賴欣儀 龍巖高嶺土股份有限公司

引言

實(shí)踐中隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的推進(jìn)，很多會(huì)計(jì)人員開始加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)能力的提升，開始充分地注重自身綜合專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，尤其是在現(xiàn)代化的發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下，上市公司要更好地關(guān)注財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，高度重視稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模塊的運(yùn)用，及時(shí)掌握最新的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能使得稅務(wù)更加的規(guī)范化，促使得稅務(wù)會(huì)計(jì)管理更加優(yōu)質(zhì)化。

一、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

自改革開放以來，實(shí)務(wù)上對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也在進(jìn)行不斷的改革和創(chuàng)新，特別是在稅制建設(shè)改革上取得了階段性的進(jìn)步，尤其是加強(qiáng)絲路的改革朝著國際化趨勢邁進(jìn)。實(shí)踐中，企業(yè)要站在稅制改革的基礎(chǔ)上研究稅收法律法規(guī)，因?yàn)槎愔品ㄒ?guī)具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，特別是不同于傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所得稅法上針對納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算往往會(huì)與會(huì)計(jì)核算的方法有著差距，財(cái)務(wù)和稅法存在一定的不一致，納稅人要嚴(yán)格地按照稅法的規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，例如要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算基礎(chǔ)計(jì)算出會(huì)計(jì)利潤，必要時(shí)針對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，遺失的納稅得到進(jìn)一步的籌劃。從稅法的角度，很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過多地依賴于相關(guān)財(cái)務(wù)核算模式，一定程度上，實(shí)踐中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格地遵循新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，讓我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更加地趨向于國際化，更加地符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，如實(shí)踐中稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，就加速了會(huì)計(jì)的改革。

實(shí)踐中從企業(yè)所得稅法的配套實(shí)施條例來看，我國2008年的企業(yè)所得稅法就嚴(yán)格要求了稅負(fù)，這些條例嚴(yán)重地影響了企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)逐漸地趨向于國際化的形式，如新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”也在理論和實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了20年的實(shí)踐實(shí)現(xiàn)了在全國范圍內(nèi)的推廣和實(shí)施，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展中面臨著全新的階段，逐步地在發(fā)展中已呈現(xiàn)出“獨(dú)立性”，因此企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理上，應(yīng)逐步地趨向于規(guī)范化，才能讓企業(yè)在管理中逐步地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本理論概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

實(shí)踐中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念也是眾說紛紜，稅務(wù)會(huì)計(jì)定義中的一些詞語也是含糊不清，如一些學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)僅僅是所得稅會(huì)計(jì)處理方面的籌劃，有些學(xué)者也認(rèn)為納稅處理就是稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是專門的理論和方法結(jié)合下的應(yīng)稅所得計(jì)算的會(huì)計(jì)，其與會(huì)計(jì)收益的差異會(huì)存在著一定的不同。一般大眾認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)就是常說的稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵往往大于一些所得稅的納稅范疇，特別其中還包含一些流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理。針對以上種種稅務(wù)會(huì)計(jì)定義的不明確說法，實(shí)踐中我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成要注重一定的理論體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格不僅僅定義于所得稅的稅種、稅款計(jì)算，還要注重以收益為對象的專門會(huì)計(jì)理論方法的核算，通過這一概念的理解，充分地掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。

實(shí)踐中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅主體就是會(huì)計(jì)主體，依據(jù)貨幣計(jì)量的基本形式，再嚴(yán)格地按照稅收法律的規(guī)定進(jìn)行及時(shí)的管理，及時(shí)采用科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)理論和核算方法進(jìn)行納稅籌劃，通過系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行全面的納稅管理，才有助于納稅人應(yīng)納稅款的合理計(jì)算和繳納，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的核算和監(jiān)督，強(qiáng)化資金運(yùn)動(dòng)過程中的合規(guī)化管理及監(jiān)督，也有助于國家利益和納稅人合法權(quán)益的保障。納稅人也要不違反準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上遵循稅法的前提下，積極地進(jìn)行稅金的準(zhǔn)確核算，最終為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供稅務(wù)信息，幫助納稅主體進(jìn)行合法的納稅籌劃。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要從事兩方面的活動(dòng)：（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算。該部分內(nèi)容就是強(qiáng)化稅務(wù)活動(dòng)的核算，加強(qiáng)稅務(wù)活動(dòng)的核算內(nèi)容的分析，通過分析實(shí)現(xiàn)與稅種的合理運(yùn)算，現(xiàn)行稅制核算基礎(chǔ)需要有著嚴(yán)格的規(guī)定，期間必須注重稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，注重嚴(yán)格把控流轉(zhuǎn)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等，以及資源稅、房產(chǎn)稅及關(guān)稅等，其中增值稅和所得稅的核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。稅務(wù)納稅籌劃要根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)具體要求進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，做好及時(shí)的納稅籌劃并明確地了解財(cái)務(wù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，進(jìn)行依法納稅從而確保稅負(fù)的合理性。

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺的相關(guān)政策對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種逐漸的推動(dòng)，使得更加趨向于國際化，與國際進(jìn)行全面的接軌。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)影響力方面，可以看出企業(yè)對利潤的一系列管理和把關(guān)，正規(guī)的環(huán)境下企業(yè)要注重利潤空間的開辟，及時(shí)解決好一些上市公司的納稅稅務(wù)，針對稅務(wù)問題及時(shí)找尋管理的問題，不斷地改進(jìn)和創(chuàng)新才能促使構(gòu)建更加規(guī)范和有序的監(jiān)督體系。

三、上市公司規(guī)范化企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)建議

現(xiàn)階段，很多企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，同時(shí)也產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的崗位，特別是隨著會(huì)計(jì)電算化的日漸完善，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作還是一個(gè)逐漸探索的過程。上市公司規(guī)范化管理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)更加方便和快捷地進(jìn)行高效的核算，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)更加的普及和發(fā)展。當(dāng)下我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)還處于初級階段，具體的發(fā)展雛形還要做出以下幾個(gè)方面的努力：

（一）人才方面強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)教育培訓(xùn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)最終的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)合理的內(nèi)部管理和生產(chǎn)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供一定的助力，提升稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能作用。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)要想實(shí)現(xiàn)一定的發(fā)展目標(biāo)，其必須注重業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，必須保持旺盛的生命力和核心競爭力。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)在人才培養(yǎng)方面要注重相關(guān)專業(yè)技能的提升，例如稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要懂得財(cái)務(wù)知識，還要充分地具備全面的稅務(wù)知識、法律知識，根據(jù)這些知識以及相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來提高自身的專業(yè)素質(zhì)能力，才能促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。另外，上市公司的會(huì)計(jì)人才要深度地研讀“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識的精髓，深刻領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論，才能及時(shí)為企業(yè)提供專業(yè)的納稅籌劃服務(wù)，讓企業(yè)更好地掌握稅法規(guī)定，進(jìn)而幫助企業(yè)更好地進(jìn)行納稅籌劃。再次，樹立正確的納稅觀念，強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力，讓財(cái)務(wù)知識方面的專業(yè)化培訓(xùn)越多越好，專業(yè)化的培訓(xùn)和調(diào)研過程中，充分地保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提升。

我國稅法改革措施每年會(huì)有新的變化，針對一些業(yè)務(wù)量較大和變化較快的流轉(zhuǎn)類稅收稅目，納稅籌劃要在教學(xué)的整個(gè)環(huán)節(jié)中給予一定的現(xiàn)金補(bǔ)充，再從長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展來看，上市公司要想強(qiáng)化專業(yè)能力，就必須強(qiáng)制進(jìn)行專業(yè)的教育培訓(xùn)，通過培訓(xùn)進(jìn)一步地了解教師進(jìn)行的教育培訓(xùn)。在教育培訓(xùn)過程中，一些課程的設(shè)置就會(huì)充分地保留，如《企業(yè)納稅會(huì)計(jì)》《企業(yè)稅收籌劃》《會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》等，針對以上的專業(yè)化理論知識進(jìn)行完全的掌握，通過扎實(shí)的理論知識進(jìn)行納稅管理。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)相關(guān)咨詢服務(wù)和培訓(xùn)服務(wù)，對納稅人可長期地和系統(tǒng)地進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓管理人員充分地了解稅務(wù)知識，才便于更好地促進(jìn)納稅管理，及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

（二）組織方面的籌劃

在組織架構(gòu)方面，上市公司由于具備一定的實(shí)力，積極健全組織形式并注重稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化和科學(xué)化，更加有組織地進(jìn)行架構(gòu)的落實(shí)，充分發(fā)揮組織的職能作用才是關(guān)鍵。就當(dāng)前我國發(fā)展現(xiàn)狀來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)也起到了溝通和協(xié)調(diào)的作用，實(shí)踐中再通過內(nèi)部組織架構(gòu)的合理化約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的預(yù)算方案、決算方案；強(qiáng)化一些利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；實(shí)踐中積極地完善基本管理制度。實(shí)踐中稅務(wù)會(huì)計(jì)要對納稅財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行合理籌劃，通過納稅籌劃管理來實(shí)現(xiàn)積極的稅務(wù)管理。稅務(wù)會(huì)計(jì)在運(yùn)行過程中也要加強(qiáng)相關(guān)問題的分析和甄別，通過合理的企業(yè)決策來加強(qiáng)相關(guān)管理，最終幫助企業(yè)進(jìn)行合理的運(yùn)籌帷幄。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)法制建設(shè)

企業(yè)要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)法制制度的規(guī)定，嚴(yán)格按照相關(guān)管理人員的規(guī)定，讓企業(yè)在法律的保護(hù)下獲得更好的納稅服務(wù)。上市公司要注重稅務(wù)會(huì)計(jì)制度化建設(shè)，內(nèi)部控制需要引進(jìn)既懂稅法、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，讓其嚴(yán)格遵循相關(guān)稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅活動(dòng)，保證企業(yè)足額上繳相關(guān)稅款。所以會(huì)計(jì)還要在企業(yè)中分清稅企權(quán)責(zé)，讓自己從繁雜的賬務(wù)處理中解脫出來，逐步地落實(shí)稅務(wù)部門的相關(guān)要求，積極加強(qiáng)有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究，才能防止稅務(wù)管理中存在的徇私舞弊現(xiàn)象。

上市公司還要進(jìn)一步完善稅制結(jié)構(gòu)，特別是稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對稅務(wù)資金系統(tǒng)的運(yùn)營情況要給予高度的重視，稅務(wù)資金系統(tǒng)要潛心地研究并進(jìn)行相關(guān)探索，從而幫助企業(yè)減少稅收征管可能存在的漏洞，通過法治化和規(guī)范化的稅收征管管理，加速稅制的進(jìn)一步完善。

（四）法治方面設(shè)置系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范

從法治方面來看，企業(yè)要把會(huì)計(jì)的重點(diǎn)放在稅務(wù)會(huì)計(jì)上，更加嚴(yán)格地把關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，更多地放在如何在合法和不違反相關(guān)的制度條約下，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。實(shí)踐中制定出最佳的納稅籌劃方案，需要時(shí)刻遵循法律法規(guī)的規(guī)定，更要嚴(yán)格遵循稅收征管機(jī)構(gòu)的要求，在遵循一定的制度形式和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，規(guī)定管理人員加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)的合理運(yùn)作，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依法做到合理的執(zhí)法，做到有法必依并減少稅務(wù)的人治現(xiàn)象。

稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算模式上也要對相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理設(shè)置，選擇一些科目的賬務(wù)類型，要注重自成體系的涉稅賬簿組織體系管理。實(shí)踐中一些上市公司還借助電算化模式進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，針對每筆涉稅事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的編制記賬憑證，并根據(jù)登記的賬簿，最終更加全面地進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算。

稅法是一部非常嚴(yán)格并系統(tǒng)的實(shí)體法，其一些稅制內(nèi)容要求具有一定的體系，此時(shí)一些重要的法律法規(guī)和復(fù)雜的稅務(wù)知識要求，稅務(wù)人員必須嚴(yán)格地掌握，需要企業(yè)辦稅人員準(zhǔn)確地把握核心要點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格把控相關(guān)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)方法，做好準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的合理化會(huì)計(jì)核算，并加強(qiáng)相關(guān)賬簿設(shè)置規(guī)則的落實(shí)，及時(shí)關(guān)注各種稅所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，針對這些方法進(jìn)行統(tǒng)一，統(tǒng)一設(shè)置規(guī)范文本和內(nèi)容，要具備完全的掌握和了解，并及時(shí)地給予補(bǔ)充和完善，做到科學(xué)化和規(guī)范化的管理，才有助于企業(yè)更好地進(jìn)行納稅籌劃。

四、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展與展望

我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的大方向是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，以及相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模塊的規(guī)范化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，主要是對稅法和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)要在核算的基礎(chǔ)上完全地局限在稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和計(jì)算，就會(huì)嚴(yán)重地影響到成本差異，又可以增加一定的效益。當(dāng)然適度分離也不能是“一刀切”，不同的企業(yè)會(huì)具體問題具體分析，專業(yè)的管理人員要注重借鑒西方的會(huì)計(jì)稅務(wù)核算模式，通過博采眾長并趨向于世界會(huì)計(jì)國際化大趨勢，選擇適合我國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

目前上市公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)不斷地加強(qiáng)改革和完善，同時(shí)要充分地借鑒國際化的基礎(chǔ)慣例，實(shí)現(xiàn)稅收法則和相關(guān)會(huì)計(jì)的合理化協(xié)調(diào)，在彼此的規(guī)范化和約束下充分地加強(qiáng)納稅籌劃，在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合協(xié)作的基礎(chǔ)上，做到和諧統(tǒng)一地協(xié)調(diào)發(fā)展，并形成一個(gè)龐大的系統(tǒng)化工程。未來上市公司在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式上應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)一步的研究，在規(guī)范化的基礎(chǔ)上，探尋合理的納稅籌劃并積極地進(jìn)行研究，不斷地進(jìn)行合理的運(yùn)維籌劃，才能讓企業(yè)更好地在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

結(jié)語

綜上所述，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)積極地順應(yīng)市場的快速發(fā)展，不斷地加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)主體的合理化稅務(wù)籌劃，此時(shí)就需要嚴(yán)格地規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)行為，積極加強(qiáng)規(guī)范化的策略探索，實(shí)踐中更應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)定研究，不斷完善和深入的地方應(yīng)進(jìn)行具體分析，讓一些上市公司的稅務(wù)行為更加規(guī)范化和合理化。因此實(shí)踐中要加強(qiáng)科學(xué)合理的理論和實(shí)踐相結(jié)合，在充分保證國家宏觀經(jīng)濟(jì)建設(shè)的前提下，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)合理的納稅籌劃，才能真正幫助企業(yè)更好地提升經(jīng)濟(jì)效益。