陳丹丹

（唐山冀東水泥股份有限公司唐山分公司，河北唐山 063000）

1 引言

隨著國家“放管服”改革和實(shí)業(yè)興國理念的深入推進(jìn)，國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的治理進(jìn)入新的階段，具體表現(xiàn)在國家的管控更多的傾向于宏觀層面，將很多的自主發(fā)展空間留給企業(yè)。但是面對(duì)如此外部環(huán)境，受內(nèi)部因素制約，部分制造型企業(yè)并沒有有效執(zhí)行國家政策，特別是在企業(yè)固定資產(chǎn)管理方面存在一些問題亟待解決。

2 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)全過程管理存在的問題

2.1 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)界定問題

首先，固定資產(chǎn)支出與費(fèi)用支出的界定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》（2006，以下簡(jiǎn)稱“4 號(hào)準(zhǔn)則”）第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的和使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)。該規(guī)定對(duì)固定的資產(chǎn)的確認(rèn)只是在性質(zhì)上進(jìn)行了界定，沒有在數(shù)量金額上進(jìn)行界定，這給企業(yè)和財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作了中預(yù)留了一定空間，但也造成了一定的困惑。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2014）第三十三條規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。以上兩個(gè)規(guī)定對(duì)比，對(duì)于一個(gè)價(jià)值500 元的憑證裝訂機(jī)確認(rèn)固定資產(chǎn)合適，還是確認(rèn)費(fèi)用支出合適？從規(guī)定上，確認(rèn)固定資產(chǎn)沒有問題。但是從核算復(fù)雜性、重要程度和金額上看，確認(rèn)為費(fèi)用也可以，這就給財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作、以及企業(yè)其他人員的判斷造成了很大問題。

其次，固定資產(chǎn)的入賬時(shí)點(diǎn)問題。4 號(hào)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”才能予以確認(rèn)，這也是一個(gè)原則規(guī)定，但實(shí)踐中特殊固定資產(chǎn)的確認(rèn)存在一定操作難度，如建造的房屋、建筑物，原則上應(yīng)在項(xiàng)目竣工決算完畢后，由在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目核算，但實(shí)踐中由于項(xiàng)目決算時(shí)間過長，導(dǎo)致存在項(xiàng)目已實(shí)際使用，甚至已報(bào)廢但尚未決算完畢的情形，這時(shí)固定資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)就成為財(cái)務(wù)人員難以判斷的問題。

2.2 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)存續(xù)期間的管理問題

首先，固定資產(chǎn)折舊年限的問題。4 號(hào)準(zhǔn)則第十五條、十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制等因素，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。實(shí)踐中，初次執(zhí)行或者沒有行業(yè)慣例時(shí)，會(huì)計(jì)人員很難做出有效的職業(yè)判斷，而業(yè)務(wù)人員也不能給予有效的支撐。同時(shí)，在正常情況下，折舊年限又與稅法規(guī)定、后續(xù)資產(chǎn)處置存在千絲萬縷的關(guān)系，這給業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行埋下了隱患。

其次，固定資產(chǎn)后續(xù)管理問題。4 號(hào)準(zhǔn)則第十九條、第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)數(shù)存在差異的，應(yīng)調(diào)整原估計(jì)數(shù)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)、預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。實(shí)踐中，部分制造型企業(yè)管理制度僵化、執(zhí)行不到位，未依據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際狀況，年末調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，未合理評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)性，及時(shí)處置不能產(chǎn)生效益或者使用成本過高的固定資產(chǎn)，未制定科學(xué)的制度和流程，提高固定資產(chǎn)退出效率，導(dǎo)致需處置固定資產(chǎn)長期積壓，增加了固定資產(chǎn)管理的難度。

2.3 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)外委維修管理問題

隨著社會(huì)分工的越來越細(xì)化，專業(yè)化資產(chǎn)維修管理由于具較高的技術(shù)水平、管理效率和效果較好等特點(diǎn)，對(duì)于降低企業(yè)資產(chǎn)管理、維護(hù)成本、提高資產(chǎn)使用質(zhì)量、降低企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)等具有重要的意義，越來越得到制造型企業(yè)的青睞。但是，實(shí)踐中，部分制造型企業(yè)固定資產(chǎn)外委維修管理不夠完善，對(duì)于哪些固定資產(chǎn)可以委托修理，哪些可以自主修理，缺乏有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)和決策機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)維修臺(tái)賬不健全，無法對(duì)固定資產(chǎn)形成有效的成本管控。

3 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)全過程管理存在問題的原因分析

3.1 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)全過程管理理念落后

首先，按照現(xiàn)代企業(yè)治理的要求，制造型企業(yè)應(yīng)該依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，制定符合企業(yè)實(shí)際管理需要的固定資產(chǎn)規(guī)章制度。國家站在宏觀管理的角度，制定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算的原則性規(guī)定，將具體需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和慣例、企業(yè)實(shí)際等因素在內(nèi)的可管理空間留給了制造型企業(yè)自己，可現(xiàn)存的問題，恰恰說明了部分制造型企業(yè)尚未領(lǐng)會(huì)國家政策精神，沒有樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，企業(yè)管理還處于粗放階段。

其次，管理成本效益原則和重要性原則理念的建立。關(guān)于固定資產(chǎn)的界定，4 號(hào)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)，還有一個(gè)“單位價(jià)值較高”的條件要求，但后續(xù)修訂時(shí)將該條件去除，原由在于價(jià)值較高需存在一個(gè)對(duì)比對(duì)象，對(duì)于確定的金額，不同的行業(yè)、企業(yè)，在不同的時(shí)期會(huì)存在不同的判斷，如上文舉的例子，500 元金額到底是大還是小，對(duì)企業(yè)是重要還是不重要，管理成本是高還是低，是否存在管理效益，這都需要根據(jù)制造型企業(yè)自身狀況來判斷，對(duì)于重要的、細(xì)化管理效益大于成本的，就應(yīng)該按照準(zhǔn)則規(guī)定，以固定資產(chǎn)管理，反之，可以直接作為費(fèi)用管理，并保持前后一致。

最后，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管職能支持不夠。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的貨幣化反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的國家規(guī)范，保證會(huì)計(jì)核算的有效實(shí)施是企業(yè)不容置疑的責(zé)任和義務(wù)，執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策是全體企業(yè)員工的基本守則。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未被嚴(yán)格執(zhí)行，制造型企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)部門財(cái)經(jīng)約束力度不足，對(duì)財(cái)務(wù)部門監(jiān)管職能支持不足。如對(duì)于在建項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！睂?shí)踐中，財(cái)務(wù)人員一再提醒業(yè)務(wù)部門應(yīng)該辦理相關(guān)手續(xù)，但往往被以各種理由所延遲。

3.2 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)全過程管理制度、信息化建設(shè)落后

首先，對(duì)于固定資產(chǎn)的使用年限，就資產(chǎn)自身可使用年限來說，不同的資產(chǎn)的壽命需要專業(yè)人員給出一個(gè)判斷，如廠房有設(shè)計(jì)使用年限。

其次，就監(jiān)管層面來講，國家一般會(huì)依據(jù)行業(yè)情況，給固定資產(chǎn)使用年限給予最高或最低使用年限，也就是說正常情況下制造型企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，受此規(guī)定年限限制。同時(shí)，基于稅收征管的考慮，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了不同種類的固定資產(chǎn)的最低折舊年限。

再次，基于固定資產(chǎn)能夠產(chǎn)生收益的特性，以不同使用環(huán)境、技術(shù)更新、工作強(qiáng)度等因素的影響，制造型企業(yè)固定資產(chǎn)存在一個(gè)收益基本等于成本的最高使用年限。但是，實(shí)踐中，制造型企業(yè)并沒有基于以上因素考慮，制定自身的固定資產(chǎn)管理制度。

最后，基于制造型企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量的特點(diǎn)，企業(yè)人工管理難度較大的問題，制造型企業(yè)并沒有采取信息化技術(shù)管理固定資產(chǎn)，在一個(gè)側(cè)面也反映了其信息化建設(shè)嚴(yán)重落后于管理需要。

3.3 制造型企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)外委維修管理不夠重視

首先，制造型企業(yè)對(duì)自身固定資產(chǎn)沒有清晰的認(rèn)識(shí)，沒有從戰(zhàn)略和經(jīng)營層面深入分析，沒有從競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、效益層面對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核心和非核心的區(qū)分，沒有深刻認(rèn)識(shí)到：核心資產(chǎn)，特別是自研核心資產(chǎn)，涉及企業(yè)核心秘密，是不能委托修理，非核心資產(chǎn)在不符合成本效益原則的，也是不能外委修理的。

其次，缺乏深入分析固定資產(chǎn)維修業(yè)務(wù)管理的意識(shí)。一是沒有建立或僅部門建立固定資產(chǎn)維修臺(tái)賬，沒有針對(duì)不同固定資產(chǎn)維修原因進(jìn)行分類分析，以此來制定維修計(jì)劃。二是沒有基于企業(yè)自身情況，對(duì)自身可維修能力進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行分析。三是缺乏維修服務(wù)商選擇、過程管控、結(jié)果反饋全流程的管理制度，只以價(jià)格或夾雜部分經(jīng)濟(jì)因素為標(biāo)準(zhǔn)，缺乏事前的分析判斷，不能得到優(yōu)質(zhì)的服務(wù)商；缺乏過程的管控，不能有效防止生產(chǎn)經(jīng)營過程協(xié)同問題；缺乏結(jié)果反饋，不能有效改進(jìn)、監(jiān)督服務(wù)商改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量問題。

總之，制造型企業(yè)缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，以防范外委維修風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4 制造型企業(yè)固定資產(chǎn)全過程管理的策略

4.1 樹立全員、全過程管理理念

首先，改變固有確定管理的理念，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家財(cái)經(jīng)政策精神，深入思考國家在宏觀政策上為制造型企業(yè)預(yù)留的科學(xué)管理空間，發(fā)揮聰明才智，考慮實(shí)際執(zhí)行規(guī)則。其次，引入現(xiàn)代精細(xì)化管理，固定資產(chǎn)全過程管理不同于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式。縱向上，它是從固定資產(chǎn)購置到處置的全過程管理。橫向上，它將制造型企業(yè)各個(gè)部門、人員全部包括在內(nèi)。因此，要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全過程管理，就需要制造型企業(yè)樹立全過程、全員管理理念，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)組織，有規(guī)劃、有計(jì)劃、分步實(shí)施。同時(shí)，需要生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的各部門、各崗位人員的全員參與。通過組織宣傳、理論學(xué)習(xí)、崗位培訓(xùn)等方式提高認(rèn)識(shí)，做實(shí)實(shí)施、落地基礎(chǔ)，發(fā)揮全員管理的作用，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的最優(yōu)化管理。再次，強(qiáng)化溝通理念。加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，以業(yè)財(cái)融合為契機(jī)，深入剖析財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)之間的差異和聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)并做好關(guān)鍵點(diǎn)的銜接和管控，有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)效用最大化。加強(qiáng)與稅收管理部門的溝通，深入了解最新稅收政策，澄清企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問題，以獲取稅務(wù)部門的理解和幫助，進(jìn)一步做好固定資產(chǎn)的有效管理，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)與行業(yè)相關(guān)方的溝通，了解行業(yè)政策和慣例，對(duì)標(biāo)先進(jìn)制造型企業(yè)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)固定資產(chǎn)全過程管理指標(biāo)體系、制度體系建設(shè)，為企業(yè)盈利夯實(shí)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后，樹立不斷學(xué)習(xí)的理念。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，技術(shù)的進(jìn)步，使企業(yè)人員永遠(yuǎn)處于不斷的挑戰(zhàn)中，企業(yè)員工只有不斷地更新知識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)，才能滿足社會(huì)、企業(yè)發(fā)展的需要。

4.2 制定固定資產(chǎn)管理制度和流程，并嚴(yán)格落實(shí)

制造型企業(yè)固定資產(chǎn)管理必須從制度建設(shè)開始，從制度層面規(guī)范實(shí)際操作，嚴(yán)格管控具體實(shí)施過程，并考核獎(jiǎng)懲。

首先，要制定操作性強(qiáng)、流程明確的管理制度，規(guī)范從固定資產(chǎn)采購到固定資產(chǎn)退出全過程的制度體系和管理流程，通過制度傳遞的管理思維和工作方法，培育現(xiàn)代管理思想。同時(shí)制定固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，包括效率標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)、考核標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，通過標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)標(biāo)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用的效率、效果的最優(yōu)化。另外，充分做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制，做好供貨方產(chǎn)品和服務(wù)評(píng)價(jià)，做好項(xiàng)目施工過程的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)前期的控制；做好投產(chǎn)轉(zhuǎn)資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)固工作，縮短工程向決算時(shí)間，簡(jiǎn)化資產(chǎn)移交工作；每年末做好資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查和價(jià)值評(píng)估工作，及時(shí)清退到期、無繼續(xù)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和再利用。

其次，落實(shí)部門、人員責(zé)任。固定資產(chǎn)制度的落地需要企業(yè)全部部門和人員，制度層面已經(jīng)明確了部門責(zé)任，企業(yè)各部門應(yīng)該按照要求，落實(shí)部門人員責(zé)任，設(shè)置專職或兼職人員，對(duì)標(biāo)制度和流程，編制固定資產(chǎn)臺(tái)賬，并定期與財(cái)務(wù)、實(shí)際使用人對(duì)賬，做到賬賬、賬實(shí)相符，同時(shí)及時(shí)了解固定資產(chǎn)使用狀況，配合做好固定資產(chǎn)更新、淘汰工作。

再次，定期開展固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)。固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)對(duì)于維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)治理能力的提升，提高固定資產(chǎn)效率，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)具有重要的作用。制造型企業(yè)可以依據(jù)具體情況，聘任外部審計(jì)或者充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，針對(duì)性開展固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作，評(píng)價(jià)企業(yè)是否明確固定資產(chǎn)責(zé)任人、是否明確領(lǐng)用程序和要求、是否辦理領(lǐng)用登記、使用部門是否對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控、財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門是否定期核對(duì)等內(nèi)部控制措施是否建立，是否確實(shí)運(yùn)行，通過相關(guān)資料的查閱、人員調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)全過程管理中存在的缺陷和偏差，針對(duì)性開展整改工作。

最后，制造型企業(yè)還應(yīng)建立考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立切實(shí)可行的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分門別類的定期對(duì)固定資產(chǎn)管理績效評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)管理層、執(zhí)行層積極主動(dòng)地在全過程管理理念的指導(dǎo)下開展固定資產(chǎn)管理工作。

4.3 開展固定資產(chǎn)信息化建設(shè)

首先，對(duì)于已有信息化建設(shè)基礎(chǔ)的制造型企業(yè)，應(yīng)該依托已有的信息化建設(shè)基礎(chǔ)，建立一體化的固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)。將與制造型企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的采購、資產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)維、處置等建設(shè)在同一平臺(tái)之上，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的全過程跟蹤和監(jiān)控。

其次，對(duì)于規(guī)模較小的制造型企業(yè)，應(yīng)建立固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一編碼，分別建立財(cái)務(wù)、實(shí)務(wù)臺(tái)賬，定期核對(duì)、定期盤點(diǎn)。也可以單獨(dú)建立固定資產(chǎn)管理信息化模塊，打通業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門之間的信息及時(shí)傳遞障礙。

最后，再好的信息化建設(shè)，還是需要員工來執(zhí)行，因此，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和教育，營造人人有責(zé)的固定資產(chǎn)管理氛圍，深入推進(jìn)員工信息化建設(shè)培訓(xùn)，為信息化建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。