李春美

（北京中科江南信息技術(shù)股份有限公司，北京 100086）

在市場經(jīng)濟高度活躍背景下，現(xiàn)代企業(yè)運營面臨著內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境，在發(fā)生經(jīng)濟往來活動中，通過信用銷售模式運作已成為常態(tài)。由此，企業(yè)內(nèi)部將會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。對其實施精細化管理，能夠有序提高資金回收效率，防范壞賬損失，同時，亦能夠幫助企業(yè)有序地提高資金使用效率，優(yōu)化內(nèi)部管理流程。實施應(yīng)收賬款管理要合理進行賬齡分組，并實施分類管理，動態(tài)跟蹤客戶經(jīng)營情況，有序推進應(yīng)收賬款的催收工作，能夠幫助企業(yè)減少壞賬損失，提升管理效能，保障充足的流動資金為業(yè)務(wù)拓展提供服務(wù)與支撐。

一、相關(guān)理論

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，為了擴大銷售、提高市場占有率，往往會向購買客戶提供信用銷售政策，是對客戶所發(fā)生的債權(quán)，客戶能夠延期支付貨款。由此，銷售企業(yè)在賬面記錄為“應(yīng)收賬款”，是企業(yè)在提供產(chǎn)品、服務(wù)過程中，所產(chǎn)生的正常經(jīng)營活動，歸屬于流動資產(chǎn)[1]。但在日常管理過程中，需要對其賬齡進行分析，對客戶的信用、經(jīng)營狀況等進行動態(tài)跟蹤，從而促進資金的有序回收，防范給企業(yè)造成損失。

（二）壞賬準備的內(nèi)涵

壞賬準備是企業(yè)在對應(yīng)收賬款管理過程中，對賬齡進行分析，計提一定比例的壞賬準備，主要是基于謹慎性的原則，當(dāng)應(yīng)收賬款無法回收時，用前期所預(yù)提的壞賬準備進行沖銷，并對原因進行查明，追究如業(yè)務(wù)人員的責(zé)任[2]。由于應(yīng)收賬款是一種信用債權(quán)，其回收具有一定的不確定性，在對其管理過程中要預(yù)提壞賬準備，作為備抵賬戶。

二、應(yīng)收賬款的賬齡分組與壞賬準備計提

企業(yè)在經(jīng)營運作中產(chǎn)生應(yīng)收賬款是一種正?，F(xiàn)象，是基于產(chǎn)品或服務(wù)的銷售活動而形成的賬目，但在實際的管理過程中，要按照賬齡進行分組管理，并根據(jù)實際情況去判斷回收的可能性，進行壞賬準備的預(yù)提。

（一）合理進行賬齡分組

在對企業(yè)應(yīng)收賬款進行管理過程中，通常是按照賬齡進行分組，結(jié)合企業(yè)以往的經(jīng)驗，以及對客戶信用、經(jīng)營狀態(tài)的實際調(diào)查，判斷應(yīng)收賬款回收風(fēng)險、發(fā)生壞賬可能性。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，說明客戶已經(jīng)延期支付貨款，且時間較長，具有一定的不可控性，發(fā)生壞賬的可能性較大[3]。

在對應(yīng)收賬款進行賬齡分組過程中，按照賬齡的時間進行分組。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的特征，按照一定的賬齡間距分成若干個時間段，例如，1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年等。同時，在進行分組的過程中，不僅僅考慮賬齡，還需要分析應(yīng)收賬款的數(shù)量、質(zhì)量等，由此結(jié)合起來確定需要重點關(guān)注的應(yīng)收賬款，積極跟進催收工作?？茖W(xué)劃分賬齡段，實施賬齡多重分析，能夠有助于為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更為全面的信息。從企業(yè)經(jīng)營層而言，必須要嚴格披露信息，增強信息的及時性與真實性，為投資者提供參考依據(jù)。

（二）根據(jù)顧客未支付款項金額計提壞賬準備

但當(dāng)存在一個客戶拖欠多筆應(yīng)收賬款時，則要以客戶為單位，對其所有的應(yīng)收賬款按照賬齡最長的時間進行分組確定。例如，在與A客戶進行經(jīng)濟往來過程中，A名下所拖欠的應(yīng)收賬款總共有5筆，最長的一筆應(yīng)收賬款賬齡為三年零兩個月，而其他4筆應(yīng)收賬款的賬齡較短，均為一年以內(nèi)。在進行應(yīng)收賬款賬齡分組過程中，要將客戶A名下的5筆應(yīng)收賬款合計進行計提壞賬準備，即客戶未支付的全部款項。由此，劃分的目的在于同一個顧客的信用、經(jīng)營狀況是相同的，其名下的應(yīng)收賬款面臨著相同的風(fēng)險。當(dāng)客戶拖欠賬款的時間越長，其回收的可能性便越小。雖然客戶名下有不同賬齡的欠款，甚至有的賬齡時間較短，但考慮到這些應(yīng)收賬款歸屬于同一客戶，其風(fēng)險相同，因此，根據(jù)顧客未支付款項金額計提壞賬準備。另一個原因是客戶拖欠賬款的時間越長，其信譽越差，客戶可能存在著因經(jīng)營不善而無法支付貨款或是惡意拖欠貨款的情況，資金回收的風(fēng)險相對較大，更需要重點進行關(guān)注。

整體而言，在實施賬齡分析時，要綜合考慮應(yīng)收賬款的本質(zhì)特征，基于謹慎性原則進行壞賬準備的預(yù)提。針對同一個客戶，按其最長賬齡劃分賬齡組。由此，在進行應(yīng)收賬款的管理過程中，若客戶前期已有未支付的應(yīng)收賬款，通常此類客戶不再采用信用賒銷形式，若已再次發(fā)生了信用賒銷，則按其最長賬齡進行計提壞賬準備。同時，要加強客戶管理，動態(tài)了解其信用、經(jīng)營狀況，及以前合作情況、應(yīng)收賬款回收情況，并據(jù)此開展賒銷工作。

（三）根據(jù)顧客最長賬齡進行分析的優(yōu)點

在實施應(yīng)收賬款賬齡分組過程中，既要考慮賬齡，還要考慮數(shù)量、質(zhì)量等，通過綜合進行考量，科學(xué)劃分賬齡段。在實踐的操作過程中，針對同一個客戶名下有多筆尚未支付的應(yīng)收賬款時，則要按最長賬齡期進行分組，計提壞賬準備，同時要重點進行關(guān)注，加強催收工作。其優(yōu)點主要表現(xiàn)于：

一是，有序地將賬齡與顧客信用進行結(jié)合。在應(yīng)收賬款管理過程中。管理的重點在于客戶的支付能力與支付意愿，由此，能夠?qū)L(fēng)險與客戶信用緊密地聯(lián)系在一起。當(dāng)客戶信用狀況持續(xù)下降、惡化時，單純地依據(jù)賬齡進行分組管理，無法有序兼顧風(fēng)險，不利于對應(yīng)收賬款進行動態(tài)跟蹤并開展及時的催收工作。以客戶最長賬齡作為分組依據(jù)，能夠有序地實施賬齡多角度分析法，給企業(yè)提供的信息更為全面、實用。

二是，克服單純以壞賬發(fā)生百分比進行計提的盲目性。在對應(yīng)收賬款進行分組過程中，不僅兼顧賬齡，更重點關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況、信用特征等，能夠多方位的對潛在的風(fēng)險源進行分析，在計提壞賬準備時能夠多維度的了解應(yīng)收賬款具體情況，以便克服單純地用百分比計提壞賬的盲目性。

三是，符合穩(wěn)健性原則。在對應(yīng)收賬款進行分析過程中，單純地以賬齡為標準進行分組，可能會存在一定的偏差。例如，未對客戶的信用、經(jīng)營狀況等進行全面了解，賬齡短并不代表客戶信用狀況良好。通過綜合性的考量，科學(xué)進行賬齡分組，能夠促進壞賬準備金額計提更為準確、可信[4]。

三、提升應(yīng)收賬款管理質(zhì)量并減少壞賬損失的控制措施

在市場經(jīng)濟更加活躍、企業(yè)內(nèi)部管理日趨復(fù)雜背景下，有序地加強應(yīng)收賬款管理工作，能夠促進企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提升管理效能。結(jié)合應(yīng)收賬款的賬齡分析，動態(tài)跟進全流程管理工作，提出減少壞賬損失的控制措施，具有積極的現(xiàn)實意義。

（一）重視應(yīng)收賬款管理工作

在企業(yè)內(nèi)部管理中，應(yīng)收賬款是基于信用銷售而產(chǎn)生的會計科目。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，日積月累，應(yīng)收賬款的數(shù)量龐大且呈現(xiàn)出復(fù)雜化，由此，管理層必須要重視應(yīng)收賬款的管理工作，將其與業(yè)務(wù)拓展緊密結(jié)合，以便促進資金有序回收，保障流動資金的充足性。在推進應(yīng)收賬款管理工作中，管理層發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的作用，促進各個部門協(xié)同作業(yè)，加強信息溝通，有序提升管理效率。推進信息化系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)信息資源的共享，特別是將應(yīng)收賬款管理工作和業(yè)務(wù)拓展工作結(jié)合起來，有效防范因信息溝通不暢而盲目推進業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)資金性流動資金不足的矛盾。同時，要在企業(yè)內(nèi)部樹立全員合規(guī)意識、風(fēng)險意識，共同參與和配合應(yīng)收賬款管理，有序提升管理效能，減少發(fā)生壞賬損失的可能性。

（二）建立往來企業(yè)信用評級

企業(yè)在經(jīng)營運作過程中，開展信用銷售活動已成為一種常態(tài)。在與其他企業(yè)進行經(jīng)濟往來過程中，必須要構(gòu)建全面的信用評級體系，通過全方位收集信息，并進行評級，由此來判斷客戶的資信水平。銷售人員作為應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，在業(yè)務(wù)拓展過程中，要全方位地收集客戶信息，包括注冊資金、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊地、法人及股東信用經(jīng)營狀況、盈利模式、商業(yè)信譽等資料。對于大型企業(yè)而言，可以通過以往經(jīng)驗的總結(jié)，建立數(shù)據(jù)模型，對客戶信用進行評級。若采用人工評級，可能會摻雜主觀臆斷性，通過系統(tǒng)模型評級能夠提高公正性與科學(xué)性。根據(jù)不同的等級評級情況，設(shè)置相應(yīng)的信用銷售比例。同時，針對同一客戶多次采用信用銷售形式，要動態(tài)跟蹤其以往貨款的支付情況，并據(jù)此判斷是否能夠再次享有信用銷售活動的優(yōu)惠政策。另外，在對客戶進行信用評級過程中，并非一成不變的，銷售部門要動態(tài)跟蹤客戶情況，對收集到的信息及時進行更新，進而動態(tài)調(diào)整評級。在進行客戶信用等級評價過程中，要結(jié)合公司經(jīng)營實際，構(gòu)建相應(yīng)的評價體系，對賒銷企業(yè)進行全方位的調(diào)研[5]。例如，采用多角度分析法進行評價，從而為信用等級的評定提供科學(xué)依據(jù)，多維度地提升公司應(yīng)收賬款管理效率。

（三）構(gòu)建嚴格、全面的應(yīng)收賬款控制制度

企業(yè)在推進應(yīng)收賬款管理過程中，必須要嚴格制度體系的建設(shè)，從而規(guī)范信用銷售活動，強化責(zé)任意識。通過完善制度體系，強化內(nèi)部管理，提升制度的剛性約束，進而在企業(yè)內(nèi)部營造合規(guī)操作、有序競爭的良好氛圍。在實施減少壞賬損失的控制措施中，分為事前、事中、事后三個維度，全流程的提升管理效能，為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營奠定良好基礎(chǔ)。

一是，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制目標。企業(yè)日常在推進財務(wù)管理工作過程中，要定期進行賬目的核算，進而對企業(yè)流動資金進行預(yù)測。企業(yè)在運營中，必須要保證充足的流動資金，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，制定應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標，加大催收力度，保障資金的有序回收，盡可能降低壞賬發(fā)生。

二是，構(gòu)建責(zé)任管理制度。企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理工作中，要有序加強各部門的協(xié)作與聯(lián)動，明確各部門的職責(zé)劃分，形成合力。例如，銷售部門在開展信用銷售活動中，銷售人員要結(jié)合客戶等級劃分有序進行，明確責(zé)任意識，根據(jù)賒銷金額進行層層審批，完善內(nèi)控建設(shè)。且在后續(xù)過程中進行跟蹤管理，及時開展催收工作，如電話催收、實地了解客戶經(jīng)營情況等，若一旦發(fā)生了壞賬損失，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。財務(wù)部門則是加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析、款項對賬等，實施動態(tài)監(jiān)控，并將相應(yīng)的信息及時反饋給銷售部門。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款催收情況不理想，及時與相關(guān)的單位進行溝通協(xié)調(diào)，找出解決問題的方法，共同收集資料推進款項的催收工作，以促進資金有序回收。通過構(gòu)建責(zé)任管理制度，明確責(zé)任意識，提高應(yīng)收賬款事中、事后的管理效率。引入績效考核機制，調(diào)動相關(guān)人員重視應(yīng)收賬款管理工作，并積極協(xié)作與配合，提高工作的主動性與積極性。

三是，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)工作。企業(yè)在運營過程中，大量的應(yīng)收賬款停留于賬目，會給企業(yè)的流動資金造成影響，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)困難、業(yè)務(wù)拓展受限。由此，企業(yè)要著力推進應(yīng)收賬款的催收工作，從而加大資金的周轉(zhuǎn)。例如，一些軟件企業(yè)，主要為財政部門、金融機構(gòu)和行政事業(yè)單位提供基于支付電子化技術(shù)的整體解決方案。通過線上平臺，實施對應(yīng)收賬款的動態(tài)化跟蹤，實時了解資金回收情況。通過對應(yīng)收賬款實施賬齡分析，能夠全面了解和掌握資金回收規(guī)劃，及時做好流動資金的準備，以保障企業(yè)穩(wěn)定運行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。在加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)過程中，為了有序提升資金周轉(zhuǎn)效率，在開展賒銷活動中，可基于供應(yīng)鏈的視角而展開，加強鏈上各環(huán)節(jié)間的有序協(xié)作，動態(tài)跟蹤資金流，從而提升資金使用效率。

（四）定期檢查并實時調(diào)整壞賬準備

企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理過程中，每一年度進行壞賬準備計提，結(jié)合具體的催收情況，確認為已無法回收的賬款，進行壞賬損失確認。在具體的實踐過程中，要對上一年發(fā)生的壞賬進行核查，若存在不準確的情況及時進行更正，以避免給會計信息質(zhì)量造成重大影響。嚴格按照相應(yīng)的會計準則及制度，有序進行壞賬準備科目的處理，嚴格按照謹慎性、穩(wěn)健性原則，開展應(yīng)收賬款管理工作，提高信息質(zhì)量，為企業(yè)的管理經(jīng)營決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，亦為外部的投資者提供參考依據(jù)。

四、結(jié)束語

綜合來看，企業(yè)的應(yīng)收賬款是基于信用銷售活動而產(chǎn)生的科目，在業(yè)務(wù)拓展過程中如同一把“雙刃劍”。從積極的維度分析，有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，構(gòu)建供銷關(guān)系，進一步提高銷售業(yè)績，實現(xiàn)利潤創(chuàng)造，亦能夠加強市場開拓，提高市場占有率?！胺彩掠欣麆t有弊”，從消極的維度分析，企業(yè)進行信用銷售并確定收入，但應(yīng)收賬款是基于信用的債權(quán)，一旦客戶經(jīng)營發(fā)生困難或是惡意拖欠，便會導(dǎo)致企業(yè)資金回收無望，嚴重時甚至引發(fā)資金鏈斷裂。由此，企業(yè)必須要重視應(yīng)收賬款的管理工作，結(jié)合實務(wù)操作中的賬齡分析，展開深層次地研究。立足于全流程實施應(yīng)收賬款管理的理念，有序地提出建立往來企業(yè)信用評級、構(gòu)建嚴格且全面的應(yīng)收賬款控制制度、定期檢查并實時調(diào)整壞賬準備等控制措施，旨在幫助企業(yè)提升管理效能，提高資金使用與周轉(zhuǎn)率，促進企業(yè)有序穩(wěn)定運營，培育自身的核心競爭優(yōu)勢。