張文林

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，企業(yè)要想不斷提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)化成本管控，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，能夠盡可能地減少各種成本流失。企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和內(nèi)外部環(huán)境，充分利用信息技術(shù)，優(yōu)化制造成本管控，并且加強(qiáng)產(chǎn)品總成本管理和動(dòng)態(tài)成本管理，才能真正意義上降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保實(shí)現(xiàn)制造成本管控以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

一、民營(yíng)企業(yè)制造成本管控的意義

（一）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

制造成本管控是企業(yè)提高利潤(rùn)水平和經(jīng)濟(jì)效益的核心手段之一。成本是利潤(rùn)的重要抵減因素，直接決定著企業(yè)毛利率乃至凈利率的高低。對(duì)企業(yè)而言，制造成本即生產(chǎn)成本一般可達(dá)總成本的50%以上，因此制造成本的管控對(duì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)極為重要。對(duì)制造成本的有效管控，財(cái)務(wù)管理人員會(huì)有意識(shí)地在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程當(dāng)中，單獨(dú)核算各項(xiàng)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費(fèi)用，單獨(dú)劃分各個(gè)生產(chǎn)工藝，確保各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和制造流程科學(xué)準(zhǔn)確管控，采取合理的方式來控制額外制造成本，減少生產(chǎn)資源的浪費(fèi)，大幅度地減輕企業(yè)的生產(chǎn)壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開科學(xué)正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。制造成本管控是實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展必不可少的部分。當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)制造成本管控理念在不斷更新變化，首先，以往更加關(guān)注制造成本核算，現(xiàn)在更加兼顧制造成本核算和制造成本管控；其次，以往更加關(guān)注產(chǎn)品制造成本管控，現(xiàn)在更加關(guān)注產(chǎn)品總成本管控；最后，以往更加關(guān)注靜態(tài)成本管控，現(xiàn)在更加關(guān)注動(dòng)態(tài)成本管控。對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)來講，制造成本管控體系的構(gòu)建，是達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

（三）有助于提升管理水平

制造型企業(yè)的生產(chǎn)過程往往較為復(fù)雜，管理難度較大。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平和盈利水平往往可通過內(nèi)部投入與產(chǎn)出比來衡量。通過有效的制造成本管控，能夠提升企業(yè)內(nèi)部投入與產(chǎn)出比，提升全員的成本管控意識(shí)，擬定出更加符合公司實(shí)際生產(chǎn)制造狀況和未來發(fā)展需求的成本核算方式，有助于提升管理水平。

二、民營(yíng)企業(yè)制造成本管控存在的問題

（一）成本管控體系不完善，信息化水平不高

目前，部分企業(yè)對(duì)生產(chǎn)制造相關(guān)軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視程度不夠，庫(kù)存物料往往缺乏相應(yīng)的自動(dòng)預(yù)警提示，并且采購(gòu)環(huán)節(jié)復(fù)雜冗長(zhǎng)，容易造成逾期付款的情況，從而影響生產(chǎn)物料的購(gòu)置，進(jìn)而影響生產(chǎn)進(jìn)度，甚至出現(xiàn)生產(chǎn)線一度停滯的現(xiàn)象。企業(yè)的成本管控存在體系不完善以及信息化水平不高的問題。

（二）成本核算方式單一

部分企業(yè)在核算生產(chǎn)制造成本時(shí)，采取的成本核算方式較為單一，難以充分體現(xiàn)產(chǎn)品實(shí)際的成本，造成公司決策管理失誤。例如，對(duì)于電子企業(yè)來說，原材料成本是其制造成本的重要組成部分，然而某些自制半成品以及人工費(fèi)用等費(fèi)用支出比例較高，倘若仍采用相同的分?jǐn)偡绞?，就?huì)造成制造成本較低，難以體現(xiàn)實(shí)際成本。

（三）績(jī)效考核設(shè)置不合理，成本管控獎(jiǎng)懲機(jī)制有待完善

部分企業(yè)的績(jī)效考核設(shè)置不合理，容易導(dǎo)致相關(guān)職能部門達(dá)成了相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)，但是公司整體層面的制造成本管控收益仍不理想。例如，銷售人員雖然達(dá)成了既定產(chǎn)品訂單預(yù)算，然而這些產(chǎn)品訂單的毛利較低，經(jīng)濟(jì)效益低。同時(shí)，成本管控獎(jiǎng)懲機(jī)制有待完善，無法實(shí)現(xiàn)良好激勵(lì)，無法管控隱性成本，不利于將公司制造成本管控計(jì)劃落到實(shí)處。

（四）忽略產(chǎn)品總成本管理和成本動(dòng)態(tài)管理

部分企業(yè)的制造成本管控更加關(guān)注產(chǎn)品制造成本，而容易忽視產(chǎn)品的總成本，即以產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入高于產(chǎn)品制造成本作為主要的盈利評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，這種方式無疑是片面的。同時(shí)，更多關(guān)注成本投入管理，而容易忽視公司總體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各項(xiàng)活動(dòng)的相互影響，未實(shí)行成本動(dòng)態(tài)管理。例如，如果在產(chǎn)品研究開發(fā)階段未能全面考慮產(chǎn)品對(duì)發(fā)貨包裝的影響，那么可能造成發(fā)貨成本過高。

三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)制造成本管控采取的措施

（一）充分利用信息技術(shù)，優(yōu)化制造成本管控

在5G通信、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和財(cái)務(wù)機(jī)器人等新一代信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息化技術(shù)和工具，大力推動(dòng)信息管理系統(tǒng)深化改革，依托信息化平臺(tái)，優(yōu)化制造成本管控，完善制造成本控制體系。

第一，完善內(nèi)部的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。由于民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)品種類多，生產(chǎn)批量大，因此，企業(yè)可根據(jù)各實(shí)物零部件在電子產(chǎn)品的配置和發(fā)揮的作用，全面評(píng)估分析產(chǎn)品零部件的成本，優(yōu)化產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，合并同一種類的物料，保證物料的通用性，有效提升存貨的周轉(zhuǎn)率和資金利用率。

第二，積極主動(dòng)推動(dòng)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)信息化革命，將智能制造、數(shù)字制造和綠色制造作為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)圖紙數(shù)字化，推動(dòng)采購(gòu)、入庫(kù)和銷售的物料ERP化，顯著加快物料的流轉(zhuǎn)效率。借助信息化技術(shù)，構(gòu)建完善的生產(chǎn)物料預(yù)警制度，提升庫(kù)存的合理性和安全性，確保企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行，大幅度地提升生產(chǎn)制造質(zhì)量和效率。例如，可借助ERP企業(yè)管理系統(tǒng)，優(yōu)化各成本功能模塊，全面記錄制造成本管控的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)各生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本的關(guān)鍵構(gòu)成因素。民營(yíng)企業(yè)也可搭建相應(yīng)的制造成本數(shù)據(jù)庫(kù)，剖析原始資料文件，為后續(xù)的制造成本管控提供有力的數(shù)據(jù)支撐。民營(yíng)企業(yè)還可借助掃碼溯源系統(tǒng)軟件，制定產(chǎn)品的防偽標(biāo)簽，一鍵完成生產(chǎn)車間的計(jì)劃下單和制造成本消耗等操作，實(shí)時(shí)控制生產(chǎn)投入和產(chǎn)出配比，及時(shí)掌握生產(chǎn)目標(biāo)和實(shí)際生產(chǎn)的差異，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全方位成本控制。

第三，構(gòu)建健全的成本管理體系，成立制造成本管控執(zhí)行小組，細(xì)化各項(xiàng)制造成本管控目標(biāo)和指標(biāo)，明確各個(gè)職能部門和各個(gè)相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)，并且制定相關(guān)采購(gòu)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、合同審批制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和生產(chǎn)管理制度等，細(xì)化各項(xiàng)活動(dòng)，提升制造成本管控的可操作性。同時(shí)，進(jìn)一步完善內(nèi)部組織架構(gòu)，嚴(yán)格審核各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，制定科學(xué)合理的制造成本管控計(jì)劃，加強(qiáng)過程監(jiān)督管理，組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)制造活動(dòng)。

（二）創(chuàng)新成本核算模式

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，需要推動(dòng)生產(chǎn)制造成本管控智能化，將其由財(cái)務(wù)核算型成本向管理型成本轉(zhuǎn)變，根據(jù)具體的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和費(fèi)用支出類別、生產(chǎn)規(guī)模大小和生產(chǎn)復(fù)雜程度等自身?xiàng)l件，選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等先進(jìn)的成本核算方式，嚴(yán)格遵循資源消耗的方式，合理分配制造成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)制造成本核算的廣度和深度，精準(zhǔn)歸集制造成本。具體來說，創(chuàng)新制造成本核算方法，全面分析不同產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一的成本核算口徑，例如，將生產(chǎn)系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的成本核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，有機(jī)融合生產(chǎn)流程和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，建立完善的制造成本核算一體化體系，顯著提升制造成本核算的準(zhǔn)確性。

同時(shí)，全方位梳理各項(xiàng)生產(chǎn)制造成本工序，從生產(chǎn)訂單的根源抓起，生產(chǎn)人員與研發(fā)人員、銷售人員、設(shè)計(jì)人員以及財(cái)務(wù)人員等共同討論部件選型的范圍，找到生產(chǎn)制造成本動(dòng)因，細(xì)分各個(gè)生產(chǎn)工藝流程的成本，合理搭建相應(yīng)的生產(chǎn)制造成本分析模型，制定相應(yīng)的制造成本會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，消除供應(yīng)鏈相關(guān)的客戶增值作業(yè)，顯著縮短產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)周期，嚴(yán)格管控生產(chǎn)制造成本，最大限度地實(shí)現(xiàn)制造成本會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）健全成本管控績(jī)效考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)全面預(yù)算管理

健全有吸引力的成本管控績(jī)效考核機(jī)制以及具有公平性的成本管控獎(jiǎng)懲機(jī)制，有效控制生產(chǎn)制造成本，從而激勵(lì)研發(fā)人員、采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員等相關(guān)作業(yè)人員參與到制造成本管控工作中來，最大限度地發(fā)揮員工成本管控的主觀能動(dòng)性，主動(dòng)優(yōu)化公司的生產(chǎn)制造流程，節(jié)省生產(chǎn)制造成本，減少不必要的支出。民營(yíng)企業(yè)也可將責(zé)任中心當(dāng)作一個(gè)單元，成立職責(zé)不同的責(zé)任中心，包括成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心等，實(shí)行生產(chǎn)制造成本的分級(jí)核算和分級(jí)管控，還可成立各個(gè)小單元責(zé)任中心，細(xì)化不同的成本管控目標(biāo)，有助于后續(xù)的成本核算、考核和成果應(yīng)用。

同時(shí)，遵循定額配料制的原則，實(shí)行材料物資的定額配置，避免由于缺乏管控而造成的零部件大量浪費(fèi)。還可借助零基預(yù)算的方式，科學(xué)減少非生產(chǎn)成本。一般來說，制造型民營(yíng)企業(yè)的成本涵蓋生產(chǎn)制造成本和非生產(chǎn)制造成本兩個(gè)部分，非生產(chǎn)制造成本管控同樣重要。因此，實(shí)行全面預(yù)算管理，科學(xué)分析并管控生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用，并且加強(qiáng)非生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理，采取零基預(yù)算的手段對(duì)其進(jìn)行合理壓縮，有助于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的日常維修保養(yǎng)工作，留存相應(yīng)的預(yù)算費(fèi)用，而不是待設(shè)備出現(xiàn)老舊和故障時(shí)再投入大額的維修保養(yǎng)費(fèi)用。

（四）加強(qiáng)產(chǎn)品總成本管理和動(dòng)態(tài)成本管理

從產(chǎn)品總成本的角度出發(fā)，嚴(yán)格遵循成本相關(guān)性原則，加強(qiáng)產(chǎn)品總成本管理，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、質(zhì)量成本、銷售費(fèi)用和售后費(fèi)用，全方位控制生產(chǎn)制造成本。同時(shí)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)成本管理，動(dòng)態(tài)平衡各環(huán)節(jié)成本投入，降低產(chǎn)品總成本。

第一，研發(fā)人員在研究開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置目標(biāo)成本，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)監(jiān)督管控目標(biāo)成本。即研發(fā)人員需要按照新產(chǎn)品的構(gòu)造，分解產(chǎn)品各個(gè)零部件的成本，比較各研發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本與目標(biāo)成本之間的差異，并且加以分析，最大限度地降低研發(fā)設(shè)計(jì)成本。將目標(biāo)成本的達(dá)成程度和進(jìn)度當(dāng)作該項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收的一項(xiàng)考核指標(biāo)，還可為研發(fā)部門設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)降本目標(biāo)，充分發(fā)揮研發(fā)人員節(jié)約成本費(fèi)用的主觀能動(dòng)性。

第二，加強(qiáng)供應(yīng)鏈成本管控。由于產(chǎn)品制造成本中材料成本占比部分較大，因此存貨成本通常也較高，存貨管理至關(guān)重要。采購(gòu)人員可按照公司實(shí)際的產(chǎn)品生產(chǎn)周期，科學(xué)下達(dá)相應(yīng)的采購(gòu)方案，有計(jì)劃地采購(gòu)材料物資，使得各類存貨期末價(jià)值保持在合理的范疇內(nèi)，最大限度地降低存貨管理成本和存貨資金占用成本，顯著提升存貨周轉(zhuǎn)率。財(cái)務(wù)人員也可制定各月的存貨分析報(bào)告，實(shí)時(shí)控制存貨金額的環(huán)比變化狀況。同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理，合理設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總存貨比例等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的基線，盡可能地減少材料呆滯風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失。根據(jù)年度預(yù)算和產(chǎn)值完成狀況，加強(qiáng)人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的管控，剖析人力資源所產(chǎn)生的效益，準(zhǔn)確計(jì)算工費(fèi)與產(chǎn)出的比例，并且將其與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，深入分析其變動(dòng)的原因，將其管控在合適的范疇內(nèi)。同樣地，民營(yíng)企業(yè)可設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算實(shí)施狀況達(dá)成占比和人工費(fèi)用占產(chǎn)值的比例等指標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)生產(chǎn)車間工作人員和制造費(fèi)用管理水平，促使生產(chǎn)人員提出合理化建議，主動(dòng)提升生產(chǎn)效率，縮減生產(chǎn)制造成本。

第三，強(qiáng)化產(chǎn)品訂單的毛利管控。通常來說，制造型企業(yè)單個(gè)產(chǎn)品的訂單金額較大，因此除了將產(chǎn)品訂單總金額作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)之外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮產(chǎn)品訂單的質(zhì)量，根據(jù)不同的產(chǎn)品、所處的不同地區(qū)和自身的行業(yè)領(lǐng)域等，擬定合適的毛利率與邊際貢獻(xiàn)率等業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，確保業(yè)務(wù)人員不僅關(guān)注產(chǎn)品銷售合同的簽訂，而且關(guān)注獲取高質(zhì)量的產(chǎn)品訂單。

第四，強(qiáng)化產(chǎn)品交付、產(chǎn)品安裝調(diào)試、產(chǎn)品維修保養(yǎng)和產(chǎn)品售后等過程的成本管控，盡可能地完善產(chǎn)品安裝或者現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)程序。財(cái)務(wù)管理人員在統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額時(shí)，需要把產(chǎn)品交付成本中的產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)總額、產(chǎn)品安裝調(diào)試成本、產(chǎn)品維修保養(yǎng)成本和產(chǎn)品售后成本當(dāng)作變動(dòng)費(fèi)用來計(jì)算，從而更加直觀地顯示出該產(chǎn)品實(shí)際的盈利水平。

結(jié)語(yǔ)：

隨著各行各業(yè)供應(yīng)鏈變革的進(jìn)程不斷加快和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深化，傳統(tǒng)的單一制造成本管控模式已然無法滿足新時(shí)期下民營(yíng)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。在新的發(fā)展形勢(shì)下，為了謀求更大的發(fā)展，獲得更高的利潤(rùn)，使制造產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)實(shí)際的利潤(rùn)值，民營(yíng)企業(yè)除了要加大科技創(chuàng)新力度，研究開發(fā)更多的高質(zhì)量產(chǎn)品，還需要密切關(guān)注生產(chǎn)制造成本，創(chuàng)新成本核算模式，并且健全成本管控績(jī)效考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，以生產(chǎn)制造成本管控的顯著優(yōu)勢(shì)來增加制造產(chǎn)品的純利潤(rùn)值。