是生產(chǎn)的產(chǎn)品按照品種歸類，將約當(dāng)產(chǎn)量法與品種法相結(jié)合，其計(jì)算要求還是集中在品種法上的。

綜上，作為企業(yè)生產(chǎn)和管理的重要環(huán)節(jié)之一，產(chǎn)品成本核算對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，企業(yè)必須詳細(xì)計(jì)劃每一個(gè)步驟。成本是企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)，準(zhǔn)確的成本核算已成為企業(yè)最關(guān)鍵的問(wèn)題之一。企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)和管理水平選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)產(chǎn)品成本核算的重視程度，完善成本核算制度的建設(shè)，明確企業(yè)產(chǎn)品成本核算的具體對(duì)象，加強(qiáng)成本核算人員的知識(shí)提升和素質(zhì)提升。還要結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇合適的成本核算方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本核算的監(jiān)督和管理力度。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)高度重視成本核算和管理，認(rèn)識(shí)到自身缺點(diǎn)，并且在改進(jìn)成本核算管理的過(guò)程中，為了生存和更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采取各種措施不斷改進(jìn)和優(yōu)化成本核算，規(guī)范成本核算對(duì)象和核算范圍的確定，加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作，建立科學(xué)有效的成本管理機(jī)制。深入探索變種方法，熟練運(yùn)用變種方法，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。