張訓(xùn)婷

【摘 要】 眾所周知，地方本科院校在我國高等教育中的重要性日益凸顯，其財務(wù)績效管理也受到社會各界廣泛關(guān)注?；趯笔〉胤奖究圃盒５恼{(diào)研，采用定性和定量分析的方法，揭示當(dāng)前地方本科院校財務(wù)績效管理現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的建議，為地方本科院校開展財務(wù)績效管理提供借鑒。研究結(jié)果表明，當(dāng)前，地方本科院校財務(wù)預(yù)算編制日趨規(guī)范，財務(wù)支出逐步邁向精細化，財務(wù)績效考核、審計監(jiān)督與信息公開逐步推進，財務(wù)對高校人才培養(yǎng)的支撐作用日益顯現(xiàn)；但也存在經(jīng)費執(zhí)行效率低、內(nèi)部控制不嚴及績效考核流于形式等問題。為此，需要在財務(wù)支出的精細化管理、權(quán)力運行的制約、資產(chǎn)的規(guī)范化管理、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及財務(wù)績效的考核體系等方面加強建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 地方本科院校； 財務(wù)績效管理； 財務(wù)支出； 內(nèi)部控制； 績效考核

【中圖分類號】 G475；G40-054 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）17-0106-04

隨著高等教育體制改革快速推進，高校辦學(xué)規(guī)模迅速擴大，辦學(xué)經(jīng)費不斷增多，高校財務(wù)呈現(xiàn)經(jīng)費來源渠道多元化，經(jīng)濟活動多樣化的顯著特點，財務(wù)績效管理在高校財務(wù)管理中的地位變得越來越重要。近年來，高等教育已逐步推向市場，高校財務(wù)工作逐步從核算型向績效管理型轉(zhuǎn)變。[1]近年來，高等教育迅猛發(fā)展，據(jù)2016年5月統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，湖北省有普通高等學(xué)校129所，其中部屬高校8所，省屬本科院校60所，高職（高專）學(xué)校61所。2016年，湖北省地方本科院校年生均撥款已達到1.2萬元，一系列重大項目和多個專項項目以及地方本科教育的獎、貸、助、補、減和勤工儉學(xué)支持政策也相繼推進，地方本科院校經(jīng)費保障水平實現(xiàn)了歷史性跨越；與此同時，地方本科院校財務(wù)績效管理也相應(yīng)提到議事日程。筆者通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，湖北省地方本科院校財務(wù)運行總體良好，財務(wù)在支持地方本科教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了不可替代的保障作用；但在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，地方本科院校還依然存在總體經(jīng)費不足、經(jīng)費執(zhí)行效率低、內(nèi)部控制不嚴、資產(chǎn)管理缺失以及績效考核流于形式等問題。本文在對湖北省地方本科院校調(diào)研的基礎(chǔ)上，對財務(wù)績效管理展開分析，并提出有針對性的政策建議。

一、地方本科院校財務(wù)績效管理現(xiàn)狀

（一）實行全口徑財務(wù)預(yù)算管理

實行全口徑預(yù)算管理是新《預(yù)算法》的最大亮點之一。近年來，隨著預(yù)算管理制度改革的不斷深化，我國已取消了預(yù)算外資金，將收支全部納入預(yù)算，并接受人大審查監(jiān)督。這一實踐符合現(xiàn)代預(yù)算完整性的要求，體現(xiàn)了建立全口徑預(yù)算的改革方向[2]。2017年，黃岡師范學(xué)院收入預(yù)算總額為47 772.16萬元，其中，財政撥款35 820.5萬元、事業(yè)收入900萬元、附屬單位繳款65萬元、其他收入518.92萬元、上年結(jié)余5 000萬元和動用事業(yè)基金5 467.74萬元。支出預(yù)算總額為47 772.16萬元，其中，工資福利性支出20 468.17萬元、對個人和家庭的補助支出5 223萬元、商品和服務(wù)支出12 057.19萬元、資本性支出9 023.8萬元和其他支出1 000萬元。此外，全口徑預(yù)算管理不僅要求把全部收支都納入統(tǒng)一完整的預(yù)算中，還要求在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行全方位、全口徑的管理。

（二）財務(wù)支出逐步邁向精細化管理

財務(wù)精細化管理是地方本科院校從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。當(dāng)前，湖北省地方本科院校均強化了財務(wù)支出精細化管理，確保各項支出的規(guī)范、安全和有效。2016年，湖北經(jīng)濟學(xué)院加強了對各項支出的審核，根據(jù)真實、有效的憑據(jù)，按照國家和學(xué)校有關(guān)費用支付標(biāo)準辦理報銷手續(xù)。學(xué)校按照財力相對集中、財權(quán)適當(dāng)下放、分管領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)、職能部門管理的原則，制定經(jīng)費管理審批權(quán)限。嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度，規(guī)范使用“三公”經(jīng)費和差旅費，嚴格控制出國（境）經(jīng)費和差旅費支出范圍和標(biāo)準。加強會議費管理，控制會議規(guī)模，壓縮會議時間，減少會議費支出。同時，要求各單位負責(zé)人簽批財務(wù)票據(jù)時，應(yīng)掌握預(yù)算變動情況，并準確簽署預(yù)算科目。通過精細化管理環(huán)節(jié)，使地方本科院校的有限稀缺資源得到有效配置，實現(xiàn)其最大價值，為地方本科院?？沙掷m(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（三）財務(wù)績效管理體制機制日漸完善

隨著地方本科院校經(jīng)費總量不斷增加以及業(yè)務(wù)范圍逐漸拓展，地方本科院校逐步完善了財務(wù)績效管理體制機制。構(gòu)建了“集中領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的新機制，理順了各級財務(wù)關(guān)系，預(yù)算程序和經(jīng)費收支管理均有章可循。各地方本科院校結(jié)合自身實際，普遍制定了財務(wù)管理、收費管理、專項資金管理、科研經(jīng)費管理、學(xué)生經(jīng)費管理、實驗設(shè)備采購管理、行政設(shè)備管理、固定資產(chǎn)管理、基本建設(shè)財務(wù)管理、政府采購等財經(jīng)規(guī)章制度，明確了經(jīng)濟責(zé)任。各地方本科院校在為師生服務(wù)的過程中，嚴格執(zhí)行經(jīng)費支出審批制度，較好地發(fā)揮了財務(wù)監(jiān)督職能，防止出現(xiàn)各類違規(guī)違紀問題的發(fā)生。

二、地方本科院校財務(wù)績效管理存在的問題

（一）財務(wù)用于發(fā)展性支出明顯不足

當(dāng)前，地方本科院校肩負著維系正常運轉(zhuǎn)與促進事業(yè)發(fā)展的雙重任務(wù)，其中，維系正常運轉(zhuǎn)主要包括人員經(jīng)費和為完成教學(xué)科研工作任務(wù)安排的用于設(shè)施設(shè)備的維修費用以及直接用于公務(wù)活動的支出；促進事業(yè)發(fā)展主要包括用于改善辦學(xué)條件、教學(xué)科研、重點建設(shè)等方面。由表1可以看出，2017年湖北省6所地方本科院?；局С霰戎鼐幱谳^高水平，其中，湖北民族學(xué)院基本支出比重高達81.56%，比例最低的湖北科技學(xué)院也達到了69.34%。由此可見，相比較部屬高校而言，由于地方本科高校收入來源渠道單一，經(jīng)費總量有限，且用于正常運轉(zhuǎn)的基本支出剛性較強，導(dǎo)致發(fā)展性支出明顯不足，在一定程度上影響了地方本科院校發(fā)展后勁。

（二）經(jīng)費支出執(zhí)行進度緩慢

從調(diào)查情況來看，當(dāng)前，地方本科院校收入預(yù)算執(zhí)行較好，而支出預(yù)算執(zhí)行進度較為緩慢。2016年1—6月，湖北省地方本科院?？傮w經(jīng)費支出執(zhí)行率低于30%。表2顯示湖北省2016年1—6月某地方本科院校經(jīng)費支出執(zhí)行情況，經(jīng)費支出執(zhí)行率合計為31.48%，其中資本性支出金額為零，對學(xué)校上半年預(yù)算執(zhí)行率影響較大。從財政支持項目經(jīng)費支出來看，中央財政支持項目支出執(zhí)行率為23.41%，省級財政專項資金支出執(zhí)行率為37.65%。從二級單位經(jīng)費支出執(zhí)行情況來看，機關(guān)及直屬單位公用經(jīng)費支出執(zhí)行率為29.03%，學(xué)院公用經(jīng)費執(zhí)行進度緩慢，僅為15.9%。當(dāng)前，影響經(jīng)費支出預(yù)算執(zhí)行進度緩慢的原因主要在于以下方面：一是有經(jīng)費、無預(yù)算，無法形成支出。按照新的《預(yù)算法》規(guī)定，所有財政資金需在上一年度提前做預(yù)算安排，無預(yù)算安排的項目，即便有經(jīng)費安排，也無法形成支出。二是實際發(fā)生費用與預(yù)算安排沖突。一些高校二級單位在做項目預(yù)算安排時，由于對全年工作計劃考慮不周到，導(dǎo)致實際發(fā)生費用與預(yù)算支出不一致，需要申請預(yù)算調(diào)整從而影響進度執(zhí)行。endprint

（三）內(nèi)部控制不嚴格

近年來，隨著國家對高校財務(wù)檢查和審計力度的加強，地方本科院校一些違法違紀問題相繼浮出水平，主要原因是高校內(nèi)部控制不嚴格所致。當(dāng)前地方本科院校內(nèi)部控制建設(shè)主要存在以下問題：一是對內(nèi)部控制重視不夠。認為內(nèi)部控制是企業(yè)所關(guān)心的問題，高校教師文化程度高、素質(zhì)好、覺悟高，而且有黨紀政紀約束，能自覺履行各項職責(zé)，從而導(dǎo)致對內(nèi)部控制重視不夠。二是缺乏基本的內(nèi)部控制措施。有的地方本科院校財務(wù)機構(gòu)不健全，會計人員缺乏；有的缺乏基本的內(nèi)部審批程序，業(yè)務(wù)審核、審批隨意性大。三是重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)隱患多。比如科研領(lǐng)域，組織管理、資金使用、成果驗收等環(huán)節(jié)漏洞較多，教師通過虛假發(fā)票報銷科研經(jīng)費比較嚴重。

（四）資產(chǎn)管理缺失

在新一輪的資產(chǎn)清查過程中，也發(fā)現(xiàn)地方本科院校一些問題和薄弱環(huán)節(jié)，具體表現(xiàn)為：一是資產(chǎn)管理意識不強。通過調(diào)查，部分地方本科院校存在重資金管理、輕資產(chǎn)管理現(xiàn)象。二是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)相對較弱。在資產(chǎn)清查中，賬賬不符、賬實不符、賬卡不符問題嚴重。究其原因，資產(chǎn)處置和出租未及時辦理審批及賬務(wù)處理；物資設(shè)備報廢未能實現(xiàn)日?；?、正常化，人員變動未能及時辦理交接手續(xù)，造成有些資產(chǎn)賬卡不符現(xiàn)象。所有這些薄弱環(huán)節(jié)給資產(chǎn)管理規(guī)范化帶來負面影響。三是資產(chǎn)動態(tài)過程管理難度較大。主要表現(xiàn)為一些資產(chǎn)如土地、車輛、房屋權(quán)屬問題與不同部門間政策相矛盾；少數(shù)資產(chǎn)出租過程中，經(jīng)營者為獲取利益，拒不履行合同現(xiàn)象依然存在。

（五）財務(wù)人員的整體素質(zhì)不高

由于地方本科院校資金總量有限，因此，如何合理有效地配置資金，充分發(fā)揮其最大效益，已成為地方本科院校財務(wù)人員面臨的緊迫任務(wù)。據(jù)調(diào)查，地方本科院校財務(wù)人員整體素質(zhì)還不高，主要表現(xiàn)為：一是財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)單一，知識老化現(xiàn)象嚴重。一些財務(wù)人員只熟悉會計核算處理，對與會計核算相關(guān)的經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識較為欠缺；一些財務(wù)人員對新會計制度、準則不熟悉，導(dǎo)致無法適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。二是財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊。目前，地方本科院校大多數(shù)財務(wù)人員學(xué)歷層次較低，且科班出身的較少，大多是半路出家，無法較好履行財務(wù)管理管理職責(zé)。三是監(jiān)管不力。由于財務(wù)人員對相關(guān)法律、法規(guī)了解不夠，在財務(wù)處理過程中無法對違反財經(jīng)紀律、編造假賬、挪用公款、虛列會計賬目等現(xiàn)象進行有效監(jiān)管，導(dǎo)致學(xué)校資金損失。四是服務(wù)意識欠缺。部分財務(wù)人員存在“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”不良服務(wù)態(tài)度。

（六）財務(wù)績效考核執(zhí)行不嚴格

對地方本科院校進行財務(wù)績效考核雖已付諸實施，但效果不盡如人意，主要原因是財務(wù)績效考核不嚴格。具體表現(xiàn)為：一是對財務(wù)績效考核重要性認識不足。長期以來，地方本科院校財務(wù)績效考核是以收入和支出規(guī)模來評價，未能將財務(wù)效益及成果作為考核目標(biāo)，因而導(dǎo)致地方本科院校財務(wù)管理重分配輕管理、重投入輕產(chǎn)出，由此影響財務(wù)管理的績效。二是財務(wù)績效考核缺乏監(jiān)督機制。當(dāng)前，地方本科院校行政化管理依然嚴重，經(jīng)費分配和使用不科學(xué)、隨意性強，且缺乏有效的監(jiān)督機制，致使教育資源浪費，有效利用率低，投入產(chǎn)出不成正比。三是財務(wù)績效考核體系缺乏科學(xué)性與合理性，配套措施滯后。財務(wù)績效考核體系包括考核指標(biāo)、考核標(biāo)準和考核方法三個方面。但由于當(dāng)前財務(wù)考核體系缺乏科學(xué)性與合理性，且考核指標(biāo)并未考慮各高校的差異性，未能有針對性地設(shè)置指標(biāo)，且相關(guān)配套措施并沒有跟進，導(dǎo)致考核結(jié)果缺乏公信力。

三、提升地方本科院校財務(wù)績效管理的政策建議

（一）強化財務(wù)績效管理的認識和理念

首先，地方本科院校管理層要提高對財務(wù)績效管理的認識。學(xué)校管理層要充分認識到提高財務(wù)績效管理是緩解學(xué)校事業(yè)發(fā)展與辦學(xué)資源不足矛盾的重要途徑。同時也要認識到提高財務(wù)績效不僅僅是財務(wù)部門的事情，同時也需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及各經(jīng)費使用單位的密切配合，只有全員管理才能提高財務(wù)管理績效[3]。其次，要樹立辦學(xué)成本效益理念。地方本科院校要樹立經(jīng)營意識，使教育資源得以充分利用，保障教育教學(xué)質(zhì)量，為社會培養(yǎng)高素質(zhì)的優(yōu)秀人才。因此，地方本科院校要以現(xiàn)代管理會計與成本會計理念為基礎(chǔ)，建立健全教育成本核算制度，加強對辦學(xué)成本的控制與評價。

（二）加強支出源頭控制和支出精細化管理

強化財務(wù)支出管理責(zé)任，加強支出源頭控制和支出精細化管理，確保各項支出的規(guī)范、安全、有效。同時應(yīng)強化預(yù)算剛性約束，按照先有預(yù)算、后有支出的原則，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算支出或改變預(yù)算資金支出用途[4]。根據(jù)預(yù)算編制用款計劃，合理使用資金。建立預(yù)算執(zhí)行進度考核機制，實施預(yù)算執(zhí)行進度通報和監(jiān)督檢查制度，促進預(yù)算資金均衡使用。執(zhí)行國庫集中支付制度和公務(wù)卡結(jié)算制度。規(guī)范費用報銷審核制度，不得虛列事項套取現(xiàn)金，不得報銷不屬于本單位業(yè)務(wù)范圍的票據(jù)，不得報銷發(fā)票抬頭為個人、發(fā)票單位名稱不全的發(fā)票，不得使用虛假發(fā)票等。

（三）強化權(quán)力運行的制約與控制

地方本科院校應(yīng)重點對預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、項目資金分配使用、重點建設(shè)項目管理等經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行評估梳理，研究并制定風(fēng)險的防范和管控措施。建立健全內(nèi)部控制體系，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，明確財務(wù)、內(nèi)審、紀檢監(jiān)察及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，明晰各方在資金分配和使用的前期論證、執(zhí)行過程的審核監(jiān)督、事后的績效評價等環(huán)節(jié)的責(zé)任邊界[5]。構(gòu)建地方本科院校財務(wù)管理外部控制，重點落實財政部門和審計機關(guān)的監(jiān)督責(zé)任，建立起權(quán)責(zé)明確、傳導(dǎo)順暢、問責(zé)有據(jù)、協(xié)同有力的外部控制體系；財政部門的財政監(jiān)督責(zé)任主要包括對地方本科院校預(yù)算編制、執(zhí)行和績效的監(jiān)督管理，定期或不定期組織開展對地方本科院校財務(wù)管理情況的常規(guī)檢查和專項檢查，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理存在的問題，并提出整改意見；審計機關(guān)的審計監(jiān)督責(zé)任包括對地方本科院校預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計，定期開展經(jīng)濟責(zé)任審計。

（四）加強資產(chǎn)配置、使用及處置規(guī)范化管理endprint

地方本科院校應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)配置、使用和處置規(guī)范化管理，維護資產(chǎn)安全完整。定期或不定期對本單位資產(chǎn)進行清查盤點，確保資產(chǎn)賬、財務(wù)賬、資產(chǎn)實務(wù)賬賬相符、賬實相符。合理編制年度資產(chǎn)配置預(yù)算，隨部門預(yù)算一并報同級政府財政部門審批。加強對出租、出借資產(chǎn)的管理，出租、出借資產(chǎn)需報同級政府財政部門審批，基層單位需先報主管部門審核，資產(chǎn)出租、出借遵循公開、公正、公平的原則，不得坐支、截留、挪用國有資產(chǎn)收益。處置資產(chǎn)需按照管理權(quán)限處置，報同級政府財政部門審批或備案，基層單位需先報主管部門審核，資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序，通過拍賣、招投標(biāo)等公開方式進行，資產(chǎn)處置完成后，需及時辦理產(chǎn)權(quán)變動并進行財務(wù)處置，處置收入應(yīng)當(dāng)納入一般公共預(yù)算管理，按照非稅收入管理有關(guān)規(guī)定上繳同級國庫。

（五）加大財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度

地方本科院校要提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，必須建立財務(wù)人員的準入機制，在招聘時應(yīng)嚴格按照專業(yè)勝任能力的要求，從專業(yè)技能、學(xué)歷、職業(yè)道德等方面選擇綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員。強化財務(wù)人員定期培訓(xùn)，包括對對新業(yè)務(wù)、新制度進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)和討論，建立培訓(xùn)講師制度，由財務(wù)主管、業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任，針對相關(guān)制度規(guī)定或工作中遇到的問題進行分析、講解，督促財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識。建立科學(xué)的考核激勵機制，通過考核增強財務(wù)人員競爭意識，激發(fā)工作積極性，提升自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，對待考核優(yōu)秀的人員給予精神或物質(zhì)獎勵，在評先、晉升、加薪時可作為優(yōu)先考慮的對象，以此增強優(yōu)秀財務(wù)人員的成就感，進一步激發(fā)其工作熱情和工作主動性，從而調(diào)動全體財務(wù)人員的工作積極性和進取意識。

（六）嚴格落實財務(wù)績效考核體系

強化地方本科院校財務(wù)績效考核有利于學(xué)校資源優(yōu)化配置，有利于促進各項工作順利開展，有利于規(guī)范財務(wù)行為，實現(xiàn)投入產(chǎn)出效益最大化。建立健全地方本科院校財務(wù)績效考核體系是提高財務(wù)管理績效的有效途徑[6]。地方本科院校要客觀評價學(xué)校各部門的日常預(yù)算、支出和產(chǎn)出情況，采用科學(xué)合理的分析方法評估績效結(jié)果。同時，地方本科院校應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理績效考核制定出一套科學(xué)合理的資金分配方案，防范職責(zé)失衡的情況發(fā)生，提高學(xué)校宏觀調(diào)控能力，遏制資金的不合理支出，發(fā)揮資金使用的最大效益，激發(fā)各部門在工作中的主動性和創(chuàng)造性。

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