楊斯期 廣東白云學(xué)院

由于我國人口眾多，我國對化石燃料的消耗是巨大的，我國的人均石油儲備也很少。以2020年為例，我國全年石油消費總量約7.02億噸，但是，我國當(dāng)年的石油產(chǎn)量只有2億噸，這導(dǎo)致我國的能源缺口非常大，只能大量依賴進(jìn)口。而現(xiàn)在石油依然依托于美元結(jié)算體系，這也讓很多石油進(jìn)口大國受制于美國，而大力發(fā)展新能源，就能有力緩解這種掣肘。隨著新能源行業(yè)的發(fā)展，越來越多的環(huán)保能源企業(yè)隨之誕生。如今內(nèi)部審計也進(jìn)入了新時代，承載了新使命，不再停留在以前的重財務(wù)輕業(yè)務(wù)，重監(jiān)督輕檢查上，而是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計要作為一個完整的體系，更好地提高公司的管理效能。本文將結(jié)合環(huán)保能源行業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)特性、內(nèi)部控制及審計手段等多方面對環(huán)保能源公司的內(nèi)部審計進(jìn)行探討，審計范圍包括項目運營審計、資產(chǎn)管理審計、財務(wù)審計等。

一、環(huán)保能源企業(yè)運營模式

環(huán)保能源企業(yè)以發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)為主業(yè)，實行環(huán)保項目投資、工程建設(shè)、項目運營、技術(shù)研發(fā)和設(shè)備制造一體化的運作模式，涉及城市污水處理、中水回用、垃圾發(fā)電、危廢處理、光伏發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電等諸多領(lǐng)域。

二、項目運營審計

項目運營審計主要是對下屬運營項目的資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性、運營管理合規(guī)性以及運營指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計。

項目運營審計的目的是揭示項目公司生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，研究堵塞漏洞、解決問題的有效途徑，提出改善內(nèi)部控制、提高管理水平的措施。

環(huán)保能源項目運營審計的重點，一是達(dá)標(biāo)排放管理，即自動監(jiān)測數(shù)據(jù)管理、在線監(jiān)測設(shè)備管理、污水處理廠的進(jìn)水管理、環(huán)保耗材的品質(zhì)管理等。二是生產(chǎn)操作安全與環(huán)境管理，即各類安全措施和方案的建立及執(zhí)行，如工作票管理、特種設(shè)備及特種崗位人員管理、環(huán)境檢測管理、?；?、易制毒品、易制爆品管理、重點防火區(qū)域如危廢倉庫、飛灰暫存庫、鹽酸間等安防及通風(fēng)設(shè)施等、危險廢棄物的處置和管理、飛灰、爐渣和污泥處置以及應(yīng)急預(yù)案和應(yīng)急演練落實情況等。

鑒于上述審計重點，環(huán)保能源項目運營審計主要分為生產(chǎn)運營、物資采購兩方面的審查和評價。

（一）生產(chǎn)運營審計

國家對于環(huán)保企業(yè)的各類排放標(biāo)準(zhǔn)有著十分嚴(yán)格的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)體系，因此生產(chǎn)運營審計的審計目標(biāo)是檢查廢氣、廢水、爐渣、飛灰等各種廢棄物排放、處置是否符合國家環(huán)保及公司相關(guān)要求，以及檢查常規(guī)環(huán)境要素檢測是否符合環(huán)評報告要求。

對于檢查煙氣排放是否達(dá)標(biāo)，內(nèi)審人員需要實地觀察廠區(qū)煙氣排放指標(biāo)電子顯示屏，指標(biāo)顯示是否符合生態(tài)環(huán)境部的要求，同時比對運營項目所在地的環(huán)保政策要求，復(fù)核是否達(dá)到當(dāng)?shù)匾蟆Ｕ{(diào)取公司煙氣排放小時均時臺賬，將臺賬鍋爐狀態(tài)標(biāo)記情況與生態(tài)環(huán)境部第十號、五十號文比對，確定標(biāo)記的指標(biāo)是否合規(guī)。調(diào)取公司煙氣排放小時均時臺賬，將鍋爐狀態(tài)標(biāo)記為“CEMS維護(hù)”即煙氣在線監(jiān)測系統(tǒng)運行狀態(tài)的具體時間段，與第三方設(shè)備維護(hù)時間段記錄比對，如出現(xiàn)不一致情況，分析、判斷原因是否客觀、合理。查看第三方CEMS維護(hù)臺賬，關(guān)注一個季度內(nèi)是否存在連續(xù)相同原因?qū)е略O(shè)備故障；如需要更換備件的，設(shè)備維護(hù)耗材臺賬能否找到相應(yīng)記錄。查看第三方CEMS維護(hù)合同，同時檢查檢修臺賬，重點關(guān)注第三方檢修公司是否駐廠、日月季年頻次維護(hù)工作是否按合同要求執(zhí)行開展，設(shè)備維護(hù)效率及效果考核是否執(zhí)行到位等。

發(fā)電長生的爐渣處置也是環(huán)保能源行業(yè)的重要環(huán)節(jié)，如產(chǎn)生違規(guī)堆放、偷埋等行為將會面臨巨額罰款乃至刑事責(zé)任。對于檢查爐渣處置是否符合標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員可以詢問了解爐渣計重方式是否準(zhǔn)確、可靠，出廠臺賬是否建立健全，渣池實地觀察，爐渣外運車輛防拋、滴、漏等措施是否到位；獲取第三方爐渣熱酌減率檢測報告，查看爐渣熱酌減率是否符合特許經(jīng)營權(quán)約定，完整年度檢測頻率是否合規(guī)；獲取第三方爐渣鑒別毒性試驗報告，確定爐渣環(huán)保達(dá)標(biāo)；詢問項目爐渣廠是否建立、渣廠用地是否合規(guī)，實地觀察渣廠地面是否硬化，雨污是否分流，廠區(qū)內(nèi)外是否存在洗沙、洗泥堆積。

對于檢查飛灰是否符合標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員需要查看飛灰產(chǎn)生量、螯合量、外運量及螯合劑添加記錄，確定飛灰產(chǎn)生量、螯合量、外運量是否一致；檢查飛灰臺賬記錄是否規(guī)范、完整，螯合劑添加比例是否符合環(huán)保工藝要求；詢問化驗室人員飛灰自檢程序，關(guān)注飛灰自檢程序，原始檢測記錄是否保存，重點關(guān)注原始記錄和臺賬記錄結(jié)果是否一致；實地觀察飛灰化驗室，填埋場留樣和出廠留樣情況，詢問化驗人員是否對兩者進(jìn)行回測，是否有相應(yīng)的回測結(jié)果分析比對報告；獲取第三方飛灰預(yù)處理后浸出毒性檢測報告，確定檢測結(jié)果是否符合環(huán)評要求的填埋條件。

對于污水處理出水是否符合標(biāo)準(zhǔn)，審計人員需要觀察在線監(jiān)測設(shè)備的運行狀態(tài)，實時監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示是否異常（不變或突高）；記錄在線監(jiān)測設(shè)備各指標(biāo)數(shù)據(jù)，與《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行比較，確定出水排放指標(biāo)是否達(dá)到要求；觀察紫外線模塊運行狀態(tài)顯示標(biāo)志，有無關(guān)閉紫外線消毒系統(tǒng)的情況；調(diào)取生產(chǎn)日報表各出水指標(biāo)，與上報環(huán)保局指標(biāo)進(jìn)行核對，確定出水排放指標(biāo)記錄的真實性；查看中控室各監(jiān)測設(shè)備數(shù)據(jù)（水位、流量、壓力、溫度、溶解氧等），與生產(chǎn)監(jiān)測報表進(jìn)行核對，判斷監(jiān)測設(shè)備運行狀態(tài)是否異常。

對于滲濾液是否符合標(biāo)準(zhǔn)，審計人員需要獲取滲濾液檢驗報告，查看排放指標(biāo)是否達(dá)到當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，相關(guān)檢測頻率是否符合公司規(guī)定，檢測報告是否完整歸檔；檢查滲濾液運營日志、生產(chǎn)調(diào)度會議記錄、生產(chǎn)日報表三者關(guān)于滲濾液產(chǎn)生量、接收量、處理量等記錄是否一致；勾稽關(guān)系是否出現(xiàn)重大失衡；核對滲濾液運營日志水處理藥劑用量與EAS系統(tǒng)藥劑出庫量，兩者是否一致，評估滲濾液處理成本數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、可靠；實地觀察污水總排口，調(diào)節(jié)池設(shè)備及液位是否正常，若有異常現(xiàn)象是否及時處理。

對于廢氣排放是否符合標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員需要實地查看廢氣各進(jìn)口、總排口的氣體收集裝置是否完好，氣體導(dǎo)氣系統(tǒng)設(shè)置是否符合環(huán)評要求；預(yù)處理車間氣體是否經(jīng)布袋除塵處理后排放；總排口的廢氣是否定期委托外部機(jī)構(gòu)監(jiān)測，各指標(biāo)數(shù)據(jù)是否符合《大氣污染物綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》，對超標(biāo)現(xiàn)象是否采取措施加以控制。

（二）物資采購審計

對于招標(biāo)采購，查看項目公司caigou 合同臺賬及審批簽報，檢查達(dá)到招標(biāo)要求事項是否采用招標(biāo)方式采購，重點檢查是否存在化大為小、化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)的情形；應(yīng)招標(biāo)事項轉(zhuǎn)為定向采購、競爭性談判的，理由是否充分，并按照公司制度完成相應(yīng)審批。采用邀請招標(biāo)的，是否按規(guī)定邀請足夠數(shù)量的供應(yīng)商，擬邀請投標(biāo)單位是否從供應(yīng)商庫選擇，庫外供應(yīng)商邀請前是否經(jīng)過考察程序；是否邀請關(guān)聯(lián)企業(yè)參與同一項目的投標(biāo)；是否邀請有明顯瑕疵企業(yè)參與投標(biāo)；檢查招標(biāo)文件是否存在重要條款（如技術(shù)參數(shù)、結(jié)算方式、設(shè)備品牌檔次）不明確情形，招標(biāo)文件是否明確評標(biāo)辦法和評分細(xì)則，招標(biāo)文件是否采取保密方式發(fā)放，發(fā)放記錄是否完整。評標(biāo)時，評委人選的確定是否符合公司規(guī)定及相關(guān)法規(guī)要求，開標(biāo)前是否保密，評標(biāo)環(huán)境是否合規(guī)，評委是否在現(xiàn)場獨立完成評分，是否隔絕外界干擾；檢查評委是否按照規(guī)定的評分辦法評標(biāo)，有無擅自人為調(diào)整評分內(nèi)容、評分指標(biāo)權(quán)重；是否以標(biāo)底作為評標(biāo)基準(zhǔn)價，若采用標(biāo)底評分，是否能夠提供真實有效的標(biāo)底文件；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；兩家以上項目公司集中或統(tǒng)一招標(biāo)，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一；評分是否客觀、嚴(yán)謹(jǐn)，商務(wù)、技術(shù)標(biāo)的評分分值是否有充分的依據(jù)。定標(biāo)時，定標(biāo)方式是否符合招標(biāo)文件約定及國家相關(guān)法規(guī)要求（一般綜合評分最高單位為預(yù)中標(biāo)單位），是否及時發(fā)放預(yù)中標(biāo)通知書；存在備選單位的，對預(yù)中標(biāo)單位和備選單位的啟用順序、購買比例等是否約定。采購合同簽訂時，合同的標(biāo)的、價款、質(zhì)量、履行期限等主要條款與招標(biāo)文件及中標(biāo)人的投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，是否另行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議；對于環(huán)保耗材招標(biāo)，采購合同約定的石灰純度、活性炭碘吸附值、氨水氨含量等影響達(dá)標(biāo)排放的主要參數(shù)是否符合公司規(guī)定；品質(zhì)未達(dá)標(biāo)的批次，是否嚴(yán)格按照合同約定處理。

對于詢比價采購，檢查各項物資采購是否經(jīng)過詢比價程序（招標(biāo)除外），若未經(jīng)詢價定向采購是否依據(jù)充分并按公司制度完成審批；在保證質(zhì)量的前提下是否選擇報價最低的供應(yīng)商；檢查報價單據(jù)的真實性和完整性，對方單位全稱、地址、聯(lián)系人、聯(lián)系方式、報價日期及有效期等必要信息是否缺失；詢問我司向?qū)Ψ皆儍r時是否對報價格式作出要求；采用競爭性談判方式，是否選定3個以上合格供應(yīng)商、談判記錄是否真實、完整；審計人員可抽取一定數(shù)量采購物資進(jìn)行外部詢價，檢查采購價格的公允性；重點關(guān)注同一廠家相同規(guī)格型號的商品采購價格是否出現(xiàn)大幅波動，理由是否充分。

對于供應(yīng)商管理審查，審計人員需要檢查是否及時建立完整的合格供應(yīng)商名錄，供應(yīng)商名錄是否經(jīng)過完整審批；查閱供應(yīng)商名錄，檢查供應(yīng)商的儲備是否充分，重要物資有無備選供應(yīng)商，是否長期存在僅由一家供應(yīng)商供貨的情況；檢查是否對供應(yīng)商庫進(jìn)行動態(tài)管理、優(yōu)勝劣汰。是否對供應(yīng)商進(jìn)行年度評審，新增和淘汰供應(yīng)商是否經(jīng)過審批，供應(yīng)商評審人員的組成、評價標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

三、資產(chǎn)管理審計

資產(chǎn)管理審計主要是檢查固定資產(chǎn)、低值易耗品實物管理和賬務(wù)處理規(guī)范性。

（一）固定資產(chǎn)審計

內(nèi)審人員需要詢問資產(chǎn)管理人員是否進(jìn)行定期盤點，盤點記錄和報告是否真實、完整；實地盤點固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)是否賬實相符，了解資產(chǎn)現(xiàn)狀，有無損壞、停用、拆除、閑置情況，針對盤盈盤虧資產(chǎn)情況，查明原因制定處理方案并及時進(jìn)行賬務(wù)處理；檢查資產(chǎn)標(biāo)識是否清晰，資產(chǎn)實物臺賬是否建立健全，有無登記資產(chǎn)使用狀態(tài)（未啟用、在用、停用及報廢等）、維護(hù)保養(yǎng)記錄；租賃資產(chǎn)使用是否符合約定，有無擅自改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和狀態(tài)；借調(diào)或出租資產(chǎn)手續(xù)是否齊備；改擴(kuò)建拆除的資產(chǎn)是否進(jìn)行備查登記；檢查新增資產(chǎn)的簽報是否齊備，有無超權(quán)限審批現(xiàn)象，計劃外購置是否經(jīng)過審批；折舊計提是否及時，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查是否暫估入賬并按規(guī)定計提折舊。

（二）低值易耗品審計

確定低值易耗品與固定資產(chǎn)界定是否清晰，財務(wù)入賬分類是否正確；檢查是否建立低值易耗品登記臺賬，臺賬內(nèi)容設(shè)置是否合理（包括存放地點、使用人等），登記是否完整，是否定期盤點。

四、財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計目的是通過對企業(yè)財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動的審計，揭露其在經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（一）資金管理審計

審計目標(biāo)是確定庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的余額是否正確；貨幣資金的收支記錄是否完整；資金管理是否合規(guī)，會計記錄是否恰當(dāng)。

內(nèi)審人員需要抽盤現(xiàn)金，檢查是否編制盤點記錄，是否存在超限額現(xiàn)金起點支付情況，是否有賬外現(xiàn)金情況；檢查個人借款是否報批，是否存在長期掛賬情況；領(lǐng)用支票是否辦理支票領(lǐng)用審批手續(xù)；支票備查簿上登記信息是否完整，領(lǐng)用人是否在支票存根和領(lǐng)用簿上簽字；空白支票管理是否規(guī)范，有無提前加蓋印章現(xiàn)象。

銀行賬戶的開立、變更、銷戶是否上報總部審批；檢查總部控制賬戶網(wǎng)銀支付功能是否僅限于關(guān)聯(lián)公司，開通網(wǎng)銀支付功能及關(guān)聯(lián)公司清單是否報公司審批；大額資金支付是否辦理資金指令審批手續(xù)，是否存在超網(wǎng)銀支付限額情況；檢查網(wǎng)銀支付的業(yè)務(wù)辦理、復(fù)核、審批崗位職責(zé)是否分設(shè)，是否存在一人擔(dān)任其中任意兩個角色崗位情況，網(wǎng)銀操作人員更換未辦理網(wǎng)銀鑰匙盤的信息更新手續(xù)，網(wǎng)銀業(yè)務(wù)審批崗委托他人操作是否辦理書面授權(quán)。

內(nèi)審人員檢查專項資金時，需要檢查申請專項資金的資料是否真實，申請過程中有無不合規(guī)行為；專項資金有無按要求開設(shè)獨立的銀行賬戶進(jìn)行管理，專項資金是否有使用計劃，計劃是否經(jīng)過上級部門審核；資金用途是否符合政府批復(fù)要求，公司對政府有關(guān)專項資金的監(jiān)督檢查結(jié)果，是否及時向上級部門備案；

檢查資金支出是否單獨核算，是否建立臺賬，登記專項資金的收支情況；專項資金會計核算是否準(zhǔn)確，因核算原因形成的賬外資產(chǎn)是否足額投保；符合不征稅收入的專項資金是否辦理稅務(wù)備案，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）其他應(yīng)收款審計

對于員工個人借款審查，審計人員應(yīng)該選取賬齡長，金額大的其他應(yīng)收款，追查至原始憑證，查看其借款手續(xù)是否符合公司規(guī)定，審批程序是否齊全、適當(dāng)；檢查個人借款長期不還的原因，是否存在假借借款的名義而長期占用公司的資金。

（三）營業(yè)收入審計

內(nèi)審人員需要審查收入的真實性、合規(guī)性，檢查運營管理收入、技術(shù)服務(wù)收入確認(rèn)、設(shè)備銷售收入依據(jù)是否充分，運營管理收入確認(rèn)和收取是否符合合同約定，確認(rèn)收入是否及時開具發(fā)票；垃圾處理費等生產(chǎn)經(jīng)營收入是否按照特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議約定的標(biāo)準(zhǔn)計算提?。粰z查設(shè)備銷售、危廢處理價格是否符合規(guī)定，是否履行了相關(guān)的審批程序；抽查業(yè)務(wù)原始憑證并追查至記賬憑證及明細(xì)賬，確定營業(yè)收入是否真實，記錄是否完整。檢查跨期收入情況。實施截至性測試，抽查審計日前后若干天的營業(yè)收入記錄，檢查會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度重大營業(yè)收入應(yīng)予調(diào)整。

（四）費用審計

內(nèi)審人員需要審查費用報銷的合規(guī)性，對所附票據(jù)真實性進(jìn)行審定。選擇重要或異常的管理費用項目，檢查發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)是否一致，是否附有相應(yīng)清單，發(fā)票抬頭與報銷單位是否一致，有無以收據(jù)、白條入賬情況；檢查公司是否有相關(guān)費用報銷的審批程序。檢查該程序的執(zhí)行情況，費用報銷是否按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)接待現(xiàn)象，是否存在未按照程序報銷費用的異常情況；檢查籌備期間的費用支出的原始憑證是否齊全，籌備期費用支出匯總表是否上報總部備案。