陳錦超

一、前言

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得跨越式進(jìn)展，中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，規(guī)模不斷擴(kuò)大。

中小企業(yè)在我國(guó)企業(yè)中占據(jù)絕對(duì)的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)，它們生產(chǎn)的產(chǎn)品和人們的生活息息相關(guān)，并且它們每年繳納的稅款也占據(jù)著我國(guó)稅收收入較大比重，對(duì)于緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)起著重要的作用。但是，中小企業(yè)自身也存在著一定的局限性，稅收籌劃水平較低，每年都會(huì)有企業(yè)在經(jīng)過(guò)錯(cuò)誤稅收籌劃后被認(rèn)定為偷稅漏稅，因此，加強(qiáng)中小企業(yè)的所得稅稅收籌劃刻不容緩。

二、中小企業(yè)所得稅稅收籌劃相關(guān)概述

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，是雇員、資本和生產(chǎn)規(guī)模都較小的經(jīng)濟(jì)體。研究中小企業(yè)往往著眼于質(zhì)的指標(biāo)和量的指標(biāo)，前者主要指企業(yè)結(jié)構(gòu)、籌資渠道及行業(yè)名次等，后者主要指企業(yè)職工人數(shù)、股東人數(shù)和資產(chǎn)總額等。定性指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)一般一目了然，定量指標(biāo)獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)較多，因此，絕大多數(shù)國(guó)家都以定量指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

在我國(guó)，中小企業(yè)劃分的依據(jù)是財(cái)政部等部門(mén)制定的相關(guān)通知，從企業(yè)的規(guī)模，股東人數(shù)，該行業(yè)的總資產(chǎn)三方面對(duì)工業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的中小企業(yè)進(jìn)行劃分。

（二）納稅籌劃的內(nèi)涵

1.納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)籌資、融資、投資等活動(dòng)做出提前的籌劃，選擇納稅最少方案，達(dá)到利潤(rùn)最大化的行為。

2.納稅籌劃的特點(diǎn)。稅收籌劃的特點(diǎn)是合法、提前、有目標(biāo)、存在風(fēng)險(xiǎn)、并且是專業(yè)的。

3.納稅籌劃的類型。分析稅收籌劃的類型，可以對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，提供一些稅收籌劃指導(dǎo)建議。具體而言，納稅籌劃主要包括以下幾種類型：

（1）節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指在充分理解稅法中的中小企業(yè)的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預(yù)先安排，達(dá)到盡量少納稅甚至不納稅的目標(biāo)。它是最合法的籌劃方式，國(guó)家支持這種籌劃方式。在各種因素中，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策對(duì)節(jié)稅籌劃起著至關(guān)重要的作用。稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，在稅收的征繳上給予的鼓勵(lì)政策。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)為了節(jié)稅籌劃的有效實(shí)施，把工廠設(shè)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，沿海地區(qū)等低稅區(qū)域最為合適，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，在低稅區(qū)域?qū)嵭忻獬蛘摺叭巳郎p半”的政策，中小企業(yè)應(yīng)利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

（2）避稅籌劃。與節(jié)稅籌劃相比，避稅籌劃是指納稅人運(yùn)用財(cái)務(wù)策略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以規(guī)避稅收為最終目標(biāo)。避稅籌劃會(huì)使國(guó)家稅收收入減少，國(guó)家不鼓勵(lì)這種籌劃方式，然而納稅人通過(guò)避稅籌劃，激發(fā)他們了解稅法的積極性，有利于強(qiáng)化其稅法意識(shí)，更加注重企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，更重要的一點(diǎn)是，避稅籌劃可以幫助企業(yè)增加可觀的節(jié)稅收益。

（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁政策。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁政策是指納稅人純粹利用市場(chǎng)這只“無(wú)形的手”，以價(jià)格戰(zhàn)的形式調(diào)整商品價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的行為，目的就是減輕稅負(fù)，國(guó)家對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的態(tài)度是不支持也不反對(duì)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式受產(chǎn)品的供需關(guān)系、稅收制度和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形式等因素的影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁改變的是稅收承擔(dān)主體，國(guó)家的稅收沒(méi)有受到影響。所以，企業(yè)可以根據(jù)自身特色，以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略達(dá)到收益最大化目的。

三、中小企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）對(duì)企業(yè)的組織形式選取不當(dāng)

許多中小企業(yè)在確定其組織形式的時(shí)候存在著一定的偏差觀念，以為合伙制企業(yè)和股份制企業(yè)沒(méi)有區(qū)別，這個(gè)觀念導(dǎo)致許多資金不足、股東人數(shù)較少的小企業(yè)選擇了創(chuàng)建公司制企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)必須雙重納稅，即交企業(yè)所得稅的同時(shí)還要交個(gè)人所得稅，去除繳納的稅款，還有工人的工資以及日常的折舊損耗等，企業(yè)的股東發(fā)現(xiàn)一年度下來(lái)企業(yè)盈利甚少，更有甚者是負(fù)盈利，久而久之，企業(yè)無(wú)法維持日常開(kāi)支，一步一步走向了崩潰的邊緣。還有的企業(yè)在設(shè)立分公司與子公司同時(shí)存在著不成熟的判斷，有些企業(yè)公司本身就是虧損，但依然設(shè)立分公司，導(dǎo)致母公司和子公司綜合起來(lái)盈利額較小，甚至出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象。所以企業(yè)組織形式的選擇，對(duì)于中小企業(yè)以后的發(fā)展道路具有極其重要的影響。

（二）對(duì)于可扣除的企業(yè)所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)稅收籌劃起步晚，專業(yè)性的稅收人才相對(duì)匱乏，對(duì)于可扣除的企業(yè)所得稅納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足。有些企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅籌劃的人員，隨意做一些資金扣除，就理解為納稅籌劃，對(duì)于可扣除的部分認(rèn)識(shí)不足，扣除的大部分是不允許扣除的部分，結(jié)果是被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅，在繳納稅款的同時(shí)還支付了一定數(shù)額的罰金，所以加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于扣除方面知識(shí)的掌握刻不容緩。目前也缺少相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)管理者想要組織人員進(jìn)行培訓(xùn)也沒(méi)有門(mén)路，所以，普及可扣除的企業(yè)所得稅納稅籌劃的知識(shí)迫在眉睫。

（三）對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不當(dāng)

有些中小企業(yè)對(duì)于存貨的處理疏忽，不注意方法選擇，比如說(shuō)當(dāng)物價(jià)處于買(mǎi)方市場(chǎng)時(shí)，有些企業(yè)卻選擇全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)存貨，導(dǎo)致存貨成本降低，使企業(yè)收益額增加，相應(yīng)的上交稅款也增加，總體的利潤(rùn)則是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，有些企業(yè)卻采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)存貨，導(dǎo)致物價(jià)的波動(dòng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的盈利能力。存貨方法選擇一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在當(dāng)年的會(huì)計(jì)年度一直處于被動(dòng)狀態(tài)，股東難以掌握局勢(shì)，一些重大的決策也沒(méi)有信息的支持，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤決策。

四、利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇合適的企業(yè)組織形式

1.公司制與合伙制。公司制企業(yè)包含有限責(zé)任公司以及股份有限公司，無(wú)論哪種形式，必須兩次納稅，即除了交企業(yè)所得稅，在企業(yè)的利潤(rùn)分配時(shí)，還需上交個(gè)人所得稅。然而，投資者在合伙制企業(yè)只需要單一交稅，即個(gè)人所得稅。建立中小企業(yè)前，應(yīng)該認(rèn)真考慮建立公司制還是合伙制企業(yè)，大部分中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式是合伙制，這樣可以避免雙重稅收的壓力，投資者可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。

2.子公司與分公司。子公司與分公司雖然只相差一個(gè)字，然而站在納稅的角度來(lái)說(shuō)，兩者相差甚遠(yuǎn)。一是納稅地點(diǎn)的確定，稅款交給哪個(gè)地方的稅務(wù)局。子公司的征稅地點(diǎn)是注冊(cè)地，若是注冊(cè)地在國(guó)外的，則以現(xiàn)實(shí)管理機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為真實(shí)的納稅地點(diǎn)；然而分公司不管注冊(cè)地在哪，都必須根據(jù)母公司的注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)。二是轉(zhuǎn)移抵扣的問(wèn)題，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不能抵扣母公司附屬公司的利潤(rùn)損失，分公司不是獨(dú)立的法律主體，分公司的營(yíng)業(yè)額應(yīng)該納入母公司的總額里面，由母公司統(tǒng)一納稅，母公司的盈利額可以在分公司的虧損中抵扣，以差額作為納稅的依據(jù)，從而減輕稅負(fù)。假如企業(yè)自身盈利能力較強(qiáng)，納稅壓力較大，新增的單位最近幾年內(nèi)將會(huì)虧損，則可以通過(guò)設(shè)立分公司，以分公司的虧損抵消部分盈利額，從而減輕稅負(fù)；假如企業(yè)出現(xiàn)虧損，選擇設(shè)立子公司是個(gè)更好的選擇，母公司和子公司分開(kāi)核算，子公司不必負(fù)擔(dān)母公司的虧損，并且由于母公司出現(xiàn)虧損，企業(yè)可以重點(diǎn)發(fā)展子公司的業(yè)務(wù)，使子公司盈利最大，這樣能夠用最小的代價(jià)給投資者帶來(lái)最大的收益。假如母公司盈利，新增的單位也會(huì)盈利，并且兩個(gè)單位相對(duì)獨(dú)立，新增單位符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，設(shè)立子公司更合適。

因此,公司在納稅籌劃時(shí)，需要考慮設(shè)立不同組織形式的利弊得失，根據(jù)自身的需要，選擇合適的企業(yè)組織形式。一般來(lái)說(shuō)，收入不足以抵扣大量支出的企業(yè)，一般會(huì)選擇設(shè)立分公司，盈利預(yù)期較大的企業(yè)，一般會(huì)選擇設(shè)立子公司。在設(shè)立關(guān)聯(lián)公司的時(shí)候，可以通過(guò)控制和調(diào)節(jié)，以便新增加的單位適用于“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，減少20%繳納企業(yè)所得稅。

(二)可扣除的納稅籌劃

中小企業(yè)所得稅的扣除存在著巨大的空間，這也是納稅籌劃的重要著手點(diǎn)，原理是增加稅前扣除的金額來(lái)減少應(yīng)納稅額，新稅法還提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.工資支出扣除的納稅籌劃。新稅法規(guī)定合理的工資支出都可以在稅前扣除，企業(yè)可以把福利以工資的形式發(fā)放給員工，發(fā)行股份的中小企業(yè)還可以把股利變成績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，還有就是在崗位需求相同的情況下，聘用殘疾人工作，稅前加計(jì)扣除薪金，使企業(yè)稅負(fù)變小。

2.招待費(fèi)支出扣除的納稅籌劃。依照新稅法章程，企業(yè)產(chǎn)生的招待費(fèi)，根據(jù)實(shí)際的60%扣減，最大扣除數(shù)為本會(huì)計(jì)年度收入的千分之五?？鄢那疤崾潜仨毴〉孟鄳?yīng)的專用發(fā)票。中小企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)招待時(shí)，需要向酒店索要相關(guān)的可以抵扣的發(fā)票，不可以隨意地拿收據(jù)代替發(fā)票，因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，收據(jù)列支的費(fèi)用是不能稅前扣除的。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超額時(shí)，用廣告宣傳費(fèi)補(bǔ)充差額。需要注意的是，中小企業(yè)不得把娛樂(lè)或者個(gè)人消費(fèi)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，再補(bǔ)付稅款的同時(shí)，還會(huì)減少企業(yè)的誠(chéng)信額度，得不償失。

3.分散利息費(fèi)用。新企業(yè)所得稅法中，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借貸發(fā)生的利息費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的數(shù)額扣減，對(duì)于非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在不超過(guò)同一時(shí)期貸款利率時(shí)，準(zhǔn)許扣除。中小企業(yè)在籌資的時(shí)候，應(yīng)該注意避開(kāi)高利息的借款，如果不得不進(jìn)行高利息借款時(shí)，應(yīng)該想辦法把高利息的部分分散到其他可以稅前扣除的科目的開(kāi)支中，比如，在手續(xù)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售費(fèi)用等科目列支，達(dá)到分散高利息費(fèi)用，擴(kuò)大稅前扣除高利息數(shù)額的目的。

4.公益性捐贈(zèng)的籌劃。公益性捐贈(zèng)，既可以體現(xiàn)中小企業(yè)家對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷，又可以在稅前扣除部分應(yīng)納稅所得額，兩全其美的方法。稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)數(shù)額在年利潤(rùn)12%以內(nèi)時(shí)，捐贈(zèng)數(shù)可以扣除。公益性捐贈(zèng)，需要通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)，如中國(guó)紅十字會(huì)等機(jī)構(gòu)，才可以免稅。中小企業(yè)法人本人的捐贈(zèng)，不享受免稅的優(yōu)惠。另外，捐贈(zèng)給科教文衛(wèi)等特定的對(duì)象的款項(xiàng)，才可以扣除。在捐贈(zèng)的時(shí)候，需要注意捐贈(zèng)的限額，如果捐贈(zèng)的數(shù)額較大，超過(guò)了限額，可以通過(guò)分次捐贈(zèng)的方法調(diào)整每次的捐款額度，使每一次的款項(xiàng)都可以享受免稅優(yōu)惠，最大限度的增加扣除數(shù)。

5.研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除籌劃。研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)為了研發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品發(fā)生的成本。不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，在扣除研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再加劇扣除研發(fā)費(fèi)用的50%；構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，依照新稅法規(guī)定，實(shí)施150%的優(yōu)惠攤銷無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于以高新技術(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，應(yīng)該充分利用這個(gè)優(yōu)惠政策，加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入，生產(chǎn)出新技術(shù)，搶先占領(lǐng)市場(chǎng)，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，打造企業(yè)品牌。

(三)存貨計(jì)價(jià)方法的取舍

存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，是為了出售仍然保留的用于產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料等，主要包括庫(kù)存的原料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)該實(shí)行以實(shí)際成本的基礎(chǔ)的定價(jià)原則。新稅法規(guī)定，企業(yè)存貨實(shí)際成本的計(jì)算方法有全月一次加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用任意一種計(jì)價(jià)方法。新稅法的存貨計(jì)價(jià),使企業(yè)有價(jià)值評(píng)估方法的選擇空間，這有助于中小企業(yè)稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

在比例稅率下，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌，市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該選用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)存貨，這樣可以提高存貨成本，減少企業(yè)的收益額。當(dāng)物價(jià)不穩(wěn)定，出現(xiàn)上下波動(dòng)情況時(shí)，需要采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)存貨，這樣做的好處是可以避免存貨成本的來(lái)回波動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的平衡性產(chǎn)生不利影響，特別是當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額較大時(shí)，企業(yè)更需注重存貨成本的平衡性，稍有不慎，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額稅負(fù)，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

在累進(jìn)稅率，采用全月加權(quán)平均法計(jì)價(jià)存貨的企業(yè)，可以有效地避免利潤(rùn)波動(dòng)，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較輕。因?yàn)榇尕洺杀緝r(jià)格比較均衡時(shí)，采用平均法對(duì)其計(jì)價(jià)，可以使得各期利潤(rùn)比較均衡，稅負(fù)壓力較小。

(四)固定資產(chǎn)折舊的籌劃

固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)因折舊轉(zhuǎn)移到成本中價(jià)值的補(bǔ)償，包括有形損耗和無(wú)形損耗，按照稅法的規(guī)定，折舊額可以在所得稅的稅前扣除，在定額的收入下，折舊額和應(yīng)納稅額成反比關(guān)系，中小企業(yè)需要做的就是盡可能多的增加折舊，這樣就可以盡可能少的繳納應(yīng)納稅款。加大固定資產(chǎn)折舊可以從折舊的方法、折舊年限的改變和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)方面入手。

此外,預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)其也是重要的影響因素。固定資產(chǎn)折舊前,需要設(shè)置預(yù)計(jì)凈殘值,用固定資產(chǎn)減去預(yù)計(jì)凈殘值,新稅法沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率進(jìn)行明確規(guī)定,企業(yè)需要根據(jù)自身情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。而且預(yù)計(jì)凈殘值一旦確定,不可以變更。如果企業(yè)需要調(diào)整在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的凈殘值比例,必須到稅務(wù)局存檔。當(dāng)稅率一定時(shí),凈殘值的大小和折舊額的大小成反比關(guān)系，企業(yè)需要盡可能低地估計(jì)凈殘值,以便企業(yè)增加折舊總額,進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的納稅額。

所以,當(dāng)稅率是確定時(shí),中小企業(yè)能夠提早收回固定資產(chǎn)的本錢(qián),縮小企業(yè)前期的納稅額,增大后期的納稅額,從而盡可能的晚交稅。前期削減企業(yè)所得稅相當(dāng)于企業(yè)在早期實(shí)現(xiàn)了免費(fèi)的融資貸款，這對(duì)于促使中小企業(yè)的融資是很有價(jià)值的。

五、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)的所得稅規(guī)劃越來(lái)越重要，我們只有在充分了解新稅法的前提下，才能有效地利用新稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，在認(rèn)真籌劃稅前可扣除的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，選擇出最優(yōu)的稅收籌劃方案。同時(shí)我們還必須從稅收籌劃的原則出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境，做好企業(yè)組織形式的選擇和特殊人員的安置工作，全面考慮各種因素，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在符合稅法規(guī)定的前提下，使企業(yè)稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益最大化。