黃楊鑫 中國石化銷售股份有限公司陜西寶雞石油分公司

引言

稅務風險作為企業(yè)風險管理中的重要組成部分，一旦企業(yè)出現(xiàn)嚴重的稅務風險，將對企業(yè)發(fā)展造成不利影響，甚至導致企業(yè)破產倒閉。內部控制對防范企業(yè)稅務風險有積極的作用，因此，企業(yè)在稅務風險管理中，應注重內部控制應用，分析兩者內在聯(lián)系，不斷提升風險管理質量。因此，研究此項課題，具有十分重要的意義。

一、內部控制與稅務風險概述

（一）內部控制

內部控制是指在一定條件下，企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的資源實現(xiàn)經濟效益的提升。在此過程中注重企業(yè)部門與組織的調節(jié)和管理，通過制定規(guī)則與計劃等方式，達到內部控制的目的。內部控制的目標，主要是在保證企業(yè)經營模式合法的情況下，確保資產安全、財務安全，推動自身經濟發(fā)展。內部控制包括環(huán)境控制、風險評估、信息溝通以及控制活動、內部監(jiān)督等。

（二）稅務風險

現(xiàn)階段，企業(yè)稅務風險涉及的主要內容包括企業(yè)納稅行為和稅收法規(guī)要求不相符，未能嚴格依據(jù)納稅準則進行定期的納稅，在后期則需要繳納滯納金，嚴重時甚至面臨刑罰的處罰，企業(yè)在社會中的聲譽也將受到嚴重損害，面臨倒閉、破產的風險。除此之外，還包括企業(yè)在實際的經營過程中對稅法缺乏準確的了解和把握，沒有充分運用優(yōu)惠政策，承擔不必要的稅收負擔。

（三）內部控制在企業(yè)稅務風險管理中的重要性

新形勢背景下，若想為我國的經濟發(fā)展持續(xù)不斷地注入能量與活力，便需要實現(xiàn)結構性減稅，促進企業(yè)的健康發(fā)展，尤其是在內控環(huán)境下的企業(yè)，經營中要多部門打造聯(lián)動監(jiān)督機制，切實改善企業(yè)管理方式，提高內部監(jiān)督成效。企業(yè)稅務風險管理工作一方面需要對自身的運營進行調節(jié)和完善，另一方面還需要做好管理制度的優(yōu)化，而內控手段正是明確稅務管理核心價值的重要途徑，明確企業(yè)的納稅風險以及現(xiàn)階段的具體納稅行為，以挖掘內部控制的積極作用，確保稅務工作能夠科學、有效落實。進一步規(guī)避稅務風險，消除企業(yè)發(fā)展阻力，同時內部控制也能進一步提高職工的責任意識，增強專業(yè)技能，養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，在實現(xiàn)自我價值的基礎上，做到群力群策，為社會建設注入全新動力[1]。

二、基于內部控制稅務風險管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，由于稅務管理在企業(yè)管理中剛剛起步，主要存在制度不完善，缺少科學、合理的管理機制，企業(yè)管理者缺乏對稅務風險的重視程度及正確認識，導致稅務漏洞較多，嚴重影響了稅務風險內部控制工作的有效落實，稅務風險內部控制環(huán)境亟待改進。當前，多數(shù)企業(yè)對稅務風險認識存在一定的局限性，企業(yè)關注的重點主要集中在生產、研發(fā)、銷售等方面，單純認為稅務風險預防僅屬于財務管理部門，而與企業(yè)其他部門無關，導致企業(yè)稅務風險內部評估機制不完善，稅務風險控制活動執(zhí)行不到位，而實際工作中稅務風險管理與企業(yè)的日常管理、生產經營以及發(fā)展戰(zhàn)略有著密切的聯(lián)系，需要企業(yè)人員的配合和支持。

除此之外，稅務管理組織不健全，導致企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務管理人才，而主要由會計人員兼職，知識儲備、專業(yè)能力及涉稅實務經驗不足，在涉稅風險敏感性、稅務風險自查、涉稅事務處理以及日常稅務管理過程中僅僅墨守成規(guī)，依據(jù)相關流程以及以往的經驗進行操作和管理，未能深入研究當前的法律法規(guī)，稅務風險隨之加劇。

三、企業(yè)稅務風險的內部控制與風險管理的必要性

（一）加強內部控制的稅收風險管理有助于提高企業(yè)獲利能力

企業(yè)日常生產經營的主要目標在于尋求利益的最大化，為確保自身利益、經濟水平能夠顯著提升，應提高對投資、融資以及生產經營等方面的管理，對企業(yè)內部資源進行合理把控、有效配置，為提高自身的經濟效益奠定良好的基礎。企業(yè)通過合理的稅收風險管理能夠幫助企業(yè)最大程度避免經濟運行過程中的風險，不斷增強自身的生產經營能力，實現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展目標的同時，鞏固企業(yè)市場份額，提高獲利能力。

（二）加強內部控制的稅收風險管理有助于營造合法經營環(huán)境

一方面，做好稅收風險管理能夠有效控制稅收遵從風險，確保良好的納稅信用，企業(yè)在實現(xiàn)多元化發(fā)展過程中，需要進一步擴大市場分區(qū)，涉及的產業(yè)鏈條越長，業(yè)務面也會越廣，在客觀上面臨的稅務風險會不斷攀升，而做好稅務風險管理，既可以減少不必要的經濟損失，也能避免引發(fā)稅收遵從風險，提高納稅信用評定，促進自身的健康發(fā)展；另一方面，有助于企業(yè)優(yōu)化交易安排，降低整體稅負水平。近年來，在稅收管理的“放管服”改革下，以往需要事前審核的稅收優(yōu)惠，逐漸調整為事后備案制，是否適用稅收優(yōu)惠政策則主要由納稅人在辦稅環(huán)節(jié)進行自主判斷，因此加強稅務風險管理，進一步深入探究優(yōu)惠政策的社會條件，可以幫助企業(yè)更好地完成交易安排，享受政策紅利，降低負稅負水平。

（三）加強內部控制的稅收風險管理有助于提高財務管理水平

稅務管理與財務管理相輔相成。一般來說，稅收風險信息是由企業(yè)的財務管理部門提供，因而財務資源的完善和優(yōu)化，有助于企業(yè)有效規(guī)避企業(yè)稅務風險。因此提升財務管理水平，第一時間掌握有效稅務信息，是防范稅務風險的有力保障。而在政策允許范圍內，合理避稅，降低企業(yè)稅負，是企業(yè)納稅籌劃的必要手段，依據(jù)企業(yè)自身的實際情況從內部控制的角度出發(fā)，對企業(yè)的稅收管理制度以及結構進行優(yōu)化和完善，能夠實現(xiàn)高質量的稅收業(yè)務管理，不斷提高企業(yè)的整體財務管理質量和水平。

四、企業(yè)稅務風險管理中應用內部控制的有效途徑

（一）優(yōu)化工作流程，創(chuàng)建監(jiān)管體系

1.加強稅務風險意識

依法合規(guī)納稅是企業(yè)必須承擔的社會責任，也是應盡的義務。為此，企業(yè)需要不斷提升自身的稅務風險意識，轉變原有的管理理念，通過樹立新思想、學習新制度等方式，營造良好的納稅氛圍，注重稅務風險管理問題，保持高度的警覺性，強化風險防范意識，充分利用風險矩陣排查等方式進行預防性控制。

作為企業(yè)的管理者，要積極轉變理念，強化監(jiān)督職責，保持納稅認識的統(tǒng)一性，避免過分追逐經濟利益而忽視企業(yè)稅務風險，應充分發(fā)揮自身的領導帶頭作用，在企業(yè)內部營造良好的氛圍；作為財務管理人員應對稅務政策進行深入了解和掌握，在此基礎上不斷規(guī)范、約束自身行為，防止因個人操作不規(guī)范為企業(yè)帶來稅務風險。企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展離不開人員的支持，為提升人員的歸屬感和認同感，要注重企業(yè)文化的建設，注重員工的日常培訓，逐步提升全員稅務風險防范意識，防止因個人工作失誤而導致稅務風險問題的發(fā)生。

2.配備專業(yè)稅務風控人員

隨著稅務法律法規(guī)的更新與完善，稅務管理點多面廣，管理難度增加，為有效防范企業(yè)的稅務風險，需要構建相關的稅務監(jiān)管體系，不僅要脫離企業(yè)現(xiàn)有的財務管理制度體系，作為單獨的管理架構，合理、科學配置監(jiān)管機構與監(jiān)管人員，還要保證監(jiān)管體系的完善和優(yōu)化，確保企業(yè)內全范圍、全流程、全員納入監(jiān)管，不斷提高企業(yè)的稅務體系的監(jiān)督管理水平。在具體落實的過程中應對監(jiān)督管理人員的責任和權利予以明確，在監(jiān)管系統(tǒng)的范圍內對稅務問題實現(xiàn)直接管理。企業(yè)在創(chuàng)建監(jiān)管體系的過程中需要投入一定的人力、物力和財力，確保財務風險管理工作能夠切實落實到位，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎[2]。

3.優(yōu)化稅務風險監(jiān)管流程

一是按照內部控制工作的基本流程，逐項梳理和分析風險控制點，采取人工控制與系統(tǒng)控制相結合的方式，有效改善現(xiàn)階段的稅務風險控制水平。二是結合實際情況，對較復雜高風險業(yè)務進行詳細的分析，針對項目開展過程中可能出現(xiàn)的稅務風險做好預判，制定科學的防范機制。三是成立審核委員會，加強復核排查，對稅務風險點進行合理控制，有效監(jiān)管，防止出現(xiàn)嚴重的稅務風險。

（二）完善內部防控機制，重視風險評估

企業(yè)內部控制體系是企業(yè)“以風險為導向、以制度為基礎、以流程為紐帶、以系統(tǒng)為抓手”的系統(tǒng)管理方式，涵蓋了企業(yè)的方方面面，通過全面風險管理與日常經營管理有機結合，制定風險管理策略和解決方案，建立風險報告制度，強化風險管理信息溝通機制，將風險管理納入企業(yè)績效考核指標體系等措施，實施事前、事中、事后的風險管控。

企業(yè)的稅務管理主要包括日常的生產經營以及管理等方面，因而需要企業(yè)部門之間的配合與合作。由于企業(yè)在市場經濟中的風險因素較多且并不相同，加之稅法的容量較大、信息不對等因素的影響，使得企業(yè)始終面臨著無法避免的稅務風險問題。為最大程度減輕稅務風險問題，企業(yè)需要以完善的稅務風險預防體系，制定科學、合理的內部控制管理體系及稅務風險評估體系，定期開展內部稅務評估，及時發(fā)覺日常生產中的經營風險，并采取具有針對性的措施將稅收風險隱患問題降到最低[4]。

（三）提高企業(yè)稅務風險應對能力

1.完善稅務風險應對機制

為進一步強化企業(yè)稅務風險的應對能力，企業(yè)需結合實際情況，以正確的風險管理意識完善應對機制，一方面，管理層應該以戰(zhàn)略發(fā)展的角度分析風險管理，并結合國家稅收法規(guī)以及企業(yè)自身特點制定監(jiān)督保障體系，為稅務風險管控工作的應對營造良好的條件；另一方面，企業(yè)需結合發(fā)展情況設置不同的稅務風險管理機構以及部門，以此為稅務風險應對提供組織管理條件。

2.加強稅務專業(yè)培訓

企業(yè)應該持續(xù)強化稅企協(xié)作能力，尤其是在大數(shù)據(jù)背景下要積極地開展專題培訓，并聘請外部專家針對稅務政策答疑解惑，從而使企業(yè)的財務人員能夠更加全面地掌握相關內容，并將知識與政策運用到具體工作中，降低稅務處理的難度。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，應用線上管理

現(xiàn)階段，企業(yè)中的稅務風險管理人才相對缺失，對企業(yè)的稅務管理產生了不利影響，企業(yè)需要利用內部控制制度，加強內部人員專業(yè)能力和綜合素質的培養(yǎng)。加大財務人員在稅務管理方面的專業(yè)技能，有針對性地培養(yǎng)，為企業(yè)稅務管理奠定扎實的基礎。除此之外，企業(yè)應積極引進專業(yè)化人才，對可能出現(xiàn)的稅務風險問題排查，在業(yè)務初期及時發(fā)現(xiàn)涉稅風險，并及時予以解決，為稅務風險管理提供技術支持，有效應對企業(yè)稅務風險，為促進企業(yè)經濟持續(xù)發(fā)展做好后勤保障。

隨著信息技術的發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過線上財務管理系統(tǒng)，實現(xiàn)收入、成本的自動集成，實現(xiàn)賬務處理的集成化、自動化，實現(xiàn)稅務管理智能化辦公，有效避免人為操作失誤引發(fā)的稅務風險問題。借助現(xiàn)代化的信息技術，采用數(shù)字化的管理模式，在提高稅務管理質量的基礎上，在稅務法律法規(guī)的范圍內開展稅務活動，對企業(yè)的稅務風險問題精準判斷，為稅務工作的開展提供決策，以在線申請、在線辦理的方式，縮短稅務辦事時間，提升工作效率，有效解決企業(yè)稅務風險問題[3]。

（五）加強稅務風險信息交互溝通

1.加強稅務信息的收集與處理

企業(yè)在正式開展稅務工作時，暢通稅務信息渠道尤為重要。一旦稅務工作中出現(xiàn)信息泄露或者信息錯誤時，極易增加企業(yè)稅務風險。所以，企業(yè)需要積極利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡信息技術，通過構建完善的稅務管理平臺，注重信息溝通與反饋，一方面實現(xiàn)稅務人員與管理人員的有效溝通；另一方面定期更新稅收法規(guī)，保證企業(yè)財務處理符合新規(guī)定要求。

2.強化稅務風險內部控制對內對外的溝通

對于企業(yè)來講，建立有效的對內對外溝通機制十分重要，內外溝通機制主要是指對內各部門之間的溝通以及對外和稅務部門的溝通，兩者共同影響企業(yè)的稅務風險管控效果。對于企業(yè)來講，若想要更改現(xiàn)階段企業(yè)部門局限于事后管控的問題，便要在體制設計方面向事前以及事中管控過度。在具體工作中，企業(yè)應該提前介入，重視事前管控，并積極與稅務機關保持聯(lián)絡，利用信息溝通的形式及時報送和反饋相關稅務信息，保證工作質量，及時掌握稅務信息，防止出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，影響稅務風險管控效果。

（六）強化企業(yè)內部控制審計風險監(jiān)督

內部稅務審計在監(jiān)督企業(yè)稅務風險方面有著積極的促進作用，能夠有效解決管理混亂、權責不明的問題。第一，要做好單位層面的內控審計，要求企業(yè)成立內控領導小組，由企業(yè)的主要負責人作為組長，做好日常工作，明確內控牽頭部門，由各部門做好聯(lián)動溝通，針對國家制定的各項政策與體系完成培訓，結合企業(yè)內控目標與業(yè)務特點，完成風險評估，開展業(yè)務流程的梳理，并定期召開專題會議，保證決策權、執(zhí)行權相互制約，相互協(xié)調，當發(fā)現(xiàn)問題后第一時間予以糾正。第二，要做好業(yè)務層面的內控審計，要切實貫穿經濟活動決策以及監(jiān)督全過程，涵蓋企業(yè)的各方面業(yè)務與事項，做好經濟活動的管控，將內部控制建設狀況、負責人承擔內控責任狀況以及權力運行制約狀況涵蓋在內[5]。

結語

總而言之，只有依法合規(guī)納稅才能保障企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)可以通過強化內部控制的方式逐步提高自身的稅務風險管理水平，降低稅務風險。在此過程中還需要注重稅務風險監(jiān)控體系的建立，保證內部控制有效規(guī)避稅務風險，為提升企業(yè)的經濟效益提供支持和幫助。